【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 7)計(jì)算 2020年 12月 31日投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異，編制確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。 四、綜合題 (本題型共 2小題，每小題 16分。本題型共 32分。答案中的金額單位以萬元表 示；有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的，要求寫出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。 ) 1．甲股份有限公司 (以下稱為“甲公司” )系上市公司，主要經(jīng)營(yíng)電子設(shè)備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17％。甲公司所得稅采用債務(wù)法核算，適用的 所得稅稅率為 25％。除特別注明外，甲公司產(chǎn)品銷售價(jià)格為不含增值稅價(jià)格。甲公司每年 3月 1日對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 (1)甲公司 2020年 1至 11月份的利潤(rùn)表如下： 利潤(rùn)表 編制單位：甲公司 2020年 1～ 1 1月 單位：萬元 項(xiàng)目 1至 11月累計(jì)數(shù) 一、營(yíng)業(yè)收入 70000 減：營(yíng)業(yè)成本 50000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 500 銷售費(fèi)用 1000 管理費(fèi)用 2020 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 資產(chǎn)減值損失 1400 加：公允價(jià)值變動(dòng)收益 (損失以“一”號(hào)填列 ) 2500 投資收益 (損失以“一”號(hào)填列 ) 1500 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) (虧損以“一”號(hào)填列 ) 19000 加：營(yíng)業(yè)外收入 1200 減：營(yíng)業(yè)外支出 200 三、利潤(rùn)總額 (虧損總額以“一”號(hào)填列 ) 20200 減：所得稅費(fèi)用 5000 四、凈利潤(rùn) (凈虧損以“一”號(hào)填列 ) 15000 (2)甲公司 12月份發(fā)生的與銷售相關(guān)的交易 和事項(xiàng)如下： ④ 12月 1日，甲公司與 A公司簽訂合同，向 A公司銷售 X產(chǎn)品 300臺(tái)，銷售價(jià)格為每臺(tái) 3萬元，成本為每臺(tái) 2萬元。 12月 28 日，甲公司收到 A公司支付的貨款 1053萬元并存入銀行。 甲公司于 2020年 1月 5日將 300臺(tái) X產(chǎn)品發(fā)運(yùn)，代為支付運(yùn)雜費(fèi) 10萬元，同時(shí)取得鐵路發(fā)運(yùn)單。 ② 12月 3日，甲公司向 B公司銷售 Y產(chǎn)品 1000臺(tái)，銷售價(jià)格為每臺(tái) 0． 8萬元，成本為每臺(tái) 0 5萬元。甲公司于當(dāng)日發(fā)貨 1000臺(tái)，同時(shí)收到 B公司支付的部分貨款 200萬元。 12月 28日，甲公司因 Y產(chǎn)品的包裝質(zhì)量問題同意給予 B公司每臺(tái) 0． 1萬元的銷售折讓。 甲公司于 12月 28日收到稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單，并向 B公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。 ⑧ 12月 3日，甲公司與一家境外公司簽訂合同，向該境外公司銷售 2臺(tái)大型電子設(shè)備，銷售價(jià)格為每臺(tái) 100萬美元。 12月 20日，甲公司發(fā)運(yùn)該電子設(shè)備，并取得鐵路發(fā)運(yùn)單和海運(yùn)單。至 12月 31日，甲公司尚未收到該境外公司匯來的貨款。假定該電子設(shè)備出口時(shí)免征增值稅，也不退回增值稅。 甲公司該電子設(shè)備的成本為每臺(tái) 400萬元。甲公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算。 2020年 12月 20日的市場(chǎng)匯率為 1美元 =7． 20 元人民幣， 12月 31日的市場(chǎng)匯率為 1美元 =7． 18元人民幣。 ④ 12月 1日，甲公司與 C公司簽訂一份電子監(jiān)控系統(tǒng)的銷售合同。合同主要條款如下： 甲公司向 C公司銷售電子監(jiān)控系統(tǒng)并負(fù)責(zé)安裝，．合同總價(jià)款為 752萬元，其中電子監(jiān)控系統(tǒng)的價(jià)款為 600萬元，增值稅為 102萬元，安裝費(fèi)為 50 萬元； C公司在甲公司交付電子監(jiān)控設(shè)備時(shí)支付合同價(jià)款的 40％，其余價(jià)款在電子監(jiān)控系統(tǒng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格后支付。 