【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 稅 9630 元，當(dāng)月生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用委托加工的 B 種煙絲，用于連續(xù)生產(chǎn) B 牌卷煙，月末結(jié)算時(shí)，委托加工的 B 種煙絲賬面顯示：月初庫(kù)存 120 千克，月末庫(kù)存141 千克； （ 4）將上月購(gòu)進(jìn)的部分 A 種煙絲作為福利發(fā)給本廠(chǎng)職工一批，原進(jìn)項(xiàng)稅額已無(wú)法準(zhǔn)確確定，已知該批煙絲實(shí)際采購(gòu)成本為18000 元，同種等量煙絲的市場(chǎng)售價(jià)為 17000 元； （ 5）從國(guó)外購(gòu)進(jìn)檢測(cè)焦油含量的設(shè)備兩臺(tái)， 每臺(tái)到岸價(jià)格為28000 元（已折合成人民幣），共計(jì) 56000 元，繳納關(guān)稅 11200元，繳納增值稅 11424 元，海關(guān)開(kāi)具了完稅證明； （ 6）銷(xiāo)售 A 牌卷煙 20 箱（每標(biāo)準(zhǔn)箱五萬(wàn)支，下同），每箱不含稅銷(xiāo)售價(jià)格 12500 元，收取包裝物押金 8100 元，并已單獨(dú)記賬； （ 7）銷(xiāo)售 B 牌卷煙 15 箱，每箱不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為 9500 元； （ 8）上年 5 月收取的包裝 A 牌卷煙的包裝物押金 元已逾期，包裝物未收回，押金不予退還； （ 9）將 A 牌卷煙 7 箱移送本廠(chǎng)設(shè)在本市的非獨(dú)立核算門(mén)市部，出廠(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)每箱 12500 元，零售價(jià)（含稅）每 箱 元，門(mén)市部本月已售出 2 箱。 已知消費(fèi)稅運(yùn)用稅率為：卷煙定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱 150 元；比例稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條對(duì)外調(diào)撥價(jià)格在 50 元以上（含 50 元）的，稅率 45％， 50 元以下的，稅率 30％，煙絲稅率 30％。 要求：根據(jù)以上資料，計(jì)算回答下列問(wèn)題： （ 1）委托加工 B 種煙絲用于連續(xù)生產(chǎn) B 牌卷煙，當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的已納消費(fèi)稅額； （ 2）通過(guò)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的 A 牌卷煙當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅； （ 3）當(dāng)月準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額； （ 4）當(dāng)月增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額； （ 5）當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額； （ 6）除白云煙廠(chǎng)代收的消費(fèi)稅 外，當(dāng)月該廠(chǎng)應(yīng)納消費(fèi)稅額。 答案： （ 1）委托加工 B 種煙絲用于連續(xù)生產(chǎn) B 牌卷煙，當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的已納消費(fèi)稅額。 用委托加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其已納消費(fèi)稅準(zhǔn)予按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納稅款。 準(zhǔn)予抵扣的已納消費(fèi)稅＝（ 120＋ 321－ 141） 100 30％＝9000（元） （ 2）通過(guò)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的 A 牌卷煙當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅。 納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量計(jì)算消費(fèi)稅。 應(yīng)納消費(fèi)稅＝ 247。（ 1＋ 17％） 2 45％＋ 2 150＝11775（元） （ 3）當(dāng)月準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 納稅人從農(nóng)民手中購(gòu)進(jìn)的煙葉，按收購(gòu)金額和繳納的煙葉稅計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；購(gòu)進(jìn)貨物根據(jù)從銷(xiāo)貨方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票確定抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；接受加工勞務(wù)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上列示的增值稅準(zhǔn)予抵扣；將外購(gòu)的貨物作為職工福利，其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額要轉(zhuǎn)出；購(gòu)進(jìn)貨物支付的運(yùn)費(fèi)按運(yùn)輸費(fèi)用和建設(shè)基金計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；進(jìn)口設(shè)備，屬于購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅不得在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。 