【導讀】化、分散化等特點，一直是稅務機關管理的難點所在。管理服務手段創(chuàng)新等五個關鍵點進行了探討。大企業(yè)是國民經濟的重要支柱，也是國家稅收的主要來源。行專門的稅務管理勢在必行。國大企業(yè)稅收管理改革的初步設想。1000人以上或營業(yè)收入40000萬元以上的工業(yè)企業(yè)為大型企業(yè)；萬元的批發(fā)企業(yè)為大企業(yè)。這只是統(tǒng)計上的劃分。理存在較大的風險。在規(guī)模經濟和市場壟斷需。同時，盡管大企業(yè)數量不多，但由于其龐。據統(tǒng)計，例如總局的45戶首批定點聯系企業(yè)2020年。繳納的稅款占全國稅收總額的23％左右。以上企業(yè)納稅額占全省國稅收入的65%。施；各項資產、生產經營資金均為集團統(tǒng)一調配。（二）現行稅收征管體制不適應大企業(yè)稅收管理需要。托、總部決策、集中核算，即時掌控，大企業(yè)這種以總部為中心，收管理制度和管理措施。而現行稅收征管實行屬地管理，各地的

　　

【正文】 易活動，而且要面對跨區(qū)域交易所產生的稅收管轄權問題；大企業(yè)都設有專門的辦稅部門和法律部門，聘請有專門的注冊會計師和律師，注重在法律范圍內進行稅收籌劃，有較高的業(yè)務能力和較強的法律意識。因此，大企業(yè)管理對 稅務人員業(yè)務素質要求更高，特別是職業(yè)判斷能力。大企業(yè)稅收管理機構必須致力于培養(yǎng)和提高稅務人員的稅收執(zhí)法能力。結合我國實際，首先要在大企業(yè)稅收管理機構配備高素質、復合型專業(yè)人才，提升整體隊伍素質。同時，要立足現實，針對大企業(yè)的分布特點，大力開展專業(yè)技能培訓，重點培訓一批行業(yè)性管理人才，加快專業(yè)人才的培養(yǎng)。 19 針對不同大企業(yè)稅收管理中的專業(yè)性，我們要整合系統(tǒng)資源，成立各種專業(yè)化管理團隊， 在一定時期、一定條件下，可以借鑒國外經驗，運用市場手段 購買 專業(yè) 機構 的服務 或吸引外聘 專業(yè)人才 ，以此盡快提升 對大企業(yè)稅收管理 服務 的 能力 和 質效 。 對于 外聘專業(yè)人員 要 建立相應 的 使用 管理機制， 其薪酬 可采用市場聘用 形式 ，工作紀律 按照 稅務人員 各項 人事、 廉政 及工作紀律嚴格 約束 ， 聘用一段時間后可 根據工作情況， 按照國家公務員有關管理規(guī)定 錄取為正式稅務人員 。 人員配備數量 。 人員的配備數量和大企業(yè)局所管理的戶數與業(yè)務功能相關。我國大企業(yè)管理的對象為大型 企業(yè)，目前主要是各級定點聯系企業(yè)業(yè)務，功能主要是分析監(jiān)控、政策服務、遵從管理等。分析監(jiān)控人員可以由行業(yè)專家為核心組成，每行業(yè)設置核心分析小組 3— 5人，指導同行業(yè)的分析監(jiān)控，可以聘請行業(yè)專家；每個管理分局或管理中心根據工作量配備 25人分析監(jiān)控人員，從現有稅務人員選調。政策服務和遵從管理管理主要有從現有稅務人員選調，可以參考國外，考慮本國實際，按照人均 23戶大企業(yè)的標準，配備管理服務人員。按照全國 8000戶大企業(yè)計算，可以配備大企業(yè)管理人員 2600人到 4000人。 （五）創(chuàng)新我國大企業(yè)稅收管理與服務的手段 。 新的大企業(yè)管理模式， 應 以 引導 遵從為目標，以風險管理為導向，以信息化為依托 ，以風險評估和政策服務為手段，建立和諧征納關系，實現從 “強制管理為主”向“引導納稅遵從為主 ”的轉變，從事后管理向事前風險預防的轉變，從稅 務機關單向管理向征納雙方互動管理的轉變。 在管理和服務的手段上，與傳統(tǒng)大企業(yè)管理有顯著不同，有效克服了原有模式存在的弊端，體現 20 了管理和服務的新理念。 重點要在以下四個方面 進行創(chuàng)新和突破 ： 要建立 以信息化為依托的專業(yè)化管理 體系 。 現代企業(yè)管理建立在尖端信息技術應用的基礎之上，信息技術不僅是提高管理效率的有效手段，更是處理海量信息資源建立數據模型的有效工具。堅持以信息化為依托是稅務管理的發(fā)展方向。面對企業(yè)高度的信息化，沒有相應管理信息平臺的支持是難以實現有效管理的。因此，建立大企業(yè)稅源管理和分析平 臺是十分必要的。該系統(tǒng)應具備以下主要功能： 一是 建立大企業(yè)組織機構、關聯企業(yè)的基礎資料庫；二 是 建立大企業(yè)的申報資料庫，實現匯總申報數據與其所屬單位申報數據的比對；三 是 具有與大企業(yè)財務軟件的數據接口，便于從財務軟件中提取數據；四 是 建立外部信息資料庫，如從相關行政管理部門、從股市、媒體采集的有關信息等；五 是 建立大企業(yè)的分析預警指標庫；六 是 建立大企業(yè)的分析模型。 