【文章內(nèi)容簡介】 資本公積處理。 2020年 5月 20日，中、外兩方已分別將人民幣 10000萬元及美元 1000萬元 (美元對人民幣的當(dāng)日市場匯率為 1： 7． 227)存入 c開戶銀行，其中 A公司的貨幣資金系從境外直接匯人，取得了銀行出具的收款憑證。 26日，雙方共同聘請的 D資產(chǎn)評估公司對中方甲公司的土地使用權(quán)進(jìn)行了評估，評估價人民幣 6520萬元已經(jīng)雙方的認(rèn)可。 6月 28日， A公司出資的機(jī)器設(shè)備已運抵雙方認(rèn)可的地點，并于同日取得了進(jìn)出口檢驗檢疫部門出具的外商投資財產(chǎn)價值鑒定書，鑒定價值美元 1100萬元 (美元對人民幣的當(dāng)日市場匯率為 1： 7． 229)。截至 2020年 6月 30日，雙方已經(jīng)就甲方出資的土地使用權(quán)及乙方出資的機(jī)器設(shè)備辦理完相關(guān)的轉(zhuǎn)移手續(xù)和法律手續(xù)。 北京南城會計師事務(wù)所的注冊會計師揚春和白雪接受委托于 2020年 7月 6日對 uVw公司 (籌 )的注冊資本實收情況進(jìn)行審驗，現(xiàn)正在執(zhí)行相關(guān)的審驗程序。 要求： (1)對于中方甲公司的貨幣資金出資，揚春和白雪和對于從 c開戶銀行獲取的收款憑證應(yīng)實施哪些審驗程序 ? (2)對于由 D資產(chǎn)評估公司對中方的土地使用權(quán)出資進(jìn)行的評估，注冊會計師應(yīng)實施怎樣的審驗程序 ? (3)對于 A公司的機(jī)器設(shè)備出資，注冊會計師應(yīng)實施哪些審驗程序 ? (4)請代注冊會計師填制作為驗資報告附件的《注冊資本實收情況明細(xì)表》 (計算過程以萬元為單位，小數(shù)點后保留兩位 )。 本期注冊資本實收情況明細(xì)表 截至年月 日止 被審驗單位名稱： 注冊資本幣種： 貨幣單位： 股東名稱 甲公司 A公司 合計 金額 認(rèn)繳注冊資本 比例 原幣金額 貨幣資金 按注冊資本幣種折算金額 原幣金額 實物資產(chǎn) 按注冊資本幣種折算金額 知識產(chǎn)權(quán) 原幣金額、 實 按注冊資本幣種折算金額 際 原幣金額 出 土地使用權(quán) 按注冊資本幣種折算金額 資 情 原幣金額 況 其他 按注冊資本幣種折算金額 合計 (按注冊資本幣種 ) 按注冊資本幣種折算的金額 其中： 占注冊資本總額的比例 實繳注冊資本 金額 其中：貨幣出資 比例 (5)假定揚春和白雪的提請及要求均已得到滿足，請代揚春和白雪出具驗資報告 (附件略 )。 五、綜合題 (本題型共 2題，其中第 1題 25分，第 2題 20分，本題型共 45分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。 ) 1． Y股份有限公司 (以下簡稱 Y公司 )為上 市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17％。其 2020年度財務(wù)報表由 U會計師事務(wù)所實施審計， 2020年度改由 ABC會計師事務(wù)所指派的 A和 B注冊會計師所實施審計。 Y公司尚未采用計算機(jī)記賬， 其 2020年度未審財務(wù)報表列示的資產(chǎn)總額為 35000萬元，負(fù)債總額為 25000萬元，利潤總額為 3500萬元。 A和 B注冊會計師決定以 Y公司 2020年度未審利潤總額的 10％作為財務(wù)報表層次的重要性水平。相關(guān)資料如下。 資料一： Y公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收款項 (包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款 ) 余額的 6％計提。 Y公司 2020年末未經(jīng)審計的應(yīng)收賬款項目為借方余額 21000萬元，其 他應(yīng)收款項目為借方余額 1692萬元，應(yīng)付賬款項目為貸方余額 8080萬元，預(yù)收款項項 目為貸方余額 1350萬元，壞賬準(zhǔn)備科目為 1260萬元。其中，應(yīng)付賬款項目和預(yù)收款項 項目的明細(xì)組成列示如下。 單位：萬元 科目 余額 科目 余額 應(yīng)付賬款一 a公司 600 預(yù)收款項一 f公司 210 應(yīng)付賬款一 b公司 一 150 預(yù)收款項一 g公司 100 應(yīng)付賬款一 c公司 208 預(yù)收款項一 h公司 一 200 應(yīng)付賬款一 d公司 100 預(yù)收款項一 i公司 19 應(yīng)付賬款一 e公司 50 預(yù)收款項一 j公司 6 合計 8080 合計 1350 資料二： 審查籌資與投資循環(huán)業(yè)務(wù)時， A和 B注冊會計師發(fā)現(xiàn)了以下情況： (1)2020年 1月 1日， Y公司按面值購入了 3年期、年利率為 3％、到期一次還本付息的國庫券 500萬元，’購入后已 按規(guī)定進(jìn)行了相應(yīng)的會計處理，但 Y公司的財務(wù)人員以該項長期投資尚未到期為由沒有在 2020年 12月 31 日計提該筆投資 2020及 2020年度的債券利息。 (本題目在計算時不考慮時間價值 ) (2)2020年 1月 1 Et， Y公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行了 15000萬元 5年期、債券票面年利率為 4． 