【文章內(nèi)容簡介】 、專業(yè)水平越高、審計技能越嫻熟、審計經(jīng)驗越 豐富，那么對審計客觀的把握能力就越強，發(fā)現(xiàn)被審計單位提供的會計資料隱含的虛假信息及挖掘其內(nèi)部存在問題的本領就越高，反映到審計主體方面的檢查風險概率就越低。如果審計人員的知識結(jié)構(gòu)、人員構(gòu)成還無法適應審計事業(yè)發(fā)展的要求，審計人員素質(zhì)不高，諸如專業(yè)水平欠佳、審計技能生疏、工作經(jīng)驗不足，那么對審計的客觀把握能力就越低，揭示被審計單位會計資料的虛假內(nèi)容及深入提出相關問題的本領就越差，審計檢查風險概率就越大。檢查風險會隨著個人知識的逐步豐富、技能不斷提高、經(jīng)驗日益積累，做出的審計結(jié)論更趨符合事實，檢查風險也會向低概率方 向發(fā)展。 。審計是一種專門技術服務，審計人員有責任做好自己的審查工作，以查出可能對財務報表有重大影響的差錯?？梢?，審計人員的責任心對審計的結(jié)論相當重要。審計人員的工作責任心，要求審計人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬?，他們必須具有高尚的品德，正直的人格和一絲不茍的工作精神，必須具有扎實的會計、審計、法律知識和審計基本技能，具有敏銳的分析能力和準確的判定能力。但是，由于種種因素，審計人員并不是人人能夠達到上述要求，這樣也就不可避免地會限制審計工作的開展，影響審計質(zhì)量。目前在我國，不僅注 冊會計師數(shù)量奇缺，即使擁有注冊會計師證書的人，往往也只是掛靠在一個單位，獨立性較差，工作責任心就可想而知了。 。當前，被審計單位的會計工作逐步電算化，而審計工作大量地采用抽樣方法。抽樣方法的運用使審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。隨著被審計單位會計資料的復雜、龐大，其審計取證的難度越來越大，審計成本越來越高。由于抽樣水平受到審計人員自身能力、水平以及審計經(jīng)驗的限制，很容易判斷失誤，基于這種方法本身存在遺漏問題，不可避免地潛存和增大了檢查風險。這也為審計主體如何避免 因技術進步及審計方法的革新而導致增大檢查風險提出了新的課題。對審計主體來說，如何鑒別被審計單位利用計算機人為進行財務造假，是目前迫切需要解決的問題。審計人員即使具備了傳統(tǒng)意義上較高的業(yè)務能力和職業(yè)道德等綜合素質(zhì)，如果計算機運用水平不高，同樣面臨著較高的檢查風險。 三、審計風險的防范與控制要想使審計風險得到有效控制，則需要從外部和內(nèi)部兩個方面入手。即不僅要從外部給審計工作創(chuàng)造良好的社會環(huán)境，而且事務所本身也要從實際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計準備、實施和報告階段采取各種風險管理和控制對策 ，以減少審計風險，避免風險損失。 （一）創(chuàng)造良好的社會環(huán)境良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊會計師賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊會計師才能在執(zhí)業(yè)時堅守獨立、客觀、公正的原則，從而使審計質(zhì)量得以保證。但是，從最近幾年發(fā)生的審計案例看，不少是由于會計師事務所及注冊會計師受到被審計單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規(guī)、違心地出具虛假審計報告。一旦出現(xiàn)問題，就會使自己處于非常被動的地位。因此，注冊會計師審計迫切需要一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。新《會計法》的頒布實施，使單位負責人成為承擔會計責任的主體， 再加上其他相關規(guī)定，加大了遏制會計造假的力度，從而為注冊會計師審計創(chuàng)造良好、寬松的社會環(huán)境提供了條件。 （二）轉(zhuǎn)變觀念，強化風險意識應該看到，正確認識審計風險是職業(yè)界自身發(fā)展的要求，也是市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。隨著人們對審計期望值的不斷提高，審計人員的責任和風險也越來越大，職業(yè)界將會更加關心如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成本的同時，高質(zhì)量完成審計任務，并有效地避免審計風險及其損失。因此，審計人員一定要沖破傳統(tǒng)審計思路的束縛，從思想上，觀念上深入理解審計風險，并在執(zhí)行審計業(yè)務的過程中，尋求積極有 效的方法和措施控制審計風險。 （三）引入風險管理的模式首先，事前對審計風險進行評估。