【文章內(nèi)容簡介】 描繪出公司的全貌。 從長期來看，企業(yè)的凈收益等于凈現(xiàn)金流量，因為所有收入最終要以現(xiàn)金實現(xiàn)，所有費用最終要以現(xiàn)金支付。但在這發(fā)生之前，人們?nèi)藢⒗^續(xù)分析會計收益和現(xiàn)金流量已進(jìn)行投資、信貸和管理決策。 公司所得稅的會計處理 公司支付所得稅的方式與個人相同。但公司和個人的所得稅率不同。在寫本書 時，公司的聯(lián)邦稅率為 35%。因為大多數(shù)州還要向公司征收所得稅，所以大多數(shù)公司的聯(lián)邦所得稅和州所得稅的聯(lián)合稅率約為 40%。 為核算所得稅，公司必須每期計算： ? 所得稅費用 ，收益表上的一項費用 ? 應(yīng)付所得稅 ，資產(chǎn)負(fù)債表上的一項負(fù)債 公司所得稅的會計處理也要遵守規(guī)范其他所有交易事項會計處理的一般原則。假設(shè)在20X1 年， IHOP 公司報告 3000 萬美元的稅前收益（也叫 稅前會計收益 ）。 IHOP 的聯(lián)合稅率是 40%。假設(shè) IHOP 的所得稅費用和應(yīng)付所得稅相同。那么， IHOP 將如下記錄當(dāng)年的所得稅（單位：百萬）： 20X1 12月 31日 所 得 稅 費 用 （ $30 ）?????????? 12 應(yīng)付所得稅?????????????? 12 記錄當(dāng)年的所得稅。 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 － 費用 0 = 12 ＋ － 12 IHOP 公司 20X1 年的財務(wù)報表將報告這些數(shù)字（已調(diào)整，單位：百萬）： 收益表 資產(chǎn)負(fù)債表 所得稅前收益???????? $30 流動負(fù)債： 所 得 稅 費用????????? (12) 應(yīng) 付 所 得稅??????? $12 凈收益??????????? $18 20X2 年初，向國內(nèi)稅收總署提交 20X1年的所得稅申報表時， IHOP 公司會支付應(yīng)付所得稅。 一般來說，所得稅費用和應(yīng)付所得稅可按下列方法計算﹡： 所得稅費用 ＝ 所得稅前收益（來自收益表） 所得稅率 應(yīng)付所得稅 ＝ 應(yīng)稅收益（來自向國內(nèi)稅收總署提交的所得稅申報表） 所得稅率 ﹡作者向 Jean Marie Hudson 對此列示所做的建議表示感謝。 收益表和所得稅申報表示完全不同的報表： ? 收益表 報告經(jīng)營成果，在該課程中我們一直在使用它。 ? 所得稅申報表 是向國內(nèi)稅收總署提交 的，用來確定公司向政府交多少稅。 對大多數(shù)公司來說，所得稅費用和應(yīng)付所得稅是不一樣的。一些收入和費用項目在為會計目的和在為納稅目的確定收益時被確認(rèn)的時間不同。會計收益和 應(yīng)稅收益 之間最重要的差異產(chǎn)生于公司在財務(wù)報表上使用直線法折舊，而在納稅時使用加速折舊法。稅法上的折舊方法稱為 修訂的加速折舊成本回收制（ Modified Accelerated Cost Recovery System） ，縮寫為MACRS。在任何一年，所得稅申報表上的 MACRS 折舊通常和收益表上的會計折舊不同。 繼續(xù)前述 IHOP 的例子，假設(shè)在 20X2 年， IHOP 公司 ? 收益表上的稅前會計收益為 4000 萬美元 ? 公司所得稅申報表上的應(yīng)稅收益為 3500 萬美元 IHOP 公司將對 20X2 年的所得稅做如下記錄（單位：百萬美元，所得稅率 40%）： 20X2 12月 31日 所 得 稅 費 用 （ $40 ）?????????? 16 應(yīng)付所得稅（ $35 ）???????? 14 遞延所得稅負(fù)債???????????? 2 記錄當(dāng)年的所得稅。 資產(chǎn) = 負(fù)債 ＋ 所有者權(quán)益 － 費用 0 = 14 ＋2 ＋ － 16 所得稅費用在收益表上報告，應(yīng)付所得稅和遞延所得稅負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表上報告，如IHOP 公司在 20X2 年底的報告所示： 收益表 資產(chǎn)負(fù)債表 所得稅前收益???????? $40 流動負(fù)債： 所 得 稅 費用????????? (16) 應(yīng) 付 所 得稅??????? $12 凈收益??????????? $24 長期負(fù)債： 遞 延 所 得 稅 負(fù)債????? 2** **假設(shè)年初的遞延所得稅余額為零。 —— 檢查點 118 20X3 年年初， IHOP 公司要支付應(yīng)付所得稅 1400 萬美元，因為這是流動負(fù) 債。但遞延所得稅通常時長期的，公司經(jīng)過很長一段時間后才支付這項負(fù)債。 在給定的某一年，所得稅費用可能超過應(yīng)付所得稅。在這種情況下，公司會記錄遞延所得稅資產(chǎn)。 1999 年 1 月 30 日， May 百貨公司報告了它的負(fù)債，如圖表 113 所示： 圖表 113 May 百貨公司的合并資產(chǎn)負(fù)債表 May 百貨公司 合并資產(chǎn)負(fù)債表（部分，已調(diào)整） （單位：百萬美元） 1999年 1月 30日 負(fù)債 流動負(fù)債： 當(dāng) 期 到 期 的 長 期 負(fù)債???????????????????? $ 98 應(yīng) 付 賬款???????????????? ????????? 1017 應(yīng) 付 費用????????????????????????? 755 應(yīng) 付 所 得稅???????????????????????? 189 流 動 負(fù) 債 總額???????????????????????? 2059 長 期 負(fù)債?????????????????????????? 3825 遞 延 所 得 稅 負(fù)債??????????????????????? 482 其 它 負(fù)債?????????????????????????? 309 止步思考 1999 財政年度年底， May 百 貨公司預(yù)計在一年內(nèi)支付的所得稅是多少？預(yù)計一年以后支付的所得稅是多少？所得稅負(fù)債總額是多少？ 答案： （單位：百萬） 一 年 內(nèi) 應(yīng)付?????????????????? $189 一 年 后 應(yīng)付?????????????????? 482 所 得 稅 負(fù) 債 總額???????????????? $671 前期調(diào)整 當(dāng)一家公司在記錄收入和費用時產(chǎn)生錯誤會怎么樣呢？如果錯誤發(fā)生在一個期間，而在下一期進(jìn)行改正，那么在錯誤改正之前，留存收益的余額是錯誤的。 由于以前期間的錯誤而對留存收益的期初余額進(jìn)行的改正稱 為 前期調(diào)整 。改正分錄以錯誤金額借記或貸記留存收益，同時貸記或借記被誤記的資產(chǎn)或負(fù)債賬戶。前期調(diào)整出現(xiàn)在公司的留存收益表上，以改正留存收益余額。 假設(shè) De Graff 公司記錄了 $30000 的所得稅費用。正確的金額是 $40000。該錯誤導(dǎo)致少計 20X4 年的費用 $10000，多計凈收益 $10000。 20X5 年的政府賬單上多出的 $10000 向 De Graff 公司的管理當(dāng)局提醒了該錯誤。記錄該前期調(diào)整的分錄如下： 20X5 6 月 19日 留 存 收益????????????????? 10000 應(yīng)付所得稅 ?????????????? 10000 前期調(diào)整改正 20X4年所得稅費用的記錄錯誤。 前期調(diào)整不在收益表上報告。前期調(diào)整出現(xiàn)在留存收益表上，如圖表 114 所示。 圖表 114 報告前期調(diào)整 De Graff 公司 留存收益表 年度止于 20X5 年 12 月 31 日 留存收益余額， 20X4 年 12 月 31 日 ， 原 報 告 數(shù)字??????????? $390000 前 期調(diào)整 —— 借 記以 改正 20X4 年 所得 稅費用 的記錄 錯誤??????? (10000) 留 存 收 益 余 額 ， 20X4 年 12 月 31 日 ， 已 調(diào)整????????? ????? 380000 20X5 年 凈 收益????????????????????????? 114000 494000 20X5 年 的 股利????????????????????????? (41000) 留 存 收 益 余 額 ， 20X5 年 12 月 31日???????????????? $453000 —— 檢查點 119 對留存收益的限制 發(fā)放股利和購入庫藏股要求公司對期股東進(jìn)行支付。實際上，購入庫藏股就是向股東返還實收資本。