【文章內(nèi)容簡介】 會計師了解東湖公司及其環(huán)境；詢問了東湖公司采用企業(yè)會計準(zhǔn)則、行業(yè)慣例，并且對交易和事項(xiàng)的 確認(rèn)、計量、記錄和 報告進(jìn)行了重點(diǎn)詢問。注冊會計師采用詢問和分析程序收集了適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，未發(fā)現(xiàn) 財務(wù)報表存在任何疑問。請問： (1)注冊會計師應(yīng)出具何種類型的審閱結(jié)論，為什么 ? (2)請代注冊會計師出具審閱報告。 五、綜合題 (本題型共 2題，其中第 1題 28分，第 2題 17分，本題共 45分。在答題卷中解答，答在試題卷上無效，答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)．小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。 ) 1．甲公司主要是從事啤酒的生產(chǎn)和銷售的上市公司，產(chǎn)品銷售以甲公司倉庫為交貨地點(diǎn)。甲公司日常交易采用 自動化信息系統(tǒng) (以下簡稱系統(tǒng) )和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自2020年以來沒有發(fā)生變化。甲公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的酒店和商場等經(jīng)銷商。x和 Y注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司 2020年度財務(wù)報表。 x和 Y注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下： 資料一：甲公司啤酒的銷售量、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤 2020年在行業(yè)中居第七位。甲公司董事會確定的 2020年主營業(yè)務(wù)收入增長目標(biāo)為 20％。甲公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動，甲公司所處行 業(yè) 2020年的平均銷售增長率是12％。 甲公司 2020年的銷售量、營業(yè)務(wù)收入和凈利潤與 2020年的相比情況如下表 2020拄 2020正 銷售量 (千升 ) 75 60 主營業(yè)務(wù)收入 (億元 ) 15 12 凈利潤 (億元 ) o． 64 資料二：經(jīng)了解，中國啤酒行業(yè)已進(jìn)入了由成長期向成熟期過渡的階段，啤酒已成為中國第一大酒種，但人均消費(fèi)量仍不及世界平均水平的一半，因此，中國啤酒市場仍具有相當(dāng)大的發(fā)展空間。因此 ，啤酒行業(yè)的融合和產(chǎn)業(yè)集中已是大勢所趨，甲公司近幾年來也進(jìn)行了一系列的擴(kuò)張行動，主要是收購已有的啤酒生產(chǎn)企業(yè)和新建生產(chǎn)基地。隨著大型啤酒生產(chǎn)企業(yè)的擴(kuò)張，一些全國性的品牌正在或已經(jīng)形成，甲公司傳統(tǒng)的壟斷市場正受到蠶食。同時，大型的內(nèi)資或外資企業(yè)也可能收購甲公司，從而一舉拿下甲公司的市場。為了應(yīng)對這種狀況，甲公司一方面要加強(qiáng)對傳統(tǒng)市場的保護(hù)，另一方面也要主動出擊，在其他區(qū)域市場中擴(kuò)張，這樣才能有較大的生存空間，即使被兼并，也可以賣個好價錢。 資料三：經(jīng)了解， 2020年啤酒行業(yè)進(jìn)行了大量的價格戰(zhàn)，各啤酒企業(yè)為奪取 市場發(fā)起了價格競爭，甲公司也不得已而為之，而近年原材料價格有較大幅度上升，釀造啤酒用的大麥，生產(chǎn)用水、煤及運(yùn)輸費(fèi)也大漲，漲價因素大大提高了啤酒生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)成本，且甲公司期末存貨比例較大，所以期末存貨的計價認(rèn)定有較大風(fēng)險。 資料四：經(jīng)了解，甲公司治理結(jié)構(gòu)較為完善，有獨(dú)立于管理層的審計委員會；從所有權(quán)結(jié)構(gòu)來看，公司主要有兩大股東，第一大股東是國有控股 A集團(tuán)公司，第二大股東是外資股，其余股東持股均未超過 5％的比例，在了解中發(fā)現(xiàn)甲公司其他應(yīng)收款中應(yīng)收 A公司 1． 06億元，在籌資活動中為滿足擴(kuò)張需求向銀行借款近 6個億 ，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率達(dá) 62％。超過行業(yè)平均水平，并且在查看銀行借款合同時合同明確對甲公司有限制性條款，必須保證當(dāng)年利潤是當(dāng)年支付銀行利息的 3倍，且對每股現(xiàn)金流量和每股分配股利有限制性條款。在投資中兼并一家啤酒廠和運(yùn)輸公司。 