2％、到期一次還本付息的公司債券。發(fā)行債券所籌集的資金中 6000萬元用于建造廠房 (2020年底尚未完工 )， 9000萬元用于補充流動資金。 Y公司對此已作了借記“銀行存款”15000萬元、貸記“應(yīng)付債券 —— 債券面值” 15000萬元的會計處理 ，但未計提 2020年度的債券利息。 (本題目在計算時不考慮時間價值 ) 資料三： A公司 2020年度發(fā)生的與營業(yè)收入相關(guān)的業(yè)務(wù)中，有以下事項引起了注冊會計師的注意： (1)2020年 7月 1日， Y公司因融資需要，將其生產(chǎn)的一批商品銷售給同是一般納稅企業(yè)的 B公司，銷售價格為 600萬元 (不含增值稅 )，商品銷售成本為 480萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。按照雙方協(xié)議， Y公司將該批產(chǎn)品銷售給 B公司后一年內(nèi)，以 650萬元的價格購回所售商品。 2020年 12月 31日， Y公司尚未回購該批商品。 2020年 7月 1日， Y公司就該批商 品銷售確認(rèn)了營業(yè)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。 (2)2020年 11月 30日， Y公司接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期為 4個月，合同總收入為 40萬元，至 2020年年底已經(jīng)收到款項 24萬元，實際發(fā)生成本 20萬元，估計還會發(fā)生成本 12萬元。 、 2020年度， Y公司在財務(wù)報表中將 24萬元全部確認(rèn)為勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn) 20萬元的成本。(3)2020年 12月 1日， Y公司向 c公司銷售商品一批，價值 100萬元，成本為 60萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，該批商品對方已預(yù)付貨款。 C公司當(dāng)天收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量未達(dá)到合同規(guī)定的要求，立即根據(jù)合同 的有關(guān)價格減讓和退貨的條款與 Y公司協(xié)商，要求 Y公司在價格上給予一定的減讓，否則予以退貨。至年底，雙方尚未就此達(dá)成一致意見， Y公司也未采取任何補救措施。 Y公司 2020年確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了已售商品的成本。 (4)2020年 6月 1日， Y公司與 D公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定， Y公司向 D公司銷售生產(chǎn)線一條，總價款為 250萬元； Y公司負(fù)責(zé)該生產(chǎn)線的安裝、調(diào)試工作，且安裝調(diào)試工作是銷售合同的重要組成部分。 12月 5日， Y公司向 D公司發(fā)出生產(chǎn)線； 12月 8日， D公司收到生產(chǎn)線并向 Y公司支付 250萬元匯款； 12月 20 日， Y公司向 D公司派出生產(chǎn)線安裝工程技術(shù)人員，進(jìn)行生產(chǎn)線的安裝調(diào)試；至 12月 31日，該生產(chǎn)線尚未安裝完工。 Y公司 2020年確認(rèn)了營業(yè)收入。 (5)2020年 12月 1日， Y公司與 E公司簽訂協(xié)議，向 E公司銷售一臺大型設(shè)備，總價款為 3500萬元。但是 Y公司需要委托 F企業(yè)來完成設(shè)備的一個主要部件的制造任務(wù)。根據(jù) Y公司與 F企業(yè)之間的協(xié)議， F企業(yè)生產(chǎn)該部件發(fā)生成本的 110％即為 Y公司應(yīng)支付給 F企業(yè)的勞務(wù)款。 12月 25日， Y公司本身負(fù)責(zé)的部件制造任務(wù)以及 F企業(yè)負(fù)責(zé)的部件制造任務(wù)均已完成，并由 Y公司組裝后將設(shè)備運往 E公司； E公司根據(jù) 協(xié)議已向 Y公司支付有關(guān)貨款。但是， F企業(yè)相關(guān)的制造成本詳細(xì)資料尚未交給 Y公司。 Y公司本身在該大型設(shè)備的制造過程中發(fā)生的成本為 1300萬元。 Y公司于 2020年確認(rèn)了收入。 (6)2020年 12月 15日， Y公司采用托收承付方式向 G公司銷售一批商品，成本為 150萬元，開出的增值稅發(fā)票上注明：售價 200萬元，增值稅 34 萬元。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時得知 G公司在另一項交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，已經(jīng)拖欠其他公司的貨款。 