因為這些支出減少公司的資產(chǎn)，所以公司可用來清償負(fù)債的資產(chǎn)會變少。因此，公司 的債權(quán)人會限制公司的股利發(fā)放和庫藏股購買。例如，一家銀行可能只有在一家借款公司限制其股利發(fā)放和庫藏股購買的情況下才會向該公司貸款 $500000。對股利發(fā)放和庫藏股購買的限制主要關(guān)注留存收益余額。 公司通常在財務(wù)報表附注中報告對留存收益的限制。 AlbertoCulver Company—— Static Guard 防靜電噴劑和 Alberto VO5 護(hù)發(fā)產(chǎn)品的生產(chǎn)商 —— 對留存收益有限制條件。這些限制在 AlbertoCulver 的附注 3 中，如下所示： 合并財務(wù)報表附注 附注 3：長期債務(wù) 各種借款協(xié)議對以下項 目提出了限制條件，如總負(fù)債、營運資本（流動資產(chǎn)減流動負(fù)債）、股利支付、庫藏股購買和利息費用。在 19X8 年 9 月 30 日，公司符合這些協(xié)議的要求，有7300 萬美元的合并留存收益不受限制，可以用來發(fā)放股利和購買庫藏股。 止步思考 為什么借款者，比如 AlbertoCulver Company，會同意把限制股利發(fā)放作為獲得貸款的條件？ 答案： 為了得到較低的利息。在其他條件不變的情況下，借款者做出的讓步越多，貸款者給予的利率就會越優(yōu)惠。 分析股東權(quán)益表 大多數(shù)公司都報告股東權(quán)益表，該報表比留存收益表更為全面。股東 權(quán)益表（經(jīng)常簡寫為“權(quán)益表”）的表達(dá)方式和留存收益表很相似，只不過股東權(quán)益的每個要素都有一個欄目。因此 股東權(quán)益表 報告當(dāng)期各類權(quán)益的變動。 圖表 115 是聯(lián)合電氣公司 20X2 年的股東權(quán)益表。注意該表的格式。每個權(quán)益要素都有一欄，最右邊一欄報告股東權(quán)益總額。頂行（第 1 行）報告各要素的期初余額，數(shù)據(jù)直接來自上一期期末的資產(chǎn)負(fù)債表。該表的每一行報告各類交易的影響，從發(fā)行股票開始（第 2行）。在說明股東權(quán)益的所有變化之后，該表以 20X2 年 12 月 31日的余額（第 10 行）結(jié)束，該數(shù)值在圖表 116 給出的期末資產(chǎn)負(fù)債表中。 說明股東權(quán)益表的報告項目 股東權(quán)益表提供了有關(guān)公司交易的信息，例如 1. 來自收益表得凈收益 2. 公司發(fā)行股票的詳細(xì)情況 3. 宣布的現(xiàn)金股利 4. 發(fā)放股票股利 5. 購買和銷售庫藏股 6. 累計其他全面收益： a 可銷售投資的未實現(xiàn)利得和損失 b 外幣折算調(diào)整 圖表 115 股東權(quán)益表 聯(lián)合電氣公司 股東權(quán)益表 年度止于 20X2 年 12 月 31 日 累計其他全面收益 普通股，面值$1 實收資本溢價 留存收益 庫藏股 投資的未實現(xiàn)利得（損失） 外幣折算調(diào)整 股東權(quán)益總額 1 余額， 20X1 年 12 月 31日 $80000 $160000 $130000 $(25000) $6000 $(10000) $341000 2 發(fā) 行 股票??????? 20200 65000 85000 3 凈收益???????? 69000 69000 4 現(xiàn) 金 股利??????? (21000) (21000) 5 股票股利 ——8%???? 8000 26000 (34000) 0 6 購 買 庫 藏股?????? (9000) (9000) 7 出 售 庫 藏股?????? 7000 4000 11000 8 投 資 的 未 實 現(xiàn) 利得??? 1000 1000 9 外 幣 折 算 調(diào) 2020 2020 整????? 10 余額， 20X2 年 12 月 31日 $108000 $258000 $144000 $(30000) $7000 $(8000) $479000 圖表 116 資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益部分 聯(lián)合電氣公司 資產(chǎn)負(fù)債表（部分） 12 月 31 日， 20X2 年和 20X1 年 20X2 年 20X1 年 資 產(chǎn) 總額?