【文章內(nèi)容簡介】 位的直線法折舊額 = 成本 – 殘值 預(yù)計工作量 = $41,000 – $1,000 100,000 英里 = $ 每英里 假設(shè)卡車第 1年預(yù)計行駛 20,000 英里，第 2 年 30,000 英里，第 3年 25,000英里，第 4年 15,000 英里，第 5年 10,000 英里?？ㄜ嚨墓ぷ髁糠ㄕ叟f時間表請見圖表 76。 按工作量法，每期的折舊額隨著機(jī)器生產(chǎn)出的產(chǎn)品數(shù)量而變化。在我們的例子中，產(chǎn)品總量為 100,000 個，即這項資產(chǎn)的有效期。因此，工作量法折舊和其他折舊方法不同，并不直接依賴于時間。 圖表 76 The Home Depot 卡車工作量法折舊時間表 年折舊額 日期 資產(chǎn)原值 單位折舊額 單位數(shù)量 折舊費(fèi)用 累計 折舊 資產(chǎn)賬面值 1 120X1 $41,000 $41,000 123120X1 * * $20,000 = $ 8,000 $ 8,000 33,000 123120X2 * 30,000 = 12,000 20,000 21,000 123120X3 * 25,000 = 10,000 30,000 11,000 123120X4 * 15,000 = 6,000 36,000 5,000 123120X5 * 10,000 = 4,000 40,000 1,000 *($41,000 $1,000)/100,000英里 = $ 每英里 思考 在上一道思考題中的資產(chǎn)在第 1 年生產(chǎn)了 3,000 件產(chǎn)品，在第 2 年生產(chǎn)了 4,000件產(chǎn)品，在第 3 年生產(chǎn)了 4,500件產(chǎn)品，在第 4年生產(chǎn)了 2,500 件產(chǎn)品，在第 5年生產(chǎn)了 2,000 件產(chǎn)品，機(jī)器的預(yù)計生產(chǎn)量為 16,000 件產(chǎn)品。按工作量法每年的折舊額是多少？ 答案：每單位折舊額 ($10,000 $2,000)/16,000單位 = $ 每單位 第 1 年： $1,500 (3,000*$) 第 2 年： $2,000 (4,000*$) 第 3 年： $2,250 (4,500*$) 第 4 年： $1,250 (2,500*$) 第 5 年： $1,000 (2,000*$) 雙倍余額遞減法 （ Doubledecliningbalance method）。和直線法相比，加速折舊法（ accelerated depreciation method）在固定資產(chǎn)有效 使用年限的前期多提折舊。雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種。雙倍余額遞減法（簡稱為 DDB）計算年折舊額的方法是：將資產(chǎn)的賬面值乘以一個固定的比率，這個固定的比率是直線法折舊率的兩倍。雙倍余額遞減法計算折舊額的方法如下： ? 首先，計算每年的直線法折舊率。例如，一輛有效期為 5 年的卡車的直線法折舊率為 1/5，即 20%；一件有效期為 10 年的資產(chǎn)的直線法折舊率為 1/10，即10%；等等。 ? 第二，將直線法折舊率乘以 2 得出雙倍余額遞減折舊率。上述有效期為 10 年的資產(chǎn)的雙倍余額遞減折舊率為 20%每年（ 10%*2=20%）；而有 效期為 5 年的資產(chǎn)，如圖表 74 中的 The Home Depot 卡車的雙倍余額遞減折舊率為 40%（ 20%*2=40%）。 ? 第三，將雙倍余額遞減折舊率乘以期初資產(chǎn)賬面值（即成本減累計折舊）。在雙倍余額遞減法中，除非是在最后一年，通常不考慮固定資產(chǎn)的殘值收入。圖表 74 中的卡車的雙倍余額遞減折舊率為： 年 DDB 折舊率 = 1 * 2 預(yù)計使用年限 = 1 * 2 5 年 = 20% * 2 = 40% 檢查點(diǎn) 75 ? 第四，得出最后一年的折舊額，即將資產(chǎn)的賬 面值減少至殘值的金額。在圖表77 中的 DDB 折舊時間表中，第 5 年和最后一年的折舊額為 $4,314（賬面值$5,314 減殘值 $1,000）。殘值不提折舊，而應(yīng)留在賬上直至資產(chǎn)處置。 