【文章內(nèi)容簡介】 報表，母子公司所采納的會計政策應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一。 大量的管理資料下載 張發(fā)軍 ?財稅專家 大量的管理資料下載 財政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)住房制度改革中有關(guān)會計處理問題的 規(guī)定》的通知 2021年 1月 7日 財會字（ 2021） 5號 國務(wù)院有關(guān)部、委、各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)，中央企業(yè)集團(tuán)公司： 現(xiàn)將《企業(yè)住房制度改革中有關(guān)會計處理問題的規(guī)定》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時函告我部。本通知自 2021 年 1 月 7日起施行，財政部《關(guān)于印發(fā)企業(yè)住房基金會計處理補(bǔ)充規(guī)定的通知》（財會字［ 1995］ 14號）同時廢止。 附件： 企業(yè)住房制度改革中有關(guān)會計處理問題的規(guī)定 根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步深化 城鎮(zhèn)住房制度改革加快住房建設(shè)的通知》（國發(fā)［ 1998］ 23號）精神，從 1998 年下半年開始停止住房實物分配，逐步實行住房分配貨幣化。停止住房實物分配后，新建經(jīng)濟(jì)適用住房原則上只售不租。為了確保企業(yè)住房制度改革的順利進(jìn)行，現(xiàn)就企業(yè)住房制度改革中的有關(guān)會計處理問題規(guī)定如下： 一、取消 “ 住房周轉(zhuǎn)金 ” 科目，企業(yè) 2021 年 1 月 1日住房周轉(zhuǎn)金科目的余額，即 “ 關(guān)于企業(yè)住房制度改革中有關(guān)財務(wù)處理問題的通知 ” （財企［ 2021］ 295號）開始執(zhí)行時的余額，分別以下情況處理： （一）一般企業(yè)，其余額全部調(diào)整 2021年年初 未分配利潤，借記 “ 住房周轉(zhuǎn)金 ” 科目，貸記 “ 利潤分配 ―― 未分配利潤 ” 科目；如 “ 住房周轉(zhuǎn)金 ” 科目為借方余額，作相反會計分錄。 “ 住房周轉(zhuǎn)金 ”科目借方余額轉(zhuǎn)入 “ 利潤分配 ―― 未分配利潤 ” 科目后，按規(guī)定沖銷有關(guān)所有者權(quán)益項目，借記 “ 盈余公積 ―― 公益金 ” 、 “ 盈余公積 ―― 一般盈余公積 ” 、 “ 資本公積 ” 科目，貸記 “ 利潤分配 ―― 未分配利潤 ” 科目。 （二）股份有限公司，其貸方余額全部調(diào)整 2021年年初未分配利潤，借記 “ 住房周轉(zhuǎn)金 ” 科目，貸記 “ 利潤分配 ―― 未分配利潤 ” 科目；如 “ 住房周轉(zhuǎn)金 ” 科目為借方余額，按以下規(guī)定處理： 1．在 1995 年 2 月以前設(shè)立的股份有限公司在住房周轉(zhuǎn)金余額，以及在 1995年 2 月以后設(shè)立的股份有限公司經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)置國有股權(quán)以后新增加的住房周轉(zhuǎn)金借方余額，將 “ 住房周轉(zhuǎn)金 ” 科目借方余額轉(zhuǎn)入 2021 年年初 “ 利潤分配 ―― 未分配利潤 ” 科目，借記 “ 利潤分配 ―― 未分配利潤 ” 科目，貸記 “ 住房周轉(zhuǎn)金 ” 科目。經(jīng)過股東大會審議批準(zhǔn)沖銷有關(guān)所有者權(quán)益項目，借記 “ 盈余公積 ―― 法定公益金、任意盈余公積、法定盈余公積 ” 、 “ 資本公積 ” 科目，貸記 “ 利潤分配 ―― 未分配利潤 ” 科目。 2．在 1995年 2月以后設(shè)立的股份有限公司，經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)置國有股 權(quán)時的住房周轉(zhuǎn)金借方余額，在“ 資本公積 ” 科目下設(shè)置 “ 彌補(bǔ)住房周轉(zhuǎn)金 ” 明細(xì)科目單獨(dú)核算，并在 2021 年 1月 1 日將 “ 住房周轉(zhuǎn)金 ” 科目的借方余額，轉(zhuǎn)入 “ 資本公積 ―― 彌補(bǔ)住房周轉(zhuǎn)金 ” 科目，借記 “ 資本公積 ―― 彌補(bǔ)住房周轉(zhuǎn)金 ” 科目，貸記 “ 住房周轉(zhuǎn)金 ” 科目。公司用以后年度國有股東應(yīng)分享的股利彌補(bǔ)時，借記 “ 應(yīng)付股利 ” 科目，貸記 “ 資本公積 ―― 彌補(bǔ)住房周轉(zhuǎn)金 ” 科目。