資料五：經(jīng)了解，甲公司壞賬準(zhǔn)備計提比例部分發(fā)生改變，并對金額較大的賬戶采取個別認(rèn)定法，同時個別賬戶也改變了計提比例；從公司未審報表披露的關(guān)聯(lián)方交易來看，其關(guān)聯(lián)方交易占總銷售額的 12％左右。 資料六：經(jīng)了解，公司的經(jīng)營戰(zhàn)略是：在堅持“突出主業(yè)、穩(wěn)定發(fā)展”的方針指引下，繼續(xù)貫徹執(zhí)行公司“加強(qiáng)資本 運(yùn)作、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、積極開拓市場、增強(qiáng)與國內(nèi)其他啤酒企業(yè)的市場競爭力”的經(jīng)營方針。公司目前的擴(kuò)張主要是通過收購兼并其他啤酒生產(chǎn)企業(yè)和新設(shè)啤酒生產(chǎn)企業(yè)來實(shí)現(xiàn)。甲公司產(chǎn)品趨于老化，為了迎合消費(fèi)者口味的變化，針對競爭對手推出了無醇啤酒、螺旋藻啤酒、菊花啤酒、原生啤酒等新產(chǎn)品，甲公司在產(chǎn)品新鮮度、產(chǎn)品口感風(fēng)味的一致性和不同產(chǎn)品特異性上作出了一系列的工藝革新。 甲公司經(jīng)過對啤酒市場產(chǎn)品的分析認(rèn)為，在國內(nèi)的啤酒大戰(zhàn)中，啤酒巨頭之間主要是靠低端或高端產(chǎn)品角逐市場。而啤酒市場上中端產(chǎn)品幾乎為空白。就甲公司本地市場而言， 市場定位的產(chǎn)品都朝兩個方向走：一是三四元一瓶的低端路線；二是十元左右一瓶的高端路線。經(jīng)過長時間的市場調(diào)研和準(zhǔn)備，甲公司最近推出了定位于中檔的新品牌，每瓶市場價定在六元左右，并將進(jìn)一步把這個中端產(chǎn)品推向國內(nèi)市場，已在前期投入大量研發(fā)推廣費(fèi)用。 資料七：經(jīng)了解，甲公司內(nèi)部控制總體較為完善，控制環(huán)境較好，但其中對期末資產(chǎn)進(jìn)行減值測試時未有高級管理人員或?qū)＜覅⑴c，并且在今年只計提有少量減值；并且公司在 2020年由于業(yè)務(wù)的拓展對財務(wù)軟件進(jìn)行了升級換代。 要求： (1)x和 Y注冊會計師可能采用哪些方法來了解甲公司及其環(huán) 境的情況 ?通常詢問管理層和財務(wù)負(fù)責(zé)人哪些情況 ? (2)針對資料一，假定不考慮其他條件，請分析可能存在的重大錯報風(fēng)險，并指出注冊會計師重要的審計領(lǐng)域。 (3)針對資料三，請指出甲公司面臨的經(jīng)營風(fēng)險，以及經(jīng)營風(fēng)險對財務(wù)報表的認(rèn)定的影響。 (4)針對資料四，請指出甲公司面臨的經(jīng)營風(fēng)險，以及經(jīng)營風(fēng)險對財務(wù)報表的影響。 (5)針對資料五，請指出甲公司財務(wù)報表的可能錯報風(fēng)險。 (6)針對資料六，請指出甲公司面臨的經(jīng)營風(fēng)險，以及在審計過程中應(yīng)關(guān)注的領(lǐng)域。 (7)針對資料七，請指出甲公司面臨的潛在錯報風(fēng)險。 (8)針對資料 一至資料七，請針對審計甲公司 2020年財務(wù)報表的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、報表項(xiàng)目以及影響的認(rèn)定填列下表。 報表項(xiàng)目 關(guān)鍵環(huán)節(jié) 影響的主要認(rèn)定 營業(yè)收入 應(yīng)收賬款 (壞賬準(zhǔn)備 ) 固定資產(chǎn) (累計折舊 ) 資產(chǎn)減值損失 續(xù)表 報表項(xiàng)目 關(guān)鍵環(huán)節(jié) 影響的主要認(rèn)定 存貨 (跌價準(zhǔn)備 ) 長期股權(quán)投資 投資收益 (9)針對資料一至資料七，請指出審計甲公司 2020年財務(wù)報表的總體應(yīng)對措施。 2． XY會計師事務(wù)所接受委托對 ABC有限責(zé)任公司新增注冊資本進(jìn)行驗(yàn)資。注冊會計師 x和Y于 2020年 7月 8日完成了對新增注冊資本的審驗(yàn)外勤工作。注冊會計師 x和 Y在審驗(yàn)過程中發(fā)現(xiàn)， ABC有限責(zé)任公司原章程規(guī)定注冊資本為人民幣 2020萬元，由全體股東以人民幣現(xiàn)金出資。其中，甲方應(yīng)出資人民幣 1500萬元，乙方應(yīng)出資人民幣 500萬元。 注冊資本已由雙方如期繳入公司并于 2020年 3月 8日經(jīng) z會計師事務(wù)所審驗(yàn)，出具了 (z驗(yàn)字 123)驗(yàn)資報告。根據(jù)股東大會修改公司章程決議，現(xiàn)有丙公司擬對 ABC有限責(zé)任公司參股，使公司注冊資本增 至 4000萬元，投資溢價 1． 2： 1，即丙公司投人 2400萬元的貨幣資金占 ABC有限責(zé)任公司增資后注冊資本的 50％。丙公司增資截止日為 2020年 6月 30日。 