【文章內(nèi)容簡介】 能。但“征”與“管”的側(cè)重點(diǎn)不同。澳大利亞的管理局只管所得稅的征收。他們 在管理方面 卻很下功夫，對(duì)所管企業(yè)與個(gè)人都要進(jìn)行全面審計(jì)。日本、法國、加拿 大、比利時(shí)等國的大企業(yè)稅管機(jī)構(gòu)只負(fù)責(zé)審計(jì)，不負(fù)責(zé)征稅。 行業(yè)分 析職能。英、澳等國均在大企業(yè)局內(nèi)設(shè)有行業(yè)分析組派駐各地，具體分析各行業(yè)所遇到的特殊問題，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)分析管理，以制定相應(yīng)的政策，化解矛盾，合理配置人力物力。美國按行業(yè)設(shè)立分局，行業(yè)分析力度最大。 10 （ 四）發(fā)達(dá)國家大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)的人員配置 發(fā)達(dá)國家大企業(yè)局的人員配備不盡相同，依據(jù)大納稅人的數(shù)目、大企業(yè)局履行的職能范圍、大企業(yè)局管理的稅種類型、審計(jì)的水平和納稅人服務(wù)活動(dòng)的水平，以及使用的技術(shù)范圍等情況而定。各國大企業(yè)全職雇員的人數(shù)占整個(gè)稅務(wù)局雇員人數(shù)的百分比在 %到 %之間。管理大企業(yè)需要一些專門知識(shí)和 技能，因此配備會(huì)計(jì)師、律師、審計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師、國際稅收專家、行業(yè)專家（制藥業(yè)、石油、銀行、保險(xiǎn)等）、計(jì)算機(jī)專家及工程師，成立不同的工作組織和專業(yè)化的管理團(tuán)隊(duì)。 四、我國大企業(yè)稅收管理改革設(shè)想 自 2020年國家稅務(wù)總局成立大企業(yè)稅收管理司以來，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)相繼成立或明確了大企業(yè)稅收管理部門。隨著大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)設(shè)置的 逐漸 到位，我國大企業(yè) 稅收管理工作 進(jìn)入了實(shí)踐探索的關(guān)鍵時(shí)期。 根據(jù)我國大企業(yè)稅收管理的現(xiàn)狀， 筆者認(rèn)為，我國大企業(yè)稅收管理 應(yīng)該在借鑒發(fā)達(dá)國家大企業(yè)稅收管理先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，探索新的管理模式，變 “分散管理 為主、適度集中”的 大企業(yè)管理模式為“集中管理為主，兼顧地域”的新模式 。 （一） 科學(xué)設(shè)定 大企業(yè)的 標(biāo)準(zhǔn) 。 明確大企業(yè)的內(nèi)涵和標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)施大企業(yè)稅收管理的 前提和 基礎(chǔ)。 我國的大多數(shù)內(nèi)資大企業(yè)是國有企業(yè)，且集中在銀行、金融、郵政、通訊、鐵路、航空、石油 、電力 等行業(yè)；而外資大企業(yè)在享有大量稅收優(yōu)惠的同時(shí)也存在不少亟待解決復(fù)雜的稅務(wù)問題。有鑒于此，在大企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定上就不能簡單的采用一種方法，而應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用。 一是要 以 按規(guī)模劃分 為基礎(chǔ) 。 參照國際慣例，結(jié)合我國統(tǒng)計(jì) 11 口徑，我們認(rèn)為，大企業(yè)管理的界定標(biāo)準(zhǔn) 從規(guī)模上 可參照以下幾個(gè)條件： 首先， 年?duì)I業(yè)收入、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額應(yīng)符合《統(tǒng)計(jì)上大中小微型企業(yè)劃分辦法》辦法對(duì)大型企業(yè)的劃分要求。