甲公司于 12月 5日將該電子監(jiān)控設(shè)備運(yùn)抵 C公司， C公司于當(dāng)日支付 300． 8萬元貨款。 甲公司發(fā)出的電子監(jiān)控設(shè)備的實(shí)際 成本為 400萬元，預(yù)計(jì)安裝費(fèi)用為 30萬元。 電子監(jiān)控系統(tǒng)的安裝工作于 12月 10日開始，預(yù)計(jì) 2020年 1月 10日完成安裝。至 12月 31日已完成安裝進(jìn)度的 60％，發(fā)生安裝費(fèi)用 20 萬元，安裝費(fèi)用已以銀行存款支付。 假定設(shè)備的安裝是產(chǎn)品銷售的重要組成部分，并可單獨(dú)進(jìn)行核算。 @12月 10日，甲公司向 D公司銷售一件新產(chǎn)品，銷售價(jià)格為 500萬元，單位成本為 400萬元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為 85萬元。協(xié)議約定， D公司應(yīng)于 2020年2月 1日之前支付貨款，在 2020年 3月 10日之前有權(quán)退還該產(chǎn)品。該產(chǎn)品已經(jīng) 發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。 ⑥ 12月 10日，甲公司與 D公司簽訂協(xié)議，將公司銷售部門使用的 10臺(tái)大型運(yùn)輸設(shè)備，以1000萬元的價(jià)格出售給 D公司。甲公司銷售部門的該批運(yùn)輸設(shè)備原價(jià)為 864萬元，當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)的使用年限為 8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，已使用 1年，累計(jì)折舊為 108萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 12月 15日，甲公司又與 D公司簽訂該批運(yùn)輸設(shè)備的回租協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司自 2020年 1月 1日起租用該批運(yùn)輸設(shè)備，租賃期 6年，每年支付租金 200萬元，甲公司在租賃期滿后擁有優(yōu)先購(gòu)買權(quán)。 12月 20日，甲公司收到 D公司支付的上述價(jià)款。，并 辦理完畢該批運(yùn)輸設(shè)備的交接手續(xù)。 假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 @12月 31日，經(jīng)獨(dú)立的軟件技術(shù)人員測(cè)量，甲公司為 E公司開發(fā)設(shè)計(jì)專用管理軟件的完工程度為 70％。 該專用管理軟件的開發(fā)協(xié)議系當(dāng)年 11月 25 日簽訂，合同總價(jià)款為 500萬元。甲公司已于11月 28日收到 E公司預(yù)付的 300萬元合同價(jià)款。軟件開發(fā)工作于 12月 1日開始；至 12月31日甲公司已發(fā)生開發(fā)費(fèi)用 280萬元，記入“生產(chǎn)成本一軟件開發(fā)”科目；預(yù)計(jì)完成該軟件開發(fā)尚需發(fā)生費(fèi)用 100萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。假定開發(fā)軟件取得的收入通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算。 ⑧ 12月 15日，甲公司采用視同買斷方式委托 F公司代銷新款 Y電子產(chǎn)品 200臺(tái)，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價(jià)格為每臺(tái) 0． 6萬元．將來受托方 F公司沒有將產(chǎn)品售出時(shí)， F公司可將商品退還給甲公司。新款 Y電子產(chǎn)品的成本為每臺(tái) 0． 4萬元。協(xié)議還規(guī)定，甲公司應(yīng)收購(gòu) F公司在銷售新款 Y電子產(chǎn)品時(shí)回收的舊款 Y電子產(chǎn)品，每臺(tái)舊款 Y電子產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)格為 0． 05萬元。甲公司于 12月 3日將 200臺(tái)新款 Y電子產(chǎn)品運(yùn)抵 F公司。 12月 31日，甲公司收到 F公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明新款 Y電子產(chǎn)品已銷售 100臺(tái)。 12月 31日，甲公司收到 F公司交來的舊款 Y電 子產(chǎn)品 100臺(tái)，同時(shí)收到貨款 65 2萬元 (已扣減舊款 Y電子產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)款 )。假定不考慮收回舊款 Y電子產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi)。 (3)甲公司在 12月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)公司會(huì)計(jì)處理中存在以下問題，并要求公司財(cái)務(wù)部門處理： @2020年 9月 12日，甲公司與 G公司就甲公司所欠 G公司貨款 400萬元簽訂債務(wù)清償協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以其生產(chǎn)的 3臺(tái)電子設(shè)備和 20萬元現(xiàn)金，一次性清償 G公司該貨款。甲公司該電子設(shè)備的賬面價(jià)值為每臺(tái) 80萬元，市場(chǎng)價(jià)格和計(jì)稅價(jià)格均為每臺(tái) 100萬元，甲公司向 G公司開具該批電子設(shè)備的增值稅專用發(fā)票。 甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，按電子設(shè)備的賬面價(jià)值、應(yīng)負(fù)擔(dān)增值稅以及支付現(xiàn)金與所清償債務(wù)金額之間的差額確認(rèn)為資本公積。其會(huì)計(jì)錄為： 借：應(yīng)付賬款 400 貸：庫(kù)存商品 240 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 51 銀行存款 20 資本公積一其他資本公積 89 ② 2020年 12月 6日，甲公司與 H公司簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議。甲公司以其生產(chǎn)的 2臺(tái)電子設(shè)備換取 H公司生產(chǎn)的 2輛小轎車。甲公司該電子設(shè)備的賬面價(jià)值為每臺(tái) 20萬元，公允價(jià)值 (計(jì)稅價(jià)格 )為每臺(tái) 30萬元。 H公司生產(chǎn)的小轎車的賬面價(jià)值為每輛 22萬元，公允價(jià)值為每輛30萬元。雙方均按公允價(jià)值向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票。 甲公司取得的小轎車作為公司領(lǐng)導(dǎo)用車，作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，甲公司預(yù)計(jì)該小轎車的使用年限為 5年，預(yù)計(jì)每輛凈殘值為 0． 4萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定甲公司和 H公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)用于交換的 2臺(tái)電子設(shè)備，其會(huì)計(jì)處理如下： 借：固定資產(chǎn) 50． 2 貸：庫(kù)存商品 40 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 10． 2 ③ 2020年 12月 1日，甲公司與 J公司簽訂大型電子設(shè)備銷售合同，合同規(guī)定甲公司向 J公司銷售 2臺(tái)大型電子設(shè)備，銷售價(jià)格為每臺(tái) 200萬元，成本為每臺(tái) 120萬元。同時(shí)甲公司又與 J公司簽訂補(bǔ)充合同，約定甲公司在 2020年 6月 1日以每臺(tái) 212萬元的價(jià)格購(gòu)回該設(shè)備。合同簽訂后，甲公司收到 J公司貨款 468萬元，大型電子設(shè)備至 12月 31日尚未發(fā)出。 甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 468 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 68 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 240 貸：庫(kù)存商品 240 ④ 2020年 6月 20日，甲公司被 K公司提起訴訟。 K公司認(rèn)為甲公司電子設(shè)備所使用的技術(shù)侵犯其專利權(quán)，請(qǐng)求法院判決甲公司停止該電子設(shè)備的生產(chǎn)與銷售，并賠償 200萬元。 2020年 12月 3日，法院一審判決甲公司向 K公司賠償 150萬元。甲公司不服，認(rèn)為賠償金額過大，于 12月 4日提出上訴。 至 2020年 12月 31日，法院尚未做出終審裁定。甲公司代理律師認(rèn)為最終裁定很可能賠償120萬元。 甲公司對(duì)該事項(xiàng)未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 (4)2020年 1月和 2月份發(fā)生的涉及 2020年度的有關(guān)交易和事項(xiàng)如下： ① 1月 8日，執(zhí)行債務(wù)重組協(xié)議，用一臺(tái)設(shè)備抵償前欠 w公司的購(gòu)貨款 200萬元，設(shè)備的公允價(jià)值為 150萬元，‘賬面價(jià)值為 120萬元。該債務(wù)重組協(xié)議系 2020年 12月 20日簽訂。 ② 1月 10日， N公司就其 2020年 9月購(gòu)人甲公司的 2臺(tái)大型電子設(shè)備存在的質(zhì)量問題，要求退貨。