圖表 77 The Home Depot 卡車雙倍余額遞減法折舊時間表 年折舊額 日期 資產(chǎn)原值 DDB 折舊額 資產(chǎn) 賬面值 折舊費(fèi)用 累計折舊 資產(chǎn)賬面值 1 120X1 $41,000 $41,000 123120X1 * $41,000 = $16,400 $16,400 24,600 123120X2 * 24,600 = 9,840 26,240 14,760 123120X3 * 14,760 = 5,904 32,144 8,856 123120X4 * 8,856 = 3,542 35,686 5,314 123120X5 * = *4,314 40,000 1,000 *最后一年的折舊額為將資產(chǎn)的賬面值減少至殘值的金額（ $5,314 $1,000 = $4,314） 許 多公司在資產(chǎn)到期的倒數(shù)第二年改回直線折舊法。在這種計劃下， 20X4 年和 20X5年的年折舊額為 $3,928。在看回圖表 77， 20X3 年末的應(yīng)提折舊成本為 $7,856（賬面值$8,856 減殘值 $1,000）。應(yīng)提折舊成本在資產(chǎn)到期的最后兩年平均分?jǐn)偅?$7,856/2 年=$3,928 每年）。 雙倍余額遞減法與其它方法的區(qū)別在于以下兩方面： 1． 資產(chǎn)的殘值在最初被忽略；在第一年，折舊費(fèi)用以資產(chǎn)的全部成本來計算。 2． 最后一年的折舊費(fèi)用為將資產(chǎn)的賬面值減少至殘值所需的金額。 思考 在上上道思考題中，每一年的雙倍余額遞減法 折舊額是多少？ 答案： 第 1 年： $4,000 ($10,000*40%) 第 2 年： $2,400 ($6,000*40%) 第 3 年： $1,440 ($3,600*40%) 第 4 年： $160 ($10,000 $4,000 $2,400 $1,440 $2,000)* *此項資產(chǎn)不在殘值之下提折舊。 比較折舊方法 讓我們根據(jù)年折舊額來討論上述三種折舊方法的區(qū)別： 年度 年折舊額 直線法 工作量法 加速折舊法 雙倍余額遞減 法 1 $ 8,000 $ 8,000 $16,400 2 8,000 12,000 9,840 3 8,000 10,000 5,904 4 8,000 6,000 3,542 5 8,000 4,000 4,314 合計 $40,000 $40,000 $40,000 檢查點(diǎn) 76 在不同方法下，年折舊額是不同的。但所有方法中，應(yīng)提折舊成本都是 $40,000。 公認(rèn)會計準(zhǔn)則（ GAAP）指示企業(yè)將資產(chǎn)的費(fèi)用與其所產(chǎn)生的收入相配比。對于一項均衡產(chǎn)生收 入的固定資產(chǎn)而言，直線法最符合配比原則。在資產(chǎn)使用的每一期間內(nèi)，企業(yè)計提等量的折舊額。 工作量法最適合那些由于自然消耗而非過時報廢所消耗的資產(chǎn)。只有資產(chǎn)被使用時，折舊才會被記錄。而資產(chǎn)在一定期間內(nèi)產(chǎn)生的產(chǎn)品越多，所提的折舊費(fèi)用就越多。 圖表 78 據(jù)時間而變的折舊模式。 直線法 工作量法 加速折舊法（ DDB） X 軸：年份 Y 軸：年折舊額 加速折舊法（ DDB）最適合那些在其固定資產(chǎn)有效期前期產(chǎn)生更多 收入的資產(chǎn)。這樣的做法使固定資產(chǎn)在其耐用年限前期的較多的費(fèi)用與較多的收入相配比。 圖表 78 列示了直線法、工作量法和加速折舊法（ DDB）分別得出的年折舊金額。直線法圖表中的折舊曲線是平的，因為所有期間內(nèi)的折舊額相等；工作量法圖表中的折舊曲線沒有特別的規(guī)律，因為年折舊額由資產(chǎn)的使用情況決定：使用越多，折舊額越多。加速折舊在固定資產(chǎn)使用的早期所提折舊最多，而在后面幾年則較少。 一項最近由美國注冊會計師協(xié)會做出的對 600 家公司的調(diào)查顯示直線法最受歡迎。圖表 79 顯示了公司使用每種折舊方法的比率。 圖表 78 據(jù) 時間而變的折舊模式。 81%7%5%4%3%直線法加速折舊法（未特指）工作量法余額遞減法其它 圖表中 7%采用余額遞減法的公司大部分可能使用的是余額遞減法，因為以所得稅為目的折舊是以余額遞減為基礎(chǔ)的。有些公司由于會計報表的要求和稅負(fù)的要求，也使用了相同的折舊方法。 