【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 則第 28 號(hào) —— 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定，不對(duì)以前中期已經(jīng)報(bào)告過(guò)的會(huì)計(jì)估計(jì)金額作追溯調(diào)整，也不重編以前中期的財(cái)務(wù)報(bào)表，企業(yè)只需在變更當(dāng)期或者以后期間按照變更后的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)計(jì)入變更當(dāng)期，如果還影響到以后期間的話，還應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)計(jì)入以后期間，同時(shí)在附注中作相應(yīng)披露。 (二 )季節(jié)性、周期性或者偶然性取得收入的確認(rèn)和計(jì)量 中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)計(jì)或者遞延，但會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延的除外。 企業(yè)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性特征，是指企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的取得或者營(yíng)業(yè)成本的發(fā)生主要集中在全年度的某一季節(jié)或者某段期間內(nèi)。例如，供暖企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 中期財(cái)務(wù)報(bào)表 第 9 頁(yè) 共 21 頁(yè) 的營(yíng)業(yè)收入主要來(lái)自于冬季；冷飲企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入主要來(lái)自于夏季。 企業(yè)經(jīng)營(yíng)的周期性特征，是指企業(yè)每隔一個(gè)周期就會(huì)穩(wěn)定地取得一定的收入或者發(fā)生一定的成本的情況。例如某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)通 常需要一個(gè)周期，如需要 2 至 3 年才能完成開(kāi)發(fā)，而該企業(yè)又不同時(shí)開(kāi)發(fā)多個(gè)項(xiàng)目，這樣在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)完成并出售之前，企業(yè)不能確認(rèn)收入，所發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用則作為房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本，企業(yè)通常只有在將所開(kāi)發(fā)完成的房地產(chǎn)對(duì)外出售之后才能確認(rèn)收入。 通常情況下，企業(yè)各項(xiàng)收入一般是在一個(gè)會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期內(nèi)均勻發(fā)生的，各中期之間實(shí)現(xiàn)的收入差異不會(huì)很大。但是，因季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入，往往集中在會(huì)計(jì)年度的個(gè)別中期內(nèi)。對(duì)于這些收入，中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中予以預(yù)計(jì)或者 遞延，也就是說(shuō)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在這些收入取得并實(shí)現(xiàn)時(shí)及時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)為了平衡各中期的收益而將這些收入在會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期之間進(jìn)行分?jǐn)偂Ｍ瑫r(shí)，中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則還規(guī)定，季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入在會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延的，則在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中也允許預(yù)計(jì)或者遞延。這些收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào) —— 收入》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15 號(hào) —— 建造合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21 號(hào) —— 租賃》等相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。 (例 33— 5) HF 公司為一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，采取滾動(dòng)開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)的方式， 即每開(kāi)發(fā)完成一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目后，再開(kāi)發(fā)下一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目。該公司于 20 7 年 1 月 1日開(kāi)始開(kāi)發(fā)一住宅小區(qū)，小區(qū)建成完工需 2，年。公司采取邊開(kāi)發(fā)、邊銷售樓盤的；策略。假定該公司在 20 7 年各季度分別收到樓盤銷售款 1 000 萬(wàn)元、 3 000 萬(wàn)元、 2： 500 萬(wàn)元和 2 000 萬(wàn)元；為小區(qū)建設(shè)分別發(fā)生開(kāi)發(fā)成本 2 000 萬(wàn)元、 1 500 萬(wàn)元、 2 200 萬(wàn)元和 l 800 萬(wàn)元；在 20 8 年各季度分別收到樓盤銷售款 2 500 萬(wàn)元、 3000萬(wàn)元、 3 000 萬(wàn)元和 l 000 萬(wàn)元；為小區(qū)建設(shè)分別發(fā)生開(kāi)發(fā)成本 l 000 萬(wàn)元、 1 700萬(wàn)元、土 500 萬(wàn)元和 300 萬(wàn)元。小區(qū)所有商品房于 20 8 年 11 月完工， 12 月全部交付給購(gòu)房者，并辦理完有關(guān)產(chǎn)權(quán)手續(xù)。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 中期財(cái)務(wù)報(bào)表 第 10 頁(yè) 共 21 頁(yè) 本例中， HF 公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)具有明顯的周期性特征，公司只有在每隔一個(gè)周期；待房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)完成并實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售后，才能確認(rèn)收入，即公司只有在 20 8 年 12 月所建商品房完工后，與商品房有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購(gòu)房者，符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)后，才能確認(rèn)收入。這一收入就屬于周期性取得的收入，在 20 8 年 12 月之前的各中期都不能預(yù)計(jì)收入，也不能將已經(jīng)收到的樓盤銷 售款直接確認(rèn)為收入，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收到這些款項(xiàng)時(shí)將其作為預(yù)收款處理。對(duì)于開(kāi)發(fā)小區(qū)所發(fā)生的成本也應(yīng)當(dāng)首先歸集在“開(kāi)發(fā)成本”中，待到確認(rèn)收入時(shí)，再結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。另外，該公司對(duì)于其經(jīng)營(yíng)的周期性特征，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的要求在各有關(guān)中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注中予以披露。 (三 )會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)提或者待攤，但會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)提或者待攤的除外。通常情況下，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用往往是 在一個(gè)會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期內(nèi)均勻發(fā)生的，各中期之間發(fā)生的費(fèi)用不會(huì)有較大差異。但是，對(duì)于一些費(fèi)用，如員工培訓(xùn)費(fèi)等，往往集中在會(huì)計(jì)年度的個(gè)別中期內(nèi)。對(duì)于這些會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中予以預(yù)提或者待攤。也就是說(shuō)，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)為了使各中期之間收益的平滑化而將這些費(fèi)用在會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期之間進(jìn)行分?jǐn)?。中期?cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則又規(guī)定，如果會(huì)計(jì)年度內(nèi)不均勻發(fā)生的費(fèi)用在會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)提或者待攤，則在中期末也允許預(yù)提或者待攤。 (例 33— 6) ABC 公司根據(jù)年度培訓(xùn)計(jì)劃，在 20 7 年 6 月份對(duì)員工進(jìn)行了專業(yè)技能和管理知識(shí)方面的集中培訓(xùn)，共發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)用 30 萬(wàn)元。 本例中，對(duì)于該項(xiàng)培訓(xùn)費(fèi)用，公司應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入 6 月份的損益，不能在 6 月份之前預(yù)提，也不能在 6 月份之后待攤。 三、中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)要求 中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，上年度編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，中期期末應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。上年度財(cái)務(wù)報(bào)告除了包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表，還包企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 中期財(cái)務(wù)報(bào)表 第 11 頁(yè) 共 21 頁(yè) 括母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的，中期財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)當(dāng)包括母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。上年度財(cái)務(wù)報(bào)告包括了合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但報(bào)告中期內(nèi)處置了所有應(yīng)納入合并范圍的子公司的，中期財(cái) 務(wù)報(bào)告只需要提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表，但上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表仍應(yīng)當(dāng)包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表，上年度可比中期沒(méi)有子公司的除外。 本規(guī)定具體包括以下內(nèi)容： 1. 上年度編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，其中期財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，而且合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍、合并原則、編制方法和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的格式與內(nèi)容等也應(yīng)當(dāng)與上年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相一致。但當(dāng)年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有新規(guī)定的除外。 2．企業(yè)中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍發(fā)生變化的，則應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況進(jìn)行處理： (1)如果企業(yè)在報(bào)告中期內(nèi)處置了所有子公司，而且在報(bào)告中期又沒(méi)有新增子公司，那么企業(yè) 在其中期財(cái)務(wù)報(bào)告中就不必編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。盡管如此，企業(yè)提供的上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表仍然應(yīng)當(dāng)同時(shí)提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。除非在上年度可比中期末，企業(yè)沒(méi)有子公司。也就是說(shuō)，上年度的子公司是在上年度可比中期末之后新增的，因而在上年度可比中期的財(cái)務(wù)報(bào)告中并沒(méi)有編制有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在這種情況下，上年度可比中期的財(cái)務(wù)報(bào)表 (即可比利潤(rùn)表和可比現(xiàn)金流量表 )就不必提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 (例 33— 7) YZ 公司成立于 20 7 年初，公司成立之初沒(méi)有一家子公司，因此公司在 20 7 年第 1 季度財(cái)務(wù)報(bào)告中只需要提供公司 本身財(cái)務(wù)報(bào)表。在 20 7 年第 2季度，公司購(gòu)并一家 LLQ 公司，獲得了該公司 80％的股份，從而使得該公司成為 YZ 公司的控股子公司。這樣，在 20 ?年第 2 季度財(cái)務(wù)報(bào)告中， YZ 公司就需要同時(shí)提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。第 3 季度財(cái)務(wù)報(bào)告和 20 7 年年度財(cái)務(wù)報(bào)告也是如此。假定在 20 8 年第 1 季度，公司又將 LLQ 子公司對(duì)外出售，這樣， YZ 公司在 20 8 年又沒(méi)有了子公司，所以，盡管公司在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告中編制了合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但是在 20 8 年第 1 季度財(cái)務(wù)報(bào)告中，公司無(wú)需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 — 中期財(cái)務(wù)報(bào)表 第 12 頁(yè) 共 21 頁(yè) 而且由于在上年度第 1 季度財(cái)務(wù)報(bào)告中公司也沒(méi)有編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，所以，在提供上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，除了上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表仍然應(yīng)當(dāng)包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司財(cái)務(wù)報(bào)表之外，其他比較財(cái)務(wù)報(bào)表 (包括利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表 )都不必提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表。在 20 8 年第 2 季度，公司仍然沒(méi)有需要納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的子公司，因此仍