該指標(biāo)反映企業(yè)了的經(jīng)營規(guī)模，應(yīng)作為主要參考指標(biāo)。 其次， 納稅年度向稅務(wù)部門繳納各項(xiàng)稅收總額在 5000萬元以上。該指標(biāo)反映的是納稅人對(duì)稅收的貢獻(xiàn)，可作為參考指標(biāo)。 第三， 新設(shè)立稅務(wù)登記的納稅人注冊(cè)資本或者投資總額在 1億元以上。注冊(cè)資金表示企業(yè)的初始啟動(dòng)資金，在一定程度上反映的為歷史數(shù)據(jù)。按注冊(cè)資金規(guī)模來確定大企業(yè)具有一定的局限性，故僅把新注冊(cè)成立的納稅人中注冊(cè)資本較大的納入大企業(yè)范圍。 二是要 兼顧復(fù)雜 難管 程度 。 在劃定大型企業(yè)時(shí)，綜合考慮企業(yè)集團(tuán)的收入、資本額、國際化背景、過去的行為等，根據(jù)稅收管理需要而定。 如 可以先按照資產(chǎn)、注冊(cè)資本、營業(yè)額、納稅額的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)按規(guī)模分類，然后考慮特殊因素，將一些特殊性企業(yè)納入大企業(yè)管理，如電信業(yè)、金融業(yè)、石油業(yè)等 特定行業(yè)、復(fù)雜行業(yè)，跨國的大企業(yè)、或在中國跨區(qū)域的、連鎖性的企業(yè) ，外國企業(yè)及外國企業(yè)在中國的分支機(jī)構(gòu) 等等。 三是要 考慮征管力量因素。 確定大企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)， 也要考慮征管力量，確定適當(dāng)?shù)?大企業(yè) 數(shù)量 規(guī)模 和稅收比重 。例如總局的 45戶首批定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)年繳納的稅款占全國稅收總額的 23％左右。隨著大企業(yè)稅收管理探索和實(shí)踐， 大企業(yè)管理力量的數(shù)量和質(zhì)量的提升， 國家稅務(wù)總局直轄管理的大企 業(yè)繳納稅款應(yīng)占到全國稅收總額的 35％ 以上 ，省局直轄管理的大企業(yè)繳納稅款應(yīng)占到全國稅收總額的 35％ 以上 。 （二） 完善 大企業(yè) 稅收 管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置 。 12 參照發(fā)達(dá)國家對(duì)大企業(yè)稅收管理的經(jīng)驗(yàn)，目前我國已經(jīng)設(shè)立了從總局到省局、地（市）局的相配套的三級(jí)大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)，但這些機(jī)構(gòu)設(shè)立的時(shí)間不長，尚未完全發(fā)揮專業(yè)化管理的優(yōu)勢(shì)，仍有繼續(xù)改革完善的空間。我們?cè)O(shè)想各級(jí)大企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)可按以下思路進(jìn)一步完善。 管理對(duì)象 的分 類。 可以把這些大企業(yè)分為兩類：一是全國壟斷行業(yè)大戶。這類企業(yè)是指壟斷經(jīng)營、垂直管理、資產(chǎn)規(guī)模極大、 對(duì)國民經(jīng)濟(jì)影響很大的企業(yè)集團(tuán)，如金融、保險(xiǎn)、電信、鐵路、航空、石油、電力、煙草等行業(yè)巨頭。二是跨地域經(jīng)營的大型集團(tuán)。這類企業(yè)是指經(jīng)營業(yè)務(wù)類型多元化、管理環(huán)節(jié)很多、關(guān)聯(lián)方關(guān)系復(fù)雜的大型企業(yè)，包括跨國、跨省、跨市、跨縣經(jīng)營的企業(yè)集團(tuán)。 管理 機(jī)構(gòu) 的 設(shè)置。 應(yīng) 針對(duì)大企業(yè)類型設(shè)置 不同層級(jí)的 大企業(yè) 管理 局 或管理中心 。 一是 對(duì) 具有跨省的全國性總部經(jīng)濟(jì)特征的大型集團(tuán)或國際性集團(tuán) 在 國家稅務(wù) 總局 設(shè)立 大企業(yè)管理局 進(jìn)行 管轄 。 