【文章內(nèi)容簡介】 。這一定義改變了以往強調(diào)與具體的成本計量對象的關(guān)聯(lián)性，而是強調(diào)目標導向性。 近幾年，新制度經(jīng)濟學派對成本提出了一個新概念，那就是當邊界市場交易費用和組織運行費用相等時，企業(yè)的規(guī)模是最佳的，而這一點也被稱作是最佳企業(yè)規(guī)模均 衡點。在這點上，總成本最小。 1301之后出現(xiàn)的“代理成本 和“信息成本’’等理論是對這一概念的發(fā)展和深化。 由于所持的角度不同，學術(shù)界對成本含義的界定是不一樣的，大多學者是站在更全局、更廣泛的角度上來研究成本的，隨著管理學、經(jīng)濟學的發(fā)展，適應新形勢的需要，成本的外延也在不斷的擴大，因為在純粹的經(jīng)濟學或管理學理論中對成本的理解是不一樣的，所以隨著實踐的發(fā)展，成本概念也會不斷發(fā)展。 成本控制最早出現(xiàn)是在美國哈佛大學制定的《會計控制法》中，該法的主要目的就是要降低和控制成本。成本控制就是通過計算、調(diào)控和監(jiān)督企業(yè)經(jīng) 營過程中各類成本和費用，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有管理手段的不足并尋找降低成本方法的過程。企業(yè)進行成本控制，一方面是為降低成本，另一方面是是關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟效益與盈利，實現(xiàn)成本效益最大化。當前，成本控制的對象已覆蓋到產(chǎn)品的設計、采購、生產(chǎn)、營銷服務生產(chǎn)的全過程。 成本控制包括狹義和廣義兩種內(nèi)涵。狹義上，僅指對產(chǎn)品生產(chǎn)成本的控制；廣義上，它涵蓋了一切 8 降低和控制成本的管理方式、手段、職能和行為，通過對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所有成本點進行計劃、控制和反饋，實現(xiàn)成本投入與效益產(chǎn)出比的最優(yōu)化。本文的研究主要采取的是廣義上的成本控制概念。 2． 1． 2 成本控制理論的演變 成本控制理論的發(fā)展可以分為以下幾個階段： 1． 20世紀初至 50年代 這一時期，對成本理論的研究只是單純停留在產(chǎn)品的制造成本上，相應的，這一時期成本控制的主要方法有標準成本制法、預算控制法、變動成本法和價值工程等。 2． 50年代初至 60年代末 這一時期隨著生產(chǎn)力水平的提高，顧客提高了對產(chǎn)品性能和質(zhì)量方面的要求，產(chǎn)品性能和質(zhì)量成為消費者關(guān)注的重點，因此，這一時期企業(yè)追求的主要目標是產(chǎn)品質(zhì)量的最優(yōu)，在此基礎上，全面質(zhì)量管理理論 (TQM)出現(xiàn)。相應的，這一時期的主要成本控制方法有責任成本控制、質(zhì)量成本控制和目標成本控制等。 3． 70年代初至今 這一階段，消費者和企業(yè)的關(guān)注點是成本源。為了實現(xiàn)企業(yè)的總體經(jīng)營目標，管理者必須從戰(zhàn)略的、整體的高度重視對管理全過程的控制和新產(chǎn)品的研發(fā)。成本控制的理論和方法也發(fā)生了相應的變化，在這一階段，成本控制的方法主要有產(chǎn)品壽命周期成本法、作業(yè)成本法、成本企劃和戰(zhàn)略成本控制等。 ERP 理論概述 2． 2． 1 ERP 的基本內(nèi)涵 ERP(Enterprise Resource Planning，企業(yè)資源計劃 )是美國 Garter Group IIlc于上世紀末提出的。ERP融合了高速發(fā)展的信息技術(shù)與現(xiàn)代企業(yè)的先進管理思想，綜合平衡和充分考慮了企業(yè)全部資源信息，做出全面、準確、及時的決策方案，全方位、系統(tǒng)化的對企業(yè)業(yè)績做出評估。 1311 ERP體現(xiàn)的是面向供應鏈的管理思想。 ERP帶來的不僅僅是管理技術(shù)上的革新，更是企業(yè)管理理念和管理思想的進步。 ERP更多的是關(guān)注企業(yè)流程的集成與優(yōu)化，這主要體現(xiàn)在以下三個方面： 1．供應鏈管理的思想。