半章總結(jié) 復(fù)習(xí)問題匯總 Hubbard公司于 20X3年 1 月 1 日購買了一臺價值 44,000美元的設(shè)備。設(shè)備預(yù)計使用壽命為 10 年，或 100,000單位產(chǎn)量，其殘值為 4,000 美元。使用 3 種折舊方法分別計算 20X3年和 20X4 年的折舊費(fèi)用和累計折舊余額分別為： 方法 A 方法 B 方法 C 年度 年折舊費(fèi) 累計折舊 年折舊費(fèi) 累計折舊 年折舊費(fèi) 累計折舊 20X3 $4,000 $4,000 $8,800 $8,800 $1,200 $1,200 20X4 4,000 8,000 7,040 15,840 5,600 6,800 要求 : 1． 確定在每種情況下使用的折舊方法并列示出計算過程。（近似到 1美元） 2． 假設(shè)相同的方法在 20X5 年仍舊使用，請計算 20X3 年至 20X5 年在每種方法下的折舊費(fèi)用、累計折舊和資產(chǎn)賬面值。假設(shè) 20X5 年的產(chǎn)量為 12,000單位。 答案： 要求 1 方法 A：直線法 應(yīng)提折舊成本 = $40,000 ($44,000$4,000) 年折舊額 $40,000/10年 = $4,000 方法 B：余額遞減法 折舊率 = （ 1/10 年） * 2 = 10% * 2 = 20% 20X3 年： * $44,000 = $8,800 20X4 年： * ($44,000 $8,800) = $7,040 方法 C：工作量法 單位折舊額 = 單 位000,100 000,4$000,44$ ? = $ 20X3 年： $ * 3,000 單位 = $1,200 20X4 年： $ * 14,000 單位 = $5,600 要求 2 方法 A：直線法 年度 年折舊額 累計折舊 資產(chǎn)賬面值 期初 $44,000 20X3 $4,000 $4,000 40,000 20X4 4,000 8,000 36,000 20X5 4,000 12,000 32,000 方法 B：雙倍余額 遞減法 年度 年折舊額 累計折舊 資產(chǎn)賬面值 期初 $44,000 20X3 $8,800 $8,800 35,200 20X4 7,040 15,840 28,160 20X5 5,632 21,472 22,528 方法 C：工作量法 年度 年折舊額 累計折舊 資產(chǎn)賬面值 期初 $44,000 20X3 $1,200 $ 1,200 42,800 20X4 5,600 6,800 37,200 20X5 4,800 11,600 32,400 20X5 年計算過程： 直 線法 $40,000/10 年 = $4,000 雙倍余額遞減法 * $28,160 = $5,632 工作量法 $ * 12,000 單位 = $4,800 折舊和所得稅 目標(biāo) 3 為所得稅目的選擇最好的折舊方法 大多數(shù)公司使用直線折舊法報告股東和債權(quán)人財務(wù)報告的情況。但他們同時又使用一套完全不同的折舊方法來計算他們的所得稅。因為所得稅的原因，多數(shù)公司使用加速折舊法。 假設(shè)你是一家公司的經(jīng)理。美國國稅局（ IRS）允許使用加速折舊法，此種方法與直線折舊法相比更受經(jīng)理們的偏愛。為什 么呢？答案是：因為它加快了折舊的速度，在早期多提費(fèi)用就減輕了即期稅負(fù)負(fù)擔(dān)。你因此也就可以將省下的現(xiàn)金用到需要的地方。 為了解現(xiàn)金流量、折舊和所得稅之間的關(guān)系，請回憶我們早些的有關(guān) The Home Depot卡車的折舊例子： ? 直線法下第一年的折舊額為 $8,000，雙倍余額遞減法下第一年的折舊額為$16,400。 ? 所得稅報告允許使用雙倍余額遞減法。 假設(shè)這家公司的木材部在卡車采購來的第一年有一筆 400,000 美元的現(xiàn)金銷售和300,000 美元的現(xiàn)金運(yùn)營費(fèi)用，所得稅率為 30%。現(xiàn)金流量分析在圖表 710中。 圖表 710 加速折舊法與直線折舊法相比在所得稅方面的現(xiàn)金流量優(yōu)勢。 直線折舊法 加速折舊法 $400,000 $400,000 300,000 300,000 100,000 100,000 （非現(xiàn)金費(fèi)用） 8,000 16,400 92,000 83,600