公司在以后年度用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增股本的，應(yīng)在轉(zhuǎn)增股本時，按國有股應(yīng)享有的份額，借記 “ 資本公積 ” 科目（可轉(zhuǎn)增股本的資本公積各項目）或 “ 盈余公積 ” 科目，按國有股東 應(yīng)享有的份額減去彌補(bǔ)住房周轉(zhuǎn)金后的數(shù)額，貸記 “ 股本 ” 科目，按應(yīng)彌補(bǔ)的住房周轉(zhuǎn)金，貸記 “ 資本公積 ―― 彌補(bǔ)住房周轉(zhuǎn)金 ” 科目。 資本公積中的準(zhǔn)備項目，不得用于沖減 “ 住房周轉(zhuǎn)金 ” 科目的借方余額。 大量的管理資料下載 張發(fā)軍 ?財稅專家 大量的管理資料下載 股份有限公司按規(guī)定發(fā)給 1998年 12月 31日以前參加工作的無房老職工的一次性住房補(bǔ)貼和住房未達(dá)標(biāo)老職工補(bǔ)差的一次性住房補(bǔ)貼，按照上述原則處理。 二、執(zhí)行新的住房制度前對分配給職工的住房僅擁有使用權(quán)的，按規(guī)定區(qū)別以下情況處理： （一）企業(yè)辦理產(chǎn)權(quán)手續(xù)，購買該住房產(chǎn)權(quán)的，應(yīng)按補(bǔ)交的款項，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，貸 記“ 銀行存款 ” 等科目；然后再將原獲得該項住房使用權(quán)的攤余價值轉(zhuǎn)入該項固定資產(chǎn)價值，借記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 無形資產(chǎn) ―― 住房使用權(quán) ” 科目。向職工出售該住房時，應(yīng)按固定資產(chǎn)賬面凈值，借記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目，按已提折舊，借記 “ 累計折舊 ” 科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目；發(fā)生的出售收入，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目；按規(guī)定提取共用設(shè)備、公共設(shè)施維修基金，借記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目，貸記 “ 其他應(yīng)交款 ” 科目；出售住房發(fā)生的凈收益，借記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目，貸記 “ 住房周轉(zhuǎn)金 ” 科目；如為凈 損失，借記 “ 住房周轉(zhuǎn)金 ” 科目，貸記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目。 （二）企業(yè)未辦理產(chǎn)權(quán)手續(xù)，由原有產(chǎn)權(quán)單位出售住房的，對已納入原產(chǎn)權(quán)單位售房方案范圍的住房使用權(quán)，根據(jù)原產(chǎn)權(quán)單位出具的文件（需附經(jīng)批準(zhǔn)的售房方案和本單位職工交款憑證的復(fù)印件），借記 “ 住房周轉(zhuǎn)金 ” 科目，貸記 “ 無形資產(chǎn) ―― 住房使用權(quán) ” 科目。 三、執(zhí)行新的住房制度后，企業(yè)出售職工住房，應(yīng)區(qū)別情況處理： （一）出售職工住房全部產(chǎn)權(quán)的，應(yīng)按照固定資產(chǎn)出售進(jìn)行會計處理。企業(yè)應(yīng)按職工住房的賬面凈值，借記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目，按已提折舊，借記 “ 累計折舊 ” 科 目，按職工住房原價，貸記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目；取得的出售收入，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目；出售住房應(yīng)提取的維修基金，借記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目，貸記 “ 其他應(yīng)交款 ” 科目；維修基金移交有關(guān)單位管理或者使用時，借記 “ 其他應(yīng)交款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。