Y公司的會計處理如下： 借：發(fā)出商品 150 貸：庫存商品 150 借：應(yīng)收賬款 —— G公司 34 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 34 資料四： A和 B注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)， Y公司與 w公司在 2020年度發(fā)生了一項知識產(chǎn)權(quán)糾紛。2020年 2月，因調(diào)解無效， w公司提起訴訟，向 Y公司索賠 2020萬元， Y公司已在 2020年度財務(wù)報表的附注中進(jìn)行了披露。 A和 B注冊會計師也曾就此事向 Y公司法律顧問發(fā)函詢證?；睾砻?， Y公司極有可能向 w公司賠償 1500萬元。 要求： (1)根據(jù)資料一，回答下列問題： ①審查 Y公司對資料一各項目在財務(wù)報表中反映的適 當(dāng)性，需要調(diào)整的，請代編審計調(diào)整分錄。 ②如果 Y公司拒絕了全部的審計調(diào)整建議，請指出 A和 B注冊會計師應(yīng)發(fā)表何種類型的審計意見。 (2)針對資料二，回答下列問題： ①發(fā)現(xiàn)資料二中情況 (1)后， A和 B注冊會計師是否可以直接建議 Y公司按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度規(guī)定進(jìn)行調(diào)整 ?如認(rèn)為可以，請說明原因；如認(rèn)為不可以，指出 A和 B注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照何種程序進(jìn)行處理 ? ②假定 A和 B注冊會計師已按規(guī)定履行了相關(guān)的程序，并認(rèn)為應(yīng)建議 Y公司對資料二中情況進(jìn)行調(diào)整，請代 A和 B注冊會計師列示審計調(diào)整分錄。編制審計調(diào)整分錄時不考 慮流轉(zhuǎn)稅、費以及損益結(jié)轉(zhuǎn)，也不考慮對“所得稅”及“利潤分配”的影響 (下同 )。 ③審查資料二中 Y公司對情況 (2)的處理是否符合相關(guān)規(guī)定 ?如果認(rèn)為不符合規(guī)定， 請指出對財務(wù)報表的具體影響，并代 A和 B注冊會計師列示審計調(diào)整分錄。 ④假定 Y公司拒絕了注冊會計師針對資料二中情況 (2)的調(diào)整建議，請僅針對該事項 確定相應(yīng)的審計意見類型。 (3)要求：針對資料三，分析判斷 Y公司對有關(guān)收入的確認(rèn)是否正確，并說明理由。 (4)根據(jù)資料四，回答下列問題： ① A和 B注冊會計師需要就資料四中的事項向 Y公司提 出哪些建議 ?如認(rèn)為需要調(diào)整， 請列出調(diào)整分錄。 ②假定 Y公司不存在其他問題，請分別就 Y公司完全接受審計建議、部分接受審計建 議、完全不接受審計建議三種情況，確定注冊會計師應(yīng)發(fā)表的審計意見類型。 (5)請代注冊會計師 A和 B確定除資料三中事項以外其他事項對 Y公司資產(chǎn)總額、負(fù)債總額和利潤總額的影響額，并據(jù)此計算經(jīng)審計確認(rèn)的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額與利潤總額。 (6)在 (5)的基礎(chǔ)上，假定除資料二中的第 (2)個事項以外， Y公司接受所有審計建 議，請代 A和 B注冊會計師確定審計意見的類型，如果認(rèn)為相應(yīng)的審 計報告中包含說明段或強調(diào)事項段的，請代為起草。 2． G公司系一家注冊資本為 15000萬元的民營企業(yè)，主要經(jīng)營礦山開采、生鐵冶煉、火力發(fā)電和公路運輸?shù)葮I(yè)務(wù)。 G公司 2020年未經(jīng)審計的財務(wù)報表顯示， 2020年 12月 31日資產(chǎn)總額 45000萬元，負(fù)債總額 8000萬元，營業(yè)收入 42020萬元，營業(yè)成本 33600萬元。 G公司于 1988年按當(dāng)時的價格以 2750萬元從當(dāng)?shù)匾患覈械V山企業(yè)購買了兩座礦山50年的開采權(quán)，并陸續(xù)投入 300萬元修筑盤山公路。開采后發(fā)現(xiàn)所購礦山中煤及鐵礦的蘊藏量十分理想。其中所開采原煤的 60％用于坑口火力發(fā)電， 30％轉(zhuǎn)化為焦炭后用于煉鐵，其余的在 50個原煤銷售點向當(dāng)?shù)仄渌髽I(yè)和居民出售；所開采的鐵礦用于煉鐵，但僅能滿足本公司所需鐵礦的 70％，其余的 30％從澳大利亞進(jìn)口礦粉。 G公司擁有 120輛載重卡車用于礦山至廠區(qū)之間 (50公里 )原煤、鐵礦的運輸和廠區(qū)至火車站之間 (30公里 )鐵錠的運輸。 2020年，由于能源短缺，煤炭、電力的價格有顯著上漲，冶金企業(yè)的成本大幅上升，與此同時，鋼鐵產(chǎn)品的銷售價格也隨之大幅上升。因國際能源價格的上漲， G公司自澳大利亞進(jìn)口的鐵礦粉的價格比上年上升了 70％，貨運柴油 的價格上漲了 40％。 ABC會計師事務(wù)所連續(xù)多年接受 G公司財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)，該公司 2020年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)仍由 ABC會計師事務(wù)所承擔(dān)。注冊會計師 A和 B擔(dān)