【文章內(nèi)容簡介】 的大部分款項。如下所示： 20X4年一至三月 現(xiàn)金?????????????????? 92020 應收賬款???????????????? 92020 收回應收賬款。 現(xiàn)金增加的金額的等于應收賬款減少的金額。總資產(chǎn)不變： 資產(chǎn) =負債 +所有者權(quán)益 +92020 =0 +0 92020 假設 Schmidt公司的信用部門認定 Schmidt無法從 Abbott和 Smith公司收回 1200美元的應收賬款。 Schmidt公司的會計人員就要通過以下分錄注銷這兩個拖欠債務的客戶的應收賬款： 20X4年三月 31日 壞賬備抵???????????????? 1200 應收賬款 —— Smith公司?????????? 900 應收賬款 —— Abbott公司?????????? 300 注銷備抵壞賬。 檢查點 57 檢查點 58 檢查點 59 檢查點 510 會計等式表明，注銷的備抵壞賬對于總資產(chǎn)或其他任何帳戶都沒有影 響： 資產(chǎn) =負債 +所有者權(quán)益 +1200 =0 +0 1200 由于上面的注銷分錄對于費用賬戶沒有影響，所以它對收益表也沒有影響。這筆注銷分錄對于應收賬款凈值也沒有影響，如圖表 54所示： 備抵方法 銷售百分比法 帳齡分析法 調(diào)節(jié)壞賬備抵余額 調(diào)節(jié)壞賬備抵余額 通過 壞賬備抵金額 壞賬損失余額 到 12 圖表 52 注銷壞賬備抵前后應收賬款凈值相同 注銷前 注銷后 應收賬款（ 1202092020） 20200 （ 202001200） 18800 減：壞賬備抵 （ 3769） （ 37691200） （ 2569） 應收賬款凈值 16231 16231 從上面可見，注銷前后應收賬款 凈值是相同的。 直接注銷法 還有一種處理壞賬的方法，這種方法不使用任何備抵賬戶。在壞賬處理的直接注銷法下，直到公司認為一個客戶的應收賬款無法收回時，會計人員才記錄壞賬損失并從貸方注銷該顧客的應收賬款，如下所示（金額為假設值）： 20X4年 1月 2日 壞賬損失???????????????? 92020 應收賬款 —— Jones????????????? 92020 注銷壞賬。 這種方法是有缺陷的，原因有二： 1. 直接注銷法沒有設立壞賬備抵，因此，應收賬款總是足額報告，這要超過公司有望能夠收回的金額。這樣 ，資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)就被高估了。 2. 直接注銷法下，發(fā)生壞賬損失的期間可能與取得相應的銷售收入的期間不配比。在上面的例子中，公司是在 20X3年取得對 Jones的銷售收入，那么就應該在 20X3年對壞賬損失進行記錄，以正確的計量凈收益。但在這種方法下卻是在 20X4年記錄了壞賬損失，這樣，公司 20X3年的凈收益便被高估，而 20X4年的凈收益被低估。 根據(jù)配比原則，費用一定要與取得收入的相同的期間配比。所以，直接注銷法只是在壞賬很少，采用備抵法或直接注銷法對于壞賬金額沒有顯著影響的情況下才可以采用。 思考 如果注銷壞賬既 不影響費用賬戶也不影響應收賬款凈額，那么為什么還要去注銷某一客戶無法收回的應收賬款呢？ 答案： 如果公司已經(jīng)認定無法收回的應收賬款已經(jīng)沒有價值，那么就應該從應收賬款記錄中減去這些帳戶。去掉那些不再有價值的客戶賬戶可以提醒信用部門不要再浪費時間去想這些客戶追討欠款。信用部門可以在數(shù)據(jù)庫中將這些客戶的名字歸檔，如果他們再次申請賒購，信用部門在考慮是否對其提供信用銷售時就要三思。 應收票據(jù) 學習目標 4 處理應收票據(jù) 正像我們在前面指出的，應收票據(jù)比應收賬款更加正式。對一份應收票據(jù)來說，有兩個當事人： ? 債權(quán)人持有應 收票據(jù) ? 債務人持有應付票據(jù) 債務人簽發(fā)本票，作為債務的證據(jù)。圖表 55展示了一張典型的本票。 圖表 55 本票 本票 1000美元 20X2年 8月 31日 13 我承諾支付給 中國銀行紐約分行 壹千元整 支付日期： 20X3年 2月 28日 利息：按年利率 9%計算 應收票據(jù)的本金是指進入款項的一方借入的金額，也是貸出款項的一方貸出的金額。信用期限是從 20X2年 8月 31 日至 20X3年 2月 28日，張三（票據(jù)制作人）承諾將于 20X3年2月 28 日支付中國銀行紐約分行（受付人） 1000美元加上按照年利率 6%計算的利息。