在知識經(jīng)濟和信息時代，企業(yè)要提高競爭力既要依靠自身所擁有的實力和資源，同時還要通過整合企業(yè)業(yè)務流程，把企業(yè)、供應商、銷售商、顧客等利益攸關(guān)方集成為一條緊密聯(lián)系的供應鏈。使企業(yè)利用市場資源高效進行生產(chǎn)經(jīng)營，在市場競爭中獲得優(yōu)勢。 ERP系統(tǒng)具有強大的 9 市場適應能力，可以實現(xiàn)對企業(yè)的全面、動態(tài)管理。 2．精益生產(chǎn)思想。就是以最少的投入創(chuàng)造最大的價值，能夠迅速對市場需求變化做出回應，并且提供優(yōu)質(zhì)價廉的產(chǎn)品。在企業(yè)的生產(chǎn)過程中，把生產(chǎn)者、銷售者、消費者納入到生產(chǎn)體系中，組成一個供應鏈，這即是精益生 產(chǎn)的核心思想。 3．計劃與控制結(jié)合的思想。 ERP更多的是關(guān)注企業(yè)的流程。計劃在 ERP中占有重要地位，強調(diào)計劃在執(zhí)行過程中對每一項業(yè)務流程具有指導作用， ERP系統(tǒng)的主要計劃模塊包括財務預算、物料需求計劃等。另一方面， ERP系統(tǒng)可以實現(xiàn)資金流、物流和信息流的同步運行，從而提高決策效率。 2． 2． 2 ERP 成本理論 1． ERP成本理論的內(nèi)容 ERP系統(tǒng)對于成本的界定和成本管理的技術(shù)支持越來越明細化。從 MPR階段一直到 ERP階段，成本模塊一直是這一理論和技術(shù)發(fā)展過程中的重要模塊，可以說， ERP系統(tǒng)成敗的關(guān)鍵在于 成本模塊的實施效果如何。 ERP系統(tǒng)成本模塊的主要內(nèi)容包括，數(shù)據(jù)信息的收集、整理和分析，企業(yè)內(nèi)部的各類成本進行模擬、管理、控制與評價等。在 ERP系統(tǒng)中，各類成本數(shù)據(jù)信息都會匯總到統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫中，并通過這一數(shù)據(jù)庫分析出標準化的成本報告。一線操作和管理人員通過 ERP成本系統(tǒng)監(jiān)控企業(yè)內(nèi)部的所有成本和收入，及時發(fā)現(xiàn)和分離出數(shù)據(jù)的差異和問題，并采取措施加以糾正。 (1)成本中心會計 成本中心為成本數(shù)據(jù)的產(chǎn)生提供核算的場所，通過這一平臺，可以核算和確定成本預算，比較實際成本與標準成本之間的差異，完成成本報告與分析，同時， 在成本管理和獲利分析模塊中將某些數(shù)據(jù)進一步的處理，定期化、批量化的進行數(shù)據(jù)的傳輸。 (2)定單和項目會計 定單和項目會計具有全面網(wǎng)絡化的特點，它不僅涉及到企業(yè)供應鏈的每個環(huán)節(jié)，而且詳細規(guī)定了定單成本結(jié)算的操作流程。這一系統(tǒng)對訂單和項目的監(jiān)控是建立在收集和分析成本信息、應用計劃與實際結(jié)果之間的差異的基礎上，并對其做出預期計劃。同時，這一系統(tǒng)可以幫助企業(yè)改進其業(yè)務活動的流程、規(guī)劃與執(zhí)行，并為其提供成本核算與成本分析的備選方案。 (3)產(chǎn)品成本核算 產(chǎn)品成本核算具有核算與分攤成本，收集物流與技術(shù)數(shù)據(jù)，分析單一產(chǎn)品和服務，預測單個對象或整個一段時期，監(jiān)控成本結(jié)構(gòu)、成本要素和生產(chǎn)經(jīng)營過程，估算價值或數(shù)量的成本模擬和優(yōu)化企業(yè)運營過程等功能。 (4)成本收益分析 10 運用這一模塊可以解決產(chǎn)品和市場實現(xiàn)效益最大化問題，訂單成本構(gòu)成和利潤實現(xiàn)收益最大化問題。第一手信息被傳輸?shù)疆a(chǎn)品管理、經(jīng)營計劃、銷售、市場等模塊時進行分析處理，幫助企業(yè)準確判斷產(chǎn)品的市場定位，合理評估新市場的潛力。 (5)利潤中心會計 對經(jīng)營狀況進行定期獲利能力分析與評估的企業(yè)，利潤中心會計針對需要提供 了一套軟件解決方案。即利用會計的方法技術(shù)來收集、分析和判斷企業(yè)的成本、費用等信息，以此確定個生產(chǎn)和管理部門的獲利能力。 (6)輔助管理決策的執(zhí)行信息系統(tǒng) 這一系統(tǒng)主要包括直覺和信息兩個方面。個人素質(zhì)和能力決定了直覺，而數(shù)據(jù)收集與準備系統(tǒng)的能力直接決定了信息及信息準確性。執(zhí)行信息系統(tǒng)為管理和決策部門提供了一個軟件解決方案，這一系統(tǒng)收集包括成本信息在內(nèi)的各個部門的各方面的數(shù)據(jù)，建立數(shù)據(jù)庫，分類與處理這些信息，為企業(yè)的準確決策提供信息支持。 表 2． 1表示的是傳統(tǒng)成本管理與 ERP成本管理在管理思想、核算方法、管理技 術(shù)和管理意義等方面的區(qū)別，由該表可以看出 ERP成本管理對傳統(tǒng)管理方法的改進和這一方法的優(yōu)勢所在。 表 21傳統(tǒng)成本管理與 ERP成本管理的比較 Table2— 1 Comparison of traditional cost management and ERP cost management 傳統(tǒng)成本管理與控制方法 ERP RP成本管理與控制方法 管理思想 單一的事后成本核算 強調(diào)事前計劃、事中控制和事后分析的統(tǒng)一 核算方法 實際成本法為主，標準成本法為輔 標準成本制度為主 管理技術(shù) 手工或自動處理賬務，采用攤銷、分配、簡化處理等技術(shù) 實時的數(shù)據(jù)采集、成本控制和成本核算 管理意義 成本數(shù)據(jù)準確性、指導性差，缺 乏實時性、一致性、系統(tǒng)性 成本的控制欲核算同步，成本數(shù)據(jù)實時、精確，增強了企業(yè)成本控制的靈活性 2．成本差異分析 成本差異表示的是實際成本與標準成本在量上的差距。成本差異不是絕對的，而是一個范圍，超過這個范圍，無論是實際成本低于還是高于標準成本，都要進行分析。成本控制的效果并不完全決定于有利差異。 11 從企業(yè)生產(chǎn)過程分析，成本差異主要有四類，即直接材料成本差異，直接人工成本差異，固定間接費差異和變動間接費差異。 [351要根據(jù)不同企業(yè)的不同情況對這些差異進行具體的分析與處理，以實現(xiàn)對成本誤差的控制。 成本的產(chǎn)生是動態(tài)的，貫穿于生產(chǎn)的整個過程，并按照一定的計算方法逐漸積累。為了準確掌握企業(yè)的成本信息及時調(diào)整和控制成本，成本管理部 fJ和各環(huán)節(jié)的有關(guān)人員要及時記錄相關(guān)的數(shù)據(jù)、參數(shù)、誤差等信息。 石油企業(yè)成本構(gòu)成 本文研究的石油企業(yè)是指從事石油的勘探、丌采、儲運、煉化加工、銷售等于一體的石油生產(chǎn)和管理企業(yè)。這 也是一般意義上的石油企業(yè)。石油企業(yè)的生產(chǎn)和管理需要大規(guī)模的資源、人力和資金的投入，而石油又是一種戰(zhàn)略性的能源，因此，我國的石油企業(yè)多是國家控股的，如中石化、中石油、中海油等石油企業(yè)。 根據(jù)我國企業(yè)會計準則的相關(guān)規(guī)定，石油企業(yè)的生產(chǎn)成本是指在油氣 F開罩把油氣資源開采收集到地面，并在對開采上來的油氣資源進行收集、拉運、現(xiàn)場處理加工和儲存活動中產(chǎn)生的所有成本。在這一規(guī)定中，生產(chǎn)成本只是油氣開采和現(xiàn)場加工、儲運過程中的成本，即油氣井作業(yè)和對油氣井的維護過程中發(fā)生的成本，而不是油氣勘探、開發(fā)、儲運、加工和銷售中的全部 成本。從上述關(guān)于生產(chǎn)成本的規(guī)定中可以看出：該準則中規(guī)定的生產(chǎn)成本即為一般意義上的油氣操作成本，不包括折舊、折耗和攤銷等費用。 成本控制系統(tǒng)圖 我國石油企業(yè)在生產(chǎn)過程中對生產(chǎn)成本的項目分類基本相似，以中石化和中石油為例，中石化的生 12 產(chǎn)成本項目包括 16項：直接材料費、直接工資費、職工福利費、驅(qū)油物注入費、稠油熱采費、井下作業(yè)費、測井試井費、輸油輸氣費、油氣處理費、輕烴回收費、修理費、運輸費、青苗賠償費、制造費、折耗及攤銷費等。而中石油的生產(chǎn)成本各項目核算內(nèi)容與中石化大體相同，最大的不同點在于中石油未把折耗及攤銷作為生產(chǎn)成本的一部分，即中石油的生產(chǎn)成本即操作成本。