出售住房發(fā)生的凈收益，借記“ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目，貸記 “ 營業(yè)外收入 ―― 處置固定資產(chǎn)凈收益 ” 科目；如發(fā)生凈損失，借記 “ 營業(yè)外支出 ―― 處置固定資產(chǎn)凈損失 ” 科目，貸記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目。 （二）出售職工住房部分產(chǎn)權(quán)的，應(yīng)按照出售全部產(chǎn)權(quán)的規(guī)定進(jìn)行會 計處理。 （三）企業(yè)分得的企業(yè)職工出售或出租擁有部分產(chǎn)權(quán)的住房收入，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 營業(yè)外收入 ―― 分得的住房收入 ” 科目。 （四）企業(yè)出售國有住房，職工將住房再次出售的，企業(yè)按規(guī)定收到返還的相當(dāng)于土地出讓金的價款和所得收益，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 營業(yè)外收入 ―― 分得的住房收入 ” 科目。 四、企業(yè)按規(guī)定給予職工各種住房補(bǔ)貼，分別以下情況處理： （一）企業(yè)按規(guī)定給予職工的住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)助，借記 “ 制造費(fèi)用 ” 、 “ 管理費(fèi)用 ”等科目，貸記 “ 應(yīng)付工資 ” 、 “ 現(xiàn)金 ” 等科目。 （二） 企業(yè)按規(guī)定發(fā)給 1998 年 12 月 31 日以前參加工作的無房老職工的一次性住房補(bǔ)貼和住房未達(dá)標(biāo)老職工補(bǔ)差的一次性住房補(bǔ)貼，按實際發(fā)放的金額，借記 “ 利潤分配 ―― 未分配利潤 ” 科目，貸記 “ 其他應(yīng)交款 ” 等科目；由此造成未分配利潤負(fù)數(shù)的，按本規(guī)定一的原則處理。企業(yè)按規(guī)定將應(yīng)發(fā)給職工的住房補(bǔ)貼專戶存儲時，借記 “ 其他應(yīng)交款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 （三）企業(yè)按月發(fā)給無房老職工和 1999年 1月 1日以后參加工作的新職工的住房補(bǔ)貼，借記 “ 制造費(fèi)用 ” 、 “ 管理費(fèi)用 ” 等科目，貸記 “ 應(yīng)付工資 ” 等科目。 企業(yè)按規(guī)定補(bǔ)發(fā) 1999 年 度的住房補(bǔ)貼，借記 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目，貸記 “ 其他應(yīng)交款 ”等科目；并將 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目的余額轉(zhuǎn)入 “ 利潤分配 ―― 未分配利潤 ” 科目，借記 “ 利潤分配 ―― 未分配利潤 ” 科目，貸記 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目。 企業(yè)按規(guī)定將應(yīng)發(fā)給職工的住房補(bǔ)貼專戶存儲時，借記 “ 應(yīng)付工資 ” 、 “ 其他應(yīng)交款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 （四）企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的住房供暖費(fèi)用補(bǔ)助，借記 “ 管理費(fèi)用 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 五、企業(yè)取得自管和委托代管住房的租金收入，借記 “ 現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 其他 大量的管理資料下載 張發(fā)軍 ?財稅專家 大量的管理資料下載 業(yè)務(wù)收入 ” 科目 ；企業(yè)發(fā)生的用于未出售住房的維修、管理費(fèi)用以及按國家規(guī)定用于房改方面的其他費(fèi)用性支出，借記 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 科目，貸記 “ 現(xiàn)金 ” ， “ 銀行存款 ” 科目。 六、企業(yè)收取的住房租賃保證金以及符合集資建房和合作建房條件向職工收取的建房款，借記“ 現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 其他應(yīng)付款 ” 科目。