【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 316 000[white3] 資本公積 —— 其他資本公積 —— S 公司 800 000 三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目 合并資產(chǎn)負(fù)債表是以母公司和子公司的個(gè) 別資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)編制的。個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表則是以單個(gè)企業(yè)為會(huì)計(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的結(jié)果，它從母公司本身或從子公司本身的角度對(duì)自身的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行反映。這樣，對(duì)于內(nèi)部交易，從發(fā)生內(nèi)部交易的企業(yè)來(lái)看，發(fā)生交易的各方都在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行了反映。例如，企業(yè)集團(tuán)母公司與子公司之間發(fā)生的賒購(gòu)賒銷業(yè)務(wù)，對(duì)于賒銷企業(yè)來(lái)說(shuō)，一方面確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入、結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本、計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，并在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中反映為應(yīng)收賬款；而對(duì)于賒購(gòu)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在內(nèi)部購(gòu)入的存貨未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的情況下，則在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中反映為存貨和應(yīng)付賬款。在這種情況下， 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類各項(xiàng)目的加總金額中，必然包含有重復(fù)計(jì)算的因素。作為反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況的合并資產(chǎn)負(fù)債表，必須將這些重復(fù)計(jì)算的因素予以扣除，對(duì)這些重復(fù)的因素進(jìn)行抵銷處理。這些需要扣除的重復(fù)因素，就是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目。 編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的，主要有如下項(xiàng)目： （一）長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理 母公司對(duì)子公司進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資，一方面反映為長(zhǎng)期股權(quán)投資以外的其他資產(chǎn)的減少，另一方面反映為長(zhǎng)期股權(quán)投資的增加，在母公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中作為資產(chǎn)類項(xiàng)目中 的長(zhǎng)期股權(quán)投資列示。子公司接受這一投資時(shí)，一方面增加資產(chǎn)，另一方面作為實(shí)收資本（或股本，下同）處理，在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中一方面反映為實(shí)收資本的增加，另一方面反映為相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)的增加。從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看，母公司對(duì)子公司進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)際上相當(dāng)于母公司將資本撥付下屬核算單位，并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)。因此，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單相加的基礎(chǔ)上，將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目予以抵銷。 子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額， 即子公司所有者權(quán)益中抵銷母公司所享有的份額后的余額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理，“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)在“所有者權(quán)益”項(xiàng)目下單獨(dú)列示。 當(dāng)母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額與在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額不一致時(shí)，應(yīng)按其差額計(jì)入“商譽(yù)”項(xiàng)目。 【例 26— 2】 沿用【例 26— 1】， 20 7 年 12 月 31 日 P 公司對(duì) S 公司長(zhǎng)期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額為 3 396 萬(wàn)元（投資成本 3 000 萬(wàn)元 +權(quán)益法調(diào)整增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資 396 萬(wàn)元）與其在 S 公司經(jīng)調(diào)整的股東權(quán)益總額中所享有的金額3 276 萬(wàn)元 [（股東權(quán)益 賬面余額 4 000 萬(wàn)元 +A 辦公樓購(gòu)買日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額 100萬(wàn)元 A辦公樓購(gòu)買日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額按 20年計(jì)提的折舊額 5 萬(wàn)元） 80％ ]之間的差額，為商譽(yù)。至于 S 公司股東權(quán)益中 20％的部分，即 819 萬(wàn)元 [（股東權(quán)益賬面余額 4 000 萬(wàn)元 +A 辦公樓購(gòu)買日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額 100 萬(wàn)元 A 辦公樓購(gòu)買日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額按20 年計(jì)提的折舊額 5 萬(wàn)元） 20％ ]則屬于少數(shù)股東權(quán)益，在抵銷處理時(shí)應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益處理。其抵銷分錄如下： （ 5）借：股本 20 000 000 資本公積 —— 年初 6 000 000 — 本年 1 000 000 盈余公積 —— 年初 0 —— 本年 1 000 000 未分配利潤(rùn) —— 年末（ 3005）萬(wàn)元 2 950 000 商譽(yù) 1 200 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 33 960 000 少數(shù)股東權(quán)益 8 190 000 注：商譽(yù) 120萬(wàn)元 =3 000萬(wàn)元 （ S公司 20 7年 1月 1目的所有者權(quán)益總額 3 500萬(wàn)元 +S公司固定資產(chǎn)公允價(jià)值增加額 100萬(wàn)元） 80％。 其合并工作底稿如表 26— 4 所示。 合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，子公司持有母公司的長(zhǎng) 期股權(quán)投資、子公司相互之間持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，也應(yīng)當(dāng)比照上述母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資的抵銷方法進(jìn)行抵銷處理。 