經(jīng)檢驗(yàn)，這 2臺(tái)大型電子設(shè)備確實(shí)存在質(zhì)量問題，甲公司同意 N公司退貨。甲公司于 1月 20日收到退回的這 2臺(tái)大型電子設(shè)備，并收到稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退出證明單；同日甲公司向 N公司開具紅字增值稅專用發(fā) 票。 甲公司該大型電子設(shè)備的銷售價(jià)格為每臺(tái) 300萬元，成本為每臺(tái) 200萬元。甲公司于 1月25日向 N公司支付退貨款 702萬元。 ③ 1月 23日，甲公司收到 P公司清算組的通知， P公司破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)已不足以支付職工工資、清算費(fèi)用及有優(yōu)先受償權(quán)的債權(quán)。 P公司應(yīng)付甲公司賬款為 600萬元，由于未設(shè)定擔(dān)保，屬于普通債權(quán)，不屬于受償之列。 2020年 12月 31日之前 P公司已進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，根據(jù) P公司清算組當(dāng)時(shí)提供的資料， P公司的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在支付職工工資、清算費(fèi)用以及有優(yōu)先受償權(quán)的債權(quán)后，其余普通債權(quán)尚可得到 60％的償付。據(jù)此，甲公司于 2020年 12月 31日對(duì)該應(yīng)收 P公司賬款計(jì)提 240萬元的壞賬準(zhǔn)備，并進(jìn)行了相應(yīng)的賬務(wù)處理。 ④ 1月 27 El， Q公司訴甲公司產(chǎn)品質(zhì)量案判決，法院一審判決甲公司賠償 Q公司 220萬元的經(jīng)濟(jì)損失。甲公司和 Q公司均表示不再上訴。 2月 1日，甲公司向 Q公司支付上述賠償款。 該訴訟案系甲公司 2020年 10月銷售給 Q公司的 x電子設(shè)備在使用過程中發(fā)生爆炸造成財(cái)產(chǎn)損失所引起的。 Q公司通過法律程序要求甲公司賠償部分損失。 2020年 12月 31日，該訴訟案件尚未作出判決。甲公司估計(jì)很可能賠償 Q公司 200萬元的 損失，并據(jù)此在 2020年 12月 31日確認(rèn) 200萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。 (5)除上述交易和事項(xiàng)外，甲公司 12月份發(fā)生營(yíng)業(yè)收入 6000萬元，營(yíng)業(yè)成本 4000萬元，營(yíng)業(yè)稅金及附加 50萬元，銷售費(fèi)用 250萬元，管理費(fèi)用 500萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用 40萬元，資產(chǎn)減值損失 100萬元，公允價(jià)值變動(dòng)收益 120萬元，投資收益 200萬元，營(yíng)業(yè)外收入 50 萬元，營(yíng)業(yè)外支出 lO萬元。 (6)甲公司遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為 200萬元，期末余額為 600萬元；遞延所得稅負(fù)債年初余額為 220萬元，期末余額為 760萬元；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，甲公司 2020年全年 應(yīng)納稅所得額為 20800萬元。假定甲公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額均影響所得稅費(fèi)用。 假定：甲公司分別每筆交易結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本；分別每筆外幣業(yè)務(wù)計(jì)算匯兌損益。 要求： (1)對(duì)資料 (2)中 12月份發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 (2)對(duì)資料 (3)中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行更正處理。 ． (3)對(duì)資料 (3)中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的未處理事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 (4)指出資料 (4)中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的非調(diào)整事項(xiàng)，并說明理由。 (5)對(duì)資料 (4)中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 (不要求編制有關(guān)調(diào)整計(jì)提盈余公積的會(huì)計(jì)分錄 )。 (6)編制甲公司 2020年度的利潤(rùn)表 (請(qǐng)將利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)填入下表中 )。 利潤(rùn)表 編制單位：甲公司． 2020年度 單位：萬元 項(xiàng)目 本年