企業(yè)對職工集資合作方式修建的住房建成后，按代管資產(chǎn)處理，并設(shè)置備查賬簿予以登記。 七、企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交納的住房公積金，借記 “ 管理費(fèi)用 ” 科目，貸記 “ 其他應(yīng)交款 ” 科目。應(yīng)由個人交納的住房公積金，借記 “ 應(yīng)付工資 ” 科目，貸記 “ 其他應(yīng)交 款 ” 科目。實際上交時，借記 “ 其他應(yīng)交款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 八、取消 “ 資產(chǎn)負(fù)債表 ” 中 “ 住房周轉(zhuǎn)金 ” 項目。 企業(yè)應(yīng)在對外提供的 2021 年度財務(wù)會計報告中，將住房制度改革的有關(guān)會計處理作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的非調(diào)整事項，在會計報表附注中予以說明；在以后年度的財務(wù)會計報告中應(yīng)詳細(xì)披露處理時住房周轉(zhuǎn)金的余額、沖減所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）的金額、尚未處理的金額、用國有股東應(yīng)分得的股利彌補(bǔ)的住房周轉(zhuǎn)金等。 大量的管理資料下載 張發(fā)軍 ?財稅專家 大量的管理資料下載 貫徹實施《企業(yè)會計制度》有關(guān)政策銜接問題的規(guī)定 2021年 2月 26日 財會 [2021]17號 按照財政部“關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計制度》的通知” (財會 [2021]25 號 )的規(guī)定，股份有限公司應(yīng)于 2021年 1月 1 日起執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，《股份有限公司會計制度 — 會計科目和會計報表》同時廢止。為了做好新舊會計制度的銜接工作，保證股份有限公司會計核算的正常運(yùn)行，現(xiàn)將股份有限公司就執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的有關(guān)問題規(guī)定如下： 一、公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定進(jìn)行會計核算，對外提供真實、完整的會計信息。 二、公司由于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，導(dǎo)致所采用的會計政策發(fā)生變更，除以下各項應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn) 行處理外，其他變更采用未來適用法： (一 )按《企業(yè)會計制度》規(guī)定計提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、委托貸款減值準(zhǔn)備的處理。 (二 )按《企業(yè)會計制度》規(guī)定進(jìn)行的債務(wù)重組、非貨幣性交易的處理。 三、對于《企業(yè)會計制度》施行之日以前發(fā)生的投資業(yè)務(wù)，其會計處理方法與《企業(yè)會計制度》規(guī)定的方法不同的，不予追溯調(diào)整。對于《企業(yè)會計制度》施行之日以前發(fā)生、但在施行之日仍然持有的投資，自《企業(yè)會計制度》施行之日起應(yīng)按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定處理，即在《企業(yè)會計制度》執(zhí)行之前，按《股份有限公司會計制度 — 會計科目和會計報表》 和《企業(yè)會計準(zhǔn)則 — 投資》的規(guī)定，已確認(rèn)的投資，不予追溯調(diào)整；其后對投資收益的確認(rèn)和投資賬面價值的調(diào)整等，應(yīng)按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定進(jìn)行處理。 四、在采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理時，應(yīng)將會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。并在會計報表附注中披露變更的內(nèi)容和理由、變更的影響數(shù)及不能合理確定累積影響數(shù)的理由等。 在采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理時，應(yīng)按以下情況分