大企業(yè)局總部下設(shè)稅收政策、國際稅收、信息中心、法律咨詢等處和若干派出分局。其中分局是按照主要行業(yè)分別派駐各行業(yè)在全國最具有代表性的地區(qū)，如在北京設(shè)立總局大企業(yè)局金融業(yè)管理分局、電信業(yè)管理分局等，在山西省設(shè)立總局大企業(yè)局煤炭業(yè)管理分局、在黑龍江省設(shè)立總局大企業(yè)局石油業(yè)管理分局等。行業(yè)工作量過大的，除了分局所在地外，還可以在本行 業(yè)比較集中的其他城市設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，如在各省會(huì)城市設(shè)立金融業(yè)管理中心，直接歸大企業(yè)局金融業(yè)管理分局管理。各行業(yè)管理分局和管理中心直屬總局大企業(yè)局，可根據(jù)管轄大企業(yè)的行業(yè)主體稅種，在所在地國稅局 13 或地稅局掛牌辦公。 二是 對(duì) 跨地區(qū)的具有省域經(jīng)濟(jì)特征的大型企業(yè)集團(tuán) 在 省局 設(shè)立 大企業(yè)管理局 進(jìn)行 管轄 。 省局大企業(yè)局 隸屬于省局，業(yè)務(wù)上受總局大企業(yè)局的指導(dǎo)?？梢詤⒄湛偩执笃髽I(yè)局設(shè)置相應(yīng)的職能部門和派出分局。派出分局按行業(yè)設(shè)立，如 XX省局鋼鐵業(yè)管理分局、水泥業(yè)管理分局、電子業(yè)管理分局等，派駐在全省最具有代表性的地區(qū)。行業(yè)工作量過大的，除了分局所在地外，也可以在本行業(yè)比較集中的其他城市設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。 三是 對(duì) 跨縣區(qū)的具有市域經(jīng)濟(jì)特征的大型企業(yè)集團(tuán) 在 市局 設(shè)立 大企業(yè)管理局或管理中心 進(jìn)行 管理 。隸屬于市局，業(yè)務(wù)上受省局大企業(yè)局的指導(dǎo)?？梢詤⒄湛偩帧⑹【执笃髽I(yè)局設(shè)置相應(yīng)的職能部門和 派出分局或管理中心。 機(jī)構(gòu)模式的選擇 。 參考西方發(fā)達(dá)國家大企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)， 我國大企業(yè)管理機(jī)構(gòu) 可以有 兩種模式 選擇 ： 一是 采取 全職能征管模式 。 成立全職能的大企業(yè)管理局，將大 企業(yè)實(shí)行集中管理， 包括征、管、查等全部職能，全面 負(fù)責(zé)大企業(yè)日常涉稅事項(xiàng)的 辦理、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理、納稅評(píng)估、個(gè)性化納稅服務(wù)、日常檢查、反避稅調(diào)查和審計(jì)。這種模式，可以解決大企業(yè)管理職責(zé)的橫向交叉和縱向交叉問題，有利于提高征管效率，但對(duì)現(xiàn)有的征管模式造成較大沖擊，涉及經(jīng)費(fèi)、辦公地點(diǎn)、辦公家具等財(cái)務(wù)事項(xiàng)和人員調(diào)配事項(xiàng)，涉及稅源劃分和征收級(jí)次事項(xiàng)。只有待總局、省局機(jī)構(gòu)改革到位，征管法相關(guān)條款進(jìn)行了修改，明確了大企業(yè)局的職能、地位時(shí)，才能順利實(shí)施。 二是采取 半職能征管模式 。大企業(yè)管理部門 僅負(fù)責(zé)對(duì)本轄區(qū)大企業(yè)的管理服務(wù)，主要是復(fù)雜事項(xiàng)的管理和針對(duì)性 服務(wù) ， 包括 14 對(duì) 大企業(yè) 進(jìn)行稅務(wù) 風(fēng)險(xiǎn)管理、納稅評(píng)估、個(gè)性化服務(wù)、日常檢查、反避稅調(diào)查和審計(jì)。這種模式，對(duì)現(xiàn)有征管機(jī)構(gòu)的沖擊不大，操作簡便，有利于提高對(duì)大企業(yè)管理和服務(wù)的質(zhì)量，但沒有從根本上解決大企業(yè)“多頭管理”的現(xiàn)狀，與