利息對于出借人（在本例中就是中國銀行紐約分行）來說是一項收入，而對于借入款項一方（張三）來說是一項費用。 應收票據(jù)的核算 仍然考慮上面的圖表 55中展示的本票。在張三簽發(fā)了這張本票后，中國銀行紐約分行向他支付了 1000美元的現(xiàn)金。假設該銀行以 12 月 31日為年度終結(jié)日，銀行支付現(xiàn)金時的分錄如下： 20X2年 8月 31日 應收票據(jù) —— 張三??????????? 92020 現(xiàn)金????????????????? 92020 發(fā) 行貸款。 銀行支付了現(xiàn)金資產(chǎn)，同時收回另一項資產(chǎn)，即應收票據(jù)，所以銀行的總資產(chǎn)仍然沒有改變。 資產(chǎn) =負債 +所有者權(quán)益 +1000 =0 +0 1000 12月 31日，中國銀行紐約分行要計算從 9月到 12月這 4個月利息收入： 12月 31日 應收利息（ 1000 .09 4/12）??????????? 30 利息收入????????????????? 30 應計利息收入。 這筆事項增加了銀行的資產(chǎn)和收入： 資產(chǎn) =負債 +所有者權(quán)益 +收入 30 =0 30 20X3年 2月 28日銀 行收回這張應收票據(jù)時的分錄是： 現(xiàn)金??????????? 1045 應收賬款――張三????????????????? 1000 應收利息????????????????? 30 利息收入（ 1000 .09 2/12）????????????????? 15 收回到期的應收票據(jù)。 檢查點 511 資產(chǎn) =負債 +所有者權(quán)益 +1045 =0 +15 1000 14 30 關(guān)于這筆分錄，有三個需要注意的地方： 1. 除非特別規(guī)定，利息率應該每年聲明一次。在本例中，年利率是 9％。在 20X2年12月 31日，中國銀行紐約分行計算了持有該票據(jù) 4個月（該年總時間的 4/12）以來的應計利息。利息的計算過程如下： 本金 利率 期限 ＝利息總額 1000 4/12 ＝ 30 檢查點 512 2. 20X2年 12 月 31日的分錄中包含了一筆應收利息的借項，這是因為利息是對票據(jù)本金的附加。 檢查點 512 檢查點 512 3. 我們經(jīng)常按照一年有 360 天（ 12 個月）來計算利息，這使得我們可以把精力集中在對概念的把握上，而不是對于幾元幾分的斤斤計較。在實際中，使用計算機可以減輕我們因為使用 365天 /年的標準而帶來的計算上的麻煩。 使用應收票據(jù)銷售貨物。 一些公司可能是利用應收票據(jù)來銷售商品，而不是用應收賬款。這種安排通常是發(fā)生在支付期限超過了通常的應收賬款期限的情況下，應收賬款的期限通常是 6090天。 假設 20X0年 3月 20日通用電氣公司（ General Electric）向 Dorman Builders公司銷售了15000美元的家用電器。通用公司收到了 Dorman Builders年利率為 10%的為期 90 天的本票。通用公司記錄這筆銷售和收款的分錄與上面例子中中國銀行紐約分行與張三的業(yè)務的分錄基本相 同，唯一的一個不同之處就在于，在最開始，通用電氣將貸記銷售收入（而不是現(xiàn)金），因為通用電氣是在銷售，而不是借錢給 Dorman公司。 公司可能從客戶那里收到其應收賬款已經(jīng)超過期限的客戶交來的應收票據(jù)，也就是說，客戶可能簽發(fā)一張應付票據(jù)并送交公司。在這種情況下，公司制需要注銷應收賬款帳戶并借記應收票據(jù)就可以了。我們把這稱為“公司從欠款的客戶那里收到一張應收票據(jù)。” 加速現(xiàn)金流的戰(zhàn)略 所有的公司都會設法加速它們的現(xiàn)金收款速度。快速的現(xiàn)金流動能提高利潤，這是因為企業(yè)將會有更多的資金投入到新科技、研究和發(fā)展活動中。 公司已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了可以快速收款的方法，而不會像以往一樣等上 30天、 60天或 90天。下面是三中最常用的方法： ? 信用卡或銀行卡銷售 。這是指商人銷售商品，并讓客戶用信用卡（如 Discover或American Express）付款，或用銀行卡（如 VISA或 MasterCard）付款。