表 26— 1 P 公司備查簿 20 7 年 1 月 1 日 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額 合并報(bào)表 調(diào)整 余額 備注 S公司： 流動(dòng)資產(chǎn) 3 800 3 800 非流動(dòng)資產(chǎn) 1 900 2 000 其中：固定資產(chǎn) ——A辦公樓 600 700 100* （ 1） 5 695 該辦公樓的剩余折舊年限為 20年，采用年限平均法計(jì)提折舊 資產(chǎn)總計(jì) 5 700 5 800 流動(dòng)負(fù)債 1 300 1 300 非流動(dòng)負(fù)債 900 900 負(fù)債合計(jì) 2 200 2 200 股本 2 000 2 000 資本公積 1 500 1 600 100 盈余公積 0 0 未分配利潤(rùn) O 0 股東權(quán)益合計(jì) 3 500 3 600 負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì) 5 700 5 800 *100萬(wàn)元為在購(gòu)買日 S公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額。 表 26— 2 資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表） 會(huì)企01 表 編制單位： P 公司 20 7 年 12 月 31 日 單位：萬(wàn)元 資 產(chǎn) 期末余額 年初余額 負(fù)債和所有者權(quán)益 （或股東權(quán)益） 期末余額 年初余額 流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債： 貨幣資金 1 000 3 000 應(yīng)付票據(jù) 1 000 1 000 應(yīng)收票據(jù) 1 400 1 000 應(yīng)付賬款 3 000 2 000 其中：應(yīng)收 S 公司票據(jù) 400 預(yù)收款項(xiàng) 200 300 應(yīng)收賬款 1 800 1 300 其中：預(yù)收 S 公司賬款 100 其中：應(yīng)收公司賬款 475 應(yīng)付職工薪酬 1 000 2 100 預(yù)付款項(xiàng) 770 應(yīng)交稅費(fèi) 800 1 000 存貨 1 000 3 800 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 6 000 6 400 其中：向 S 公司購(gòu)入存貨 1 000 非流動(dòng)負(fù)債： 流動(dòng)資 產(chǎn)合計(jì) 5 970 9 100 長(zhǎng)期借款 2 000 2 000 非流動(dòng)資產(chǎn)： 應(yīng)付債券 600 600 可供出售金融資產(chǎn) 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 2 600 2 600 持有至到期投資 200 200 負(fù)債合計(jì) 8 600 9 000 其中：持有 S 公司債券 200 200 長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 700 1 700 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）： 其中：對(duì) S 公司投資 3 000 實(shí)收資本（或股本） 4 000 4 000 固定資產(chǎn) 4 100 3 300 資本公積 800 800 其中：向 S 公司購(gòu)入固定資產(chǎn) 200 盈余公積 1 000 732 無(wú)形資產(chǎn) 630 700 未分配利潤(rùn) 1 200 468 非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 9 630 5 900 所有者權(quán)益合計(jì) 7 000 6 000 資產(chǎn)總計(jì) 15 600 15 000 負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì) 15 600 15 000 表 26— 3 資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表） 會(huì)企 01表 編制單位： S 公司 20 7 年 12 月 31 日 單位：萬(wàn)元 資 產(chǎn) 期末余額 年初余額 負(fù)債和股東權(quán)益 期末余額 年初余額 流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債： 貨幣資金 500 300 應(yīng)付票據(jù) 400 300 應(yīng)收票據(jù) 300 100 其中：應(yīng)付票據(jù) —— P 公司 400 應(yīng)收賬款 760 600 應(yīng)付賬款 500 400 預(yù)付款項(xiàng) 400 其中：應(yīng)付 P 公司賬款 500 其中：預(yù)付 P 公司賬款 100 預(yù)收款項(xiàng) 50 存貨 1 100 2 800 應(yīng)付職工薪酬 100 350 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 3 060 3 800 應(yīng)交稅費(fèi) 60 200 非流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 1 060 1 300 可供出售金融資產(chǎn) 800 700 非流動(dòng)負(fù)債： 持有至到期投資 長(zhǎng)期借款 700 700 長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)付債券 200 200 固定資產(chǎn) 2 100 1 200 其中：應(yīng)付債券 —— P 公司 200 200 其中：向 P 公司購(gòu)入固定資產(chǎn) 108 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 900 900 無(wú)形資產(chǎn) 負(fù)債合計(jì) 1 960 2 200 非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 2 900 1 900 股東 權(quán)益： 股本 2 000 2 000 資本公積 1 600 1 500 其中：可供出售金融資產(chǎn)公 允價(jià)值變動(dòng) 100 盈余公積 100 0 未分配利潤(rùn) 300 0 股東權(quán)益合計(jì) 4 000 3 500 資產(chǎn)總計(jì) 5 960 5 700 負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì) 5 960 5 700 表 26— 4 合并工作底稿（簡(jiǎn)表） 20 7 年 單位：萬(wàn)元 項(xiàng) 目 P 公司 S 公司 合計(jì) 金額 抵銷分錄 少數(shù)股 東權(quán)益 合并 金額 報(bào)表 金額 借方 貸方 報(bào)表 金額 借方 貸方 借方 貸方 （利潤(rùn)表項(xiàng)目） 營(yíng)業(yè)收入 8700 6300 15000 (11)1000 (13)300 (17)3500 10200 營(yíng)業(yè)成本 4450 4570 9020 (12)200 (11)1000 (13)270 (17)3500 4450 營(yíng)業(yè)稅金及附加 300 125 425 425 銷售費(fèi)用 15 10 25 25 管理費(fèi)用 100 12 (1)5 117 (16)1 (14)10 108 財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 90 390 (18)20 370 資產(chǎn)減值損失 25 25 (7)25 0 投資收益 500 (3)480 (2)796 816 (18)20 (19)796 0 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 4010 480 796 1493 5 5814 5817 4825 4822 營(yíng)業(yè)外支出 10 10 (15)10 0 利潤(rùn)總額 4000 480 796 1493 5 5804 5817 4835 4822 項(xiàng) 目 P 公司 S 公司 合計(jì) 金額 抵銷分錄 少數(shù)股 東權(quán)益 合并 金額 報(bào)表 金額 借方 貸方 報(bào)表 金額 借方 貸方 借方 貸方 所得稅費(fèi)用 1320 493 1813 1813 凈利潤(rùn) 2680 480 796 1000 5 3991 5817 4835 3009 續(xù)表 項(xiàng) 目 P 公司 S 公司 合計(jì) 抵銷分錄 少數(shù)股 東權(quán)益 合并 金額 報(bào)表 金額 借方 貸方 報(bào)表 金額 借方 貸方 借方 貸方 少數(shù)股東權(quán)益 (19)199 199 199 歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn) 2810 （所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目） 未分配利潤(rùn) —— 年初 468 0 468 (19)0 468 歸屬于母公