要求： (1)丙公司投入貨幣資金人民幣 2400萬元的審驗(yàn)依據(jù)和審驗(yàn)程序； (2)根據(jù)以上資料，請?zhí)顚懶略鲎再Y本實(shí)收情況明細(xì)表和注冊資本變更前后對照表； (3)請代注冊會計師 x和 Y寫出驗(yàn)資報告。 新增注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表 截至年月 日止 公司名稱： 貨幣單位： 認(rèn)繳新增 實(shí)際新增出資情況 股東名稱 注冊 資本 貨幣 實(shí)物 無形資產(chǎn) 凈資產(chǎn) 合計 其中：實(shí)繳新增 注冊資本 丙公司 合計 XY會計師事務(wù)所 (公章 ) 中國注冊會計師 (簽章 ) 注冊資本變更前后對照表 截至年月 日止 公司名稱： 貨幣單位： 認(rèn)繳注冊資本 實(shí)繳注冊資本 股東名稱 變更前 變更后 變更前 本次增加額 變更后 金額 比例 金額 比例 金額 比例 金額 比例 甲公司 乙公司 丙公司 合計 xY會計師事務(wù)所 (公章 ) 中國注冊會計師 (簽章 ) 2020年注冊會計師全國統(tǒng)一考試《審計》 考前最后六套題 (一 )參考答案及解析 一、單項(xiàng)選擇題 1．【答案】 B 【解析】根據(jù)“生產(chǎn)成本 —— 產(chǎn)成品 —— 主營業(yè)務(wù)成本”的核算過程，請看下列“丁字賬戶”示意圖及其中的數(shù)字： 生產(chǎn)成本 產(chǎn)成品 主營業(yè)務(wù)成本 期初在產(chǎn)品 2650 本期發(fā)生 87500 期初產(chǎn)成品 6200 X Y (結(jié)轉(zhuǎn) ) (結(jié)轉(zhuǎn) ) 期末在產(chǎn)品 3400 期末產(chǎn)成品 6850 其中： X=(2650+87500)一 3400=86750(萬元 )， Y=(6200+86750)一 6850= 86100(萬元 )，可見，東湖公司 2020年度主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)為 86100萬元，故選項(xiàng) B正確。 2．【答案】 B 【解析】根據(jù)《會計準(zhǔn)則第 1號 —— 存貨》，由于東湖公司持有的筆記本電腦數(shù)量 13000臺多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量 10000臺。因此，銷售合同約定數(shù)量 10000臺，其可變現(xiàn)凈值 =10000 1． 5— 10000 0． 05=14500萬元，成本為 14000萬元，賬面價值為 14000萬元；超過部分的可變現(xiàn)凈值 3000 1． 3— 3000 0． 05=3750萬元，其成本為 4200萬元，賬面價值為 3750萬元。該批筆記本電腦賬面價值 =14000+3750=17750萬元。故應(yīng)調(diào)整 18200—17750=450萬元。 ． 3．【答案】 BC 【解析】根據(jù)《會計準(zhǔn)則第 4號 —— 固定資產(chǎn)》對于選項(xiàng) A，由于辦公樓產(chǎn)權(quán)證明辦理有一個過程，盡管 L公司產(chǎn)權(quán)證明尚未取得，但按照“實(shí)質(zhì)重于形式原則”， L公司購買的辦公樓已經(jīng)啟用，從第 2個月起，應(yīng)計提折舊；對于選項(xiàng) B， L公司 維修改造只是為了保持某設(shè)備的生產(chǎn)能力， 80萬元不能計人固定資產(chǎn)賬面價值。因此應(yīng)進(jìn)行審計調(diào)整；對于選項(xiàng) c，L公司 2020年 5月暫估入賬并已計提折舊的固定資產(chǎn)，在 2020年 1月 5日完成竣工決算手續(xù)后應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)原值，不需要調(diào)整已計提折舊；對于選項(xiàng) D，雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)可全額計提減值準(zhǔn)備，因此選項(xiàng) D會計處理正確。 4．【答案】 A 【解析】根據(jù)《會計準(zhǔn)則第 22號 —— 金融工具的確認(rèn)和計量》，東湖公司正確的會計處理為： (1)2020年 5月 10日購人時 借：交易性金 融資產(chǎn) —— 成本 600 應(yīng)收股利 20 投資收益 6 貸：銀行存款 626 (2)2020年 5月 30日收到股利時 借：銀行存款 20 貸：應(yīng)收股利 20 (3)2020年 6月 30日 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 40(200 3． 2— 600) 貸：公允價值變動損益 40 (4)2020年 8月 10日宣告分派時 借：應(yīng)收股利 40(0． 20 200) 貸：投資收益 40 (5)2020年 8月 20日收到股利時 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收股利 40 (6)20