準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝ [102180（ 1＋ 10%）（ 1＋ 20%） ] 13％＋ 18700＋（ 7500＋ 500） 7％＋ － 18000 17％ ＝（ 112398＋ ） 13％＋ 18700＋（ 7500＋ 500） 7％＋ － 18000 17％ ＝ ＋ 18700＋ 560＋ － 3060 ＝ （元） （ 4）當(dāng)月增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 銷(xiāo)售 A 牌和 B 牌卷煙按不含稅銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅，逾期不退還的押金并入銷(xiāo)售額計(jì)稅，非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售卷煙，要將其含稅的零售額換算為不含稅銷(xiāo)售額計(jì)稅。 計(jì)稅銷(xiāo)售額＝ 12500 20＋ 9500 15＋（ ＋ 2）247。（ 1＋ 17％）＝ 422650（元） 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝ 422650 17％＝ （元） （ 5）當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額。 當(dāng)月增值稅應(yīng)納稅額＝ － ＝ （元） （ 6）除白云煙廠(chǎng)代收的消費(fèi)稅外，當(dāng)月該廠(chǎng)應(yīng)納消費(fèi)稅額。 納稅人銷(xiāo)售 A 牌卷煙，銷(xiāo)售價(jià)格為 50 元 /條，消費(fèi)稅比例稅率為 45%；銷(xiāo)售 B 牌卷煙，銷(xiāo)售價(jià)格為 38 元 /條，消費(fèi)稅比例稅率為 30%，用委托加工收回已稅 B 種煙絲連續(xù)生產(chǎn) B 牌卷煙，按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費(fèi)稅。 從量稅： 150（ 20＋ 15＋ 2）＝ 5550（元） 從價(jià)稅：［ 12500 20＋（ ＋ 2）247。（ 1＋ 17％）］ 45％＋ 9500 15 30%＝ （元） 應(yīng)納消費(fèi)稅＝ 5550＋ － 9000＝ （元） 本題考點(diǎn)： 卷煙企業(yè)既有外購(gòu)煙葉加工煙絲生產(chǎn)卷煙的業(yè)務(wù)，也有委托加工煙絲收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的業(yè)務(wù)。有自己銷(xiāo)售的，也有通過(guò)門(mén)市部銷(xiāo)售的。 例 ，生產(chǎn)的小汽車(chē)達(dá)到歐洲三號(hào)排放標(biāo)準(zhǔn)，小汽車(chē)出廠(chǎng)價(jià)格每輛 100000 元 (不含增值稅 )， 2020 年 12月該廠(chǎng)購(gòu)銷(xiāo)情 況如下： （ 1）銷(xiāo)售給特約經(jīng)銷(xiāo)商 A 小汽車(chē) 50 輛，并以銀錢(qián)收據(jù)收取提貨手續(xù)費(fèi) 10000 元；經(jīng)銷(xiāo)商已提取 40 輛小汽車(chē)，其余 10 輛尚未提貨；該廠(chǎng)已經(jīng)開(kāi)具了 50 輛小汽車(chē)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票； （ 2）抵債給某供貨商小汽車(chē) 8 輛，并開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票；為該業(yè)務(wù)支付運(yùn)費(fèi) 12020 元，運(yùn)輸單位發(fā)票抬頭為供貨商，發(fā)票已由該廠(chǎng)轉(zhuǎn)給供貨商； （ 3）與特約經(jīng)銷(xiāo)商 B 簽定了 60 輛小汽車(chē)的代銷(xiāo)協(xié)議，代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi) 5%，該廠(chǎng)當(dāng)即開(kāi)具了 60 輛小汽車(chē)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，當(dāng)月收到經(jīng)銷(xiāo)商返還的 30 輛小汽車(chē)的代銷(xiāo)清單及銷(xiāo)貨款； （ 4）以本廠(chǎng)生產(chǎn)的 10 輛小汽車(chē) ，向一汽車(chē)配件廠(chǎng)換取 600000元的專(zhuān)用配件，雙方均已收到貨物，并且未開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，該廠(chǎng)同型號(hào)小汽車(chē)每輛銷(xiāo)售價(jià)格為 120200 元、 100000 元和 80000 元（均不含增值稅）； （ 5）銷(xiāo)售一臺(tái)不需用的舊機(jī)床，賬面原價(jià) 400000 元，已提取折舊 100000 元，銷(xiāo)售價(jià)格 410000 元； （ 6）國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)小汽車(chē)零配件一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售金額 4000000 元，貨已入庫(kù)；另支付運(yùn)費(fèi)金額 30000元，取得運(yùn)輸單位開(kāi)具的運(yùn)輸貨票上注明運(yùn)費(fèi)金額 20200 元，建設(shè)基金 