中石化的制造費用的核算內(nèi)容基本與中石油的廠礦管理費相當，只是科目名稱不同而已。 本文研究的石油企業(yè)成本不僅僅限于石油企業(yè)的生產(chǎn)成本，除此之外還包括油氣加工、銷售等下游成本和石油企業(yè)的經(jīng)營管理成本， 這是石油企業(yè)的總成本。下圖表示的是石油企業(yè)的總成本，也是本文研究的成本范圍。 13 第三章 國內(nèi)外石油企業(yè)成本管理現(xiàn)狀與特點 我國油田企業(yè)成本管理現(xiàn)狀分析 目前我國石油企業(yè)成本管理主要是采取五級成本管理模式，采取一級對一級負責的控制方式，實行分級管理，即集團總公司給下屬各油田下達年度產(chǎn)量、利潤、成本和計劃投資等總量指標；各油田再將集團總公司下達的各項指標分解下達到各采油廠，主要是下達采油廠年度產(chǎn)量、成本 (內(nèi)部利潤 )和計劃投資等總量指標；各采油廠再將油田下達的各項指標分解下達到各采油礦，主要是下達采油礦年度 產(chǎn)量、成本 (內(nèi)部利潤 )等總量指標；各采油礦再將油田下達的各項指標分解下達到各采油隊，主要是下達采油隊年度產(chǎn)量和成本總量指標。石油企業(yè)采取年度成本目標責任制方式，成本預算和考核周期為一年，按年度企業(yè)內(nèi)部分級對下屬級次進行總量成本預算和考核，不分短期成本投入和長期成本投入，都統(tǒng)一納入當年考核成本，一般以后年度不對以前年度所有成本投入進行考核管理。成本運行過程控制也主要是對成本總投入、總產(chǎn)出與目標總量進行監(jiān)控管理，一般不對單項作業(yè)項目的增值性進行單獨效益評價考核。 石油企業(yè)成本管理中存在的主要問題 近年 來，我國油田企業(yè)通過不斷積極探索有效的成本管理模式，推行了全面預算管理、油藏經(jīng)營管理等成本管理模式，成本管理水平得到不斷提升，但由于長期受計劃經(jīng)濟模式的影響，傳統(tǒng)的以產(chǎn)量為 14 中心的粗放型管理模式依然沒有根本性改觀，再加上受國際油價跌宕起伏，老油田開采難度加大、社會環(huán)境成本增加、油田職工工資水平上調(diào)等客觀因素影響，油田成本管理存在以下問題有待解決。 3． 2． 1 重產(chǎn)量、輕成本的傳統(tǒng)不經(jīng)濟理念仍然存在 20世紀八十年代以來，石油工業(yè)進行了許多改革，而且也收到一定成效，但是制約著石油經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)量剛性指標，始終是一 個鐵定不變的規(guī)則。石油產(chǎn)量曲線箭頭只能向上，不能下調(diào)。這樣的經(jīng)營觀念嚴重損害了石油企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，遲滯改革的步伐，違背了市場經(jīng)濟條件下企業(yè)以效益為中心的經(jīng)濟規(guī)律。因為一定規(guī)模的產(chǎn)量決定了一定規(guī)模的成本，尤其是由于油藏開采自然遞減規(guī)律的影響，油田的邊際成本是呈現(xiàn)上升趨勢的。而每當油田企業(yè)經(jīng)營決策時，對于產(chǎn)量增加和成本降低的雙重戰(zhàn)略目標，只能是在一定的相關(guān)范圍內(nèi)實現(xiàn)，超出了這個范圍，成本的剛性勢必明顯顯現(xiàn)，成本控制的結(jié)果不是成本超標就是產(chǎn)量達不到。產(chǎn)量第一，成本、效益其次，為完成產(chǎn)量，可以不惜血本，對資金投入風險 和投資回報的經(jīng)濟可行性論證不夠，不尊重客觀規(guī)律，破壞性開采現(xiàn)象依然存在。雖然從 20世紀 90年代初期石油企業(yè)提出以效益為中心，但長期的以產(chǎn)量為中心的指導思想，以前所形成的觀念、體制、制度還有一定的慣性，加之成本控制機制尚不完善，仍有為了產(chǎn)量而“不惜血本’’的行動，幾乎年年都搞“上產(chǎn)會戰(zhàn)”，通過大量實施酸化、壓裂、電泵強采等高成本、高風險的增產(chǎn)措旌，達到短期上產(chǎn)的目的，一些單井措施成本甚至已大大超出油價水平，并且由于上產(chǎn)措施的過度使用，對地層造成傷害，也影響到油田的后期開發(fā)。 3． 2． 2 成本管理仍較粗放 ,成本上 升趨勢難