要大力倡導 以風險管理為導向的納稅遵從管理 。 引導遵從是大企業(yè)稅收管理的目標，大企業(yè)納稅人遵從管理是大企業(yè)管理的重要內容。遵從管理要在大企業(yè)風險管理的基礎上進行。遵從管理可以參照美國的方式進行。 第一， 根據具體問題對大企業(yè)進行有限檢查。根據事前的分析監(jiān)控，對企業(yè)的檢查、審計、評估應有針對性，限制在一定范圍中，盡可能避免對企業(yè)的打擾； 第二， 簽訂稅收遵從協議。它是指納稅人和稅務局通過合作方式對有關問題達成協議 ，其中涉及的問題一般都是事實性質、而且法律規(guī)定明確的問題。企業(yè)承諾遵循稅收法律法規(guī)的規(guī)定，及時履行納稅義務；稅務機關承諾做好稅收服務，避免對企業(yè)的重復檢查第； 第三 ， 行業(yè)問題解決方法。行業(yè)問題解決項目涉及到眾多的納稅人，它是解決整個行業(yè)中企業(yè)共同出現的一些頻繁的稅收 21 爭議，通常采取發(fā)布稅收指南的方式來解決這類問題； 第四， 快速解決問題的通道。在稅務機關和上訴部門的幫助下，納稅人可以使用一些調停手段來減短大企業(yè)的整體審計時間。 要 進一步探索 加強 稅收風險 管理 。 不同類型的大企業(yè)稅收風險不同，有效的 稅收風險測評對提高大企業(yè)的稅收遵從度必不可少，風險指標的選擇成為風險評估的重要環(huán)節(jié)。首先，跨國經營活動給企業(yè)提供了大量轉移定價和成本分攤避稅的機會，因而是否從事大量的跨國經營活動成為稅收風險評估的一個方面；其次，大企業(yè)管理環(huán)節(jié)復雜，增加了稅收風險發(fā)生的可能性，例如復雜衍生金融工具的使用以及網上經營的企業(yè)財務系統(tǒng)，會造成交易的復雜性以及經濟活動和交易標的分離。因此，大中企業(yè)管理環(huán)節(jié)的復雜程度也成為稅收風險評估的一個方面；再次，企業(yè)的經營活動涉及到很多特定類型的經濟活動，這些活動往往享受了大量稅收優(yōu)惠，從而會提 高稅收風險；最后，企業(yè)的其他活動或特征，如有些大企業(yè)曾經受到證券監(jiān)管機構的處罰。根據風險測評的結果，對企業(yè)的稅收風險程度進行測評和排序，根據風險程度的不同，分別實施不同類型的管理。風險程度高的企業(yè)，實行重點檢查，嚴密監(jiān)控；風險程度低、納稅遵從度高的企業(yè)，可以實行以服務為主、引導遵從的管理方式。 要建立 以服務為核心的新型稅企關系 。 大企業(yè)的稅收管理不僅要求稅務機關進行日常的征收管理，還要與大企業(yè)之間建議一種透明、信任、相互理解的“新型關系”，因此，各國大企業(yè)稅收管理機構都把協調與大企業(yè)之間的關系作為一個重要 職能來履行。 一是 管理環(huán)節(jié)前移，將管理寓于服務中。從現有資料來看，各國大都改變以往“填報納稅申報單之后才進行檢查”的方式， 22 轉向“通過對于大企業(yè)的實時和預先管理”來協調與大企業(yè)的關系。美國大企業(yè)管理局制定了遵從保證項目，要求國內收入局和參加項目的大中企業(yè)納稅人之間進行緊密合作，在遵從保證項目中，稅務機關在大中企業(yè)填報納稅申報單之前就對其進行實時審核，從而對問題進行識別并解決。 二是 建立受理大企業(yè)涉稅訴求機制。大企業(yè)可以將復雜的涉稅問題、企業(yè)發(fā)生的重組、投資、關聯交易等重大事項及時向大企業(yè)機構報告，及時給與針對性的政策服務和協調。 三是 建立稅務機關與大企業(yè)的溝通互動機制。稅務機關、大企業(yè)以及主流中介機構之間可以定期或不定期以通氣會、研討會、論壇等形式進行互動溝通，宣傳稅收法規(guī)，了解企業(yè)意見，回應企業(yè)關注的涉稅問題，幫助企業(yè)間相互交流有關稅收實務的做法和經驗。 當然， 大企業(yè)管理 新模式運行 ，還需要一定的 配套 條件 ，我們考慮主要有以下三個方面的問題：一是 各級大企業(yè)局的 法律地位認可 問題 。 應 通過修改征管法，確立各級大企業(yè)管理局的法律地位，以保證大企業(yè)管理模式改革的順利實行。 二是 大企業(yè)與中小 稅收政策分離 問題 。 應 制定專門的大企業(yè)稅收政 策，在政策層面上實現與中小企業(yè)的分離，徹底避免多頭管理的情況發(fā)生。 三是 大企業(yè) 機構改革和征管改革配套 問題 。大企業(yè)機構改革作為征管改革的龍頭和重要組成部分，要與征管改革整體配套進行，征管改革同時也要與機構改革配套進行，避免新舊體制并存帶來的矛盾和問題。 作者單位：河南省國稅局