為保證審計工作的效率和效果，審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務中，應對客戶所面臨的以及潛在的風險進行分析、判斷、評估，并以此為出發(fā)點，制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應的審計計劃，使審計風險控制在可接受的范圍內(nèi)。這主要包括客戶和客戶管理者兩個方面。客戶方面主要有經(jīng)營環(huán)境因素分析，組織結(jié)構(gòu)因素分析； 管理者方面主要有管理者品行、能力分析和管理者變更情況分析等。其次，事中對審計風險進行有效控制。主要指選擇減輕風險的技術和方法，建 立減輕風險的程序以規(guī)避風險，降低風險，轉(zhuǎn)移風險。審計風險的控制是多方面的，但主要為以下幾方面，如：接受客戶的風險控制，選派審計人員的風險控制，審計計劃的風險控制，審計證據(jù)的風險控制，編制審計報告的風險控制，審計質(zhì)量檢查等。最后，事后對審計風險進行總結(jié)。即對上述所做工作的有效性進行分析、檢查、修正和評估，以最大限度地降低審計風險。 （四）提高審計人員的綜合素質(zhì)一是認真學習相關法規(guī)，加強職業(yè)道德和廉政建設。經(jīng)常開展法制宣傳教育和法律知識講座，讓審計人員做到知法、守法、用法，排除各種主、客觀因素對審計工作 的影響，使審計行為符合法定程序，審計評價符合依據(jù)，審計結(jié)論客觀公正。經(jīng)常進行職業(yè)道德教育和廉政建設教育，用制度規(guī)范、約束審計人員的行為，防止濫用職權、徇私舞弊，玩忽職守和以權謀私。二是提高審計人員的計算機運用水平。當前隨著計算機的廣泛應用，通過設計、修改應用程序或系統(tǒng)軟件進行的舞弊將增加，審計人員如何鑒別被審計單位利用計算機人為財務造假等現(xiàn)象，已是當務之急。為控制審計風險和提高審計效率，運用科學的電子計算機輔助審計系統(tǒng)，對電子賬目進行全面審計，以滿足現(xiàn)代審計需求已提到日程上，這就要求審計人員必須提高計算機的 運用水平。 （五）加強自我保護，促進有關法規(guī)的健全其一，簽訂業(yè)務約定書。業(yè)務約定書可以明確委托方的會計責任和受托方的審計責任，明確業(yè)務的性質(zhì)，范圍及雙方的權力和義務，是具有法律效力的契約。這樣一旦發(fā)生法律訴訟就有可能將審計風險損失減少到最低限度。其二，提取風險基金或購買責任保險。在西方國家投保充分的責任險是會計師事務所的一項重要保護措施。在我國《注冊會計師法》規(guī)定會計師事務所應按規(guī)定建立職業(yè)風險基金，辦理職業(yè)風險。但保險公司還未開展責任險業(yè)務，行業(yè)協(xié)會應積極與保險公司磋商，努力促成該項業(yè)務。其三，促 進法律、法規(guī)的健全。 （六）采取有效措施，避免審計人員的人身侵害審計的職業(yè)風險還體現(xiàn)在審計人員的人身安全方面。審計機關是經(jīng)濟監(jiān)督執(zhí)法部門，隨著審計工作的不斷深化和審計力度的不斷加強，必然會涉及到被審單位、個人的經(jīng)濟、政治利益，尤其是審計人員參與查辦大案要案，與犯罪分子斗智斗勇，一些不安全的因素將越來越多，審計人員和家屬受到威脅、傷害的事件時有發(fā)生。因此，要增強審計人員的安全防患意識，樹立自我保護意識。同時，審計人員要注意審計工作方法，注意工作的隱蔽性和保密性，保護自身安全，降低審計風險。 【 參考文獻】略 第三篇：審計質(zhì)量與審計風險控制 中國注冊會計師協(xié)會 CPA 繼續(xù)教育專用資料 第四講 審計質(zhì)量與審計風險控制 主講人李曉慧 【師資簡介】 李曉慧，河南南召人，經(jīng)濟學博士，教授，碩士生導師，現(xiàn)任中央財經(jīng)大學會計學院副院長，擔任財政部審計準則咨詢委員會委員、亞洲風險與危機協(xié)會注冊風險管理師中方認證專家、北京注冊會計師協(xié)會專業(yè)技術標準委員會委員。曾在會計師事務所、國有資產(chǎn)管理局和中國注冊會計師協(xié)會專業(yè)標準部工作。 在《會計研究》、《審計研究 》、《財政研究》、《財務與會計》、《中國注冊會計師》、《財會通訊》、《上海會計》、《中國財經(jīng)報》和《中國證券報》等上發(fā)表近百篇專業(yè)論文，近年來主要的論著有《現(xiàn)代審計精要》（ 1999 年）、《審計實驗室 —— 審計實務個案分析》（ 2021 年）、《審計實驗室 —— 主要會計事項的相關法規(guī)及其審計案例》（ 2021 年）、《實用審計英語》（ 2021 年）、《審計實驗室 3—— 風險審計的技術和方法》（ 2021 年）、《審計工作底稿編制個案》（ 2021 年）、《審計實驗室 4——其他鑒證業(yè)務的風險控制》（ 2021 年）、《會計與資本市場案例研 究》（ 2021 年）、《審計學：實務與案例》（ 2021 年），等。 知識產(chǎn)權與版權作者所