為記錄一筆 100,000美元的 VISA卡結(jié)賬銷售，售貨者做如下分錄： 現(xiàn)金 97,000 財務費用 3,000 銷售收入 100,000 記錄銀行卡結(jié)賬銷售。 000,3$000,100$00000,97 ????? ???? 費用收入股 東東權(quán)負債資產(chǎn) 商人將他的 VISA存款單存入銀行并立即收到一份折扣后金額，即 97,000美元。VISA卡得到 3%折扣，即 3,000 美元（ $100,000*.03=$3,000）。對于商人來說，籌資費用是一種運營費用，和利息費用相似。 15 ? 銷售應收款 。公司的正常銷售中，借記應收賬款，貸記銷售收入，均為 100,000美元。公司可以把它的應收賬款買給另一家叫 factor的公司。 Factor公司通過支付一個折扣價 95,000美元，得到收入，并有希 望回收全款 100,000美元。因此公司的利潤來自快速收款。 為解釋銷售應收賬款，讓我們返回至本章開頭處的 Oracle 公司的資產(chǎn)負債表（第 219頁）。應收賬款是公司最大的資產(chǎn)。假設 Oracle希望加速現(xiàn)金流量，于是售出 100,000美元應收賬款，并假設 Oracle公司收到 95,000美元現(xiàn)金。則公司記錄應收賬款銷售分錄如下： 現(xiàn)金 95,000 財務費用 5,000 應收賬款 100,000 銷售應收賬款。 000,100000,500000,95費 用股 東負債資產(chǎn)???????? 權(quán)益 籌資費用是一種運營費用， Oracle公司將在損益表上報告。 ? 應收票據(jù)折扣。一家擁有應收票據(jù)的公司也許會立即需要現(xiàn)金。公司會以一個折扣價來銷售應收票據(jù)，被稱為應收票據(jù)折扣。它的分錄和銷售應收賬款一樣。然而，貸方是應收票據(jù)而非應收賬款。 你可以看到，所有這些策略都能使公司更快地從客戶手中收到現(xiàn)金。 使用會計信息來做決定 學習目標 5 通過酸性測試比率和日應收賬款銷售來衡量財 務狀況 資產(chǎn)負債表中以相對流動性的順序來列示資產(chǎn)： ? 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物 ? 短期投資 ? 應收賬款 Oracle公司在本章開始處的資產(chǎn)負債表顯示了這些帳戶的順序。 酸性測試比率（或速動比率） 在做決策時，經(jīng)理和業(yè)主會依據(jù)資產(chǎn)的相對流動性使用一些比率。比如，在第 3章中，我們討論過流動比率，這一比率顯示了公司以流動資產(chǎn)償付流動負債的能力。而衡量公司償付流動負債的能力的一個更嚴格的指標是 酸性測試比率 （或 速動比率 ）： 速動比率和第 3章中介紹的流動比率相似，但它不包括存貨和預付賬款。 Oracle 公司， 1998 （數(shù)額近似 至百萬美元） ,2$ 857,1$646$274,1$流 動 應 收 賬 款 凈額短期投 資現(xiàn) 金酸性 測 性 測試 ??????? 負債 16 酸性測試比率越高，企業(yè)就越有能力來償付流動負債。 Oracle 公司的酸性測試比率為，這意味著 Oracle公司有 1美元的流動負債，這是很合適的。 存貨雖然被包括在流動比率的計算中，但并不包括在速動比率中，因為銷售貨物并不容易。正因如此，一個公司或許會有一個好的流動比率和一個差的速動比率。 一個可以接受的酸性測試比率值是多少？答案由企業(yè)所在行業(yè)決定。汽車經(jīng)銷商可以在酸性測試比率為 的情況下平穩(wěn)運營。因為他們是 從客戶（這些客戶會向銀行和其他出借人借款）處直接收款，所以他們幾乎沒有流動應收賬款。總而言之，汽車經(jīng)銷商幾乎不需要流動資產(chǎn)。 大多數(shù)百貨公司的酸性測試比率值集中在 ，而旅游公司的平均值為 。通常來說， 的酸性測試比率值被認為是安全的。 Oracle 公司 的比率是非常高的，它的競爭者Texas Instruments公司的速動比率為 。 思考 計算下列所選賬戶及其 12月 31日余額的流動比率和酸性測試比率： 機器 $4,000 供貨 500 應付利息 600 應收賬款 2,600 應付賬款 3,400 累計折舊 1,200 存貨 1,600 現(xiàn)金 1,300 答案： 流動比率 =400,3$600$ 300,1$600,1$600,2$500$ ? ???? 速動比率 =400,3$600$ 300,1$600,2$ ???