5000 元，裝卸費(fèi) 2020 元，保險(xiǎn)費(fèi) 3000 元，本月未報(bào)送《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》及電子信息； （ 7）從國(guó)內(nèi)小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)小汽車(chē)零配件一批，并取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款 60000 元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)； （ 8）從國(guó)外進(jìn)口原材料一批，支付買(mǎi)價(jià) 400000 元、相關(guān)費(fèi)用30000 元，支付到達(dá)我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用 40000 元、保險(xiǎn)費(fèi)用 20200 元； （ 9）經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)一臺(tái)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，支付金額 5850元； （ 10）本廠(chǎng)基本建設(shè)工程領(lǐng)取上月購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)用鋼材價(jià)值100000 元；并將領(lǐng)用的鋼材委托外加工，收回后用 于工程項(xiàng)目，為此支付加工費(fèi) 10000 元（不含增值稅），已取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票； （ 11）購(gòu)進(jìn)辦公用品一批，取得普通發(fā)票注明價(jià)款 20200 元；購(gòu)置復(fù)印機(jī)一臺(tái)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款 50000 元，為職工食堂購(gòu)置用具一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款 10000 元。 要求：計(jì)算該廠(chǎng) 12 月份： 當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額（包括海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅） 當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 當(dāng)月應(yīng)納的增值稅額。 當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅。（小汽車(chē)適用稅率 5%） 當(dāng)月應(yīng)納的關(guān)稅。 答案： 當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 4000000 17%＋ 60000 6%＋ ｛［（ 400000＋ 30000＋ 40000＋ 20200）（ 1＋ 20%）］｝ 17%－ 10000017%＋ 5850/（ 1＋ 17％） 17％ ＝ 680000＋ 3600＋ 99960－ 17000＋ 850＝ 767410（元） 注：基本建設(shè)工程領(lǐng)取上月購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)用鋼材，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，在進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣。 當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝ (50＋ 8＋ 60＋ 10) 100000 17%＋ 10000247。(1＋ 17%) 17% ＝ 2176000＋ ＝ (元 ) 當(dāng)月應(yīng)納增值稅額＝ － 767410＋ 410000247。 (1＋4%) 4% 50% ＝ － 767410＋ ＝ (元 ) 當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅＝ [（ 50＋ 60） 100000＋ (10＋ 8) 120200＋ 10000247。（ 1＋ 17%） ] 5% ＝ [11000000＋ 2160000＋ 8547] 5% ＝ （元） 應(yīng)征消費(fèi)稅額＝ （ 1－ 30%）＝ （元） 進(jìn)口原材料關(guān)稅完稅價(jià)格＝ 400000＋ 30000＋ 40000＋ 20200＝ 490000（元） 進(jìn)口原材料應(yīng)繳納的關(guān)稅＝ 490000 20%＝ 98000（元） 原材料進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅＝（ 490000＋ 98000） 17%＝ 99960（元） 解析： 增值稅是普遍征收，而消費(fèi)稅是特定征收。 （ 1）該廠(chǎng)已經(jīng)開(kāi)具了 50 輛小汽車(chē)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)按50 輛小汽車(chē)銷(xiāo)售金額計(jì)算應(yīng)納增值稅；以銀錢(qián)收據(jù)收取的提貨手續(xù)費(fèi)亦應(yīng)并入銷(xiāo)售金額計(jì)算應(yīng)納增值稅。 （ 2）抵償債務(wù)給供貨單位的 8 輛小汽車(chē)，應(yīng)做視同銷(xiāo)售處理。 （ 3）應(yīng)按 60 輛小汽車(chē)銷(xiāo)售金額計(jì)算應(yīng)納增值稅。 （ 4）用小汽車(chē)換取專(zhuān)用配件，應(yīng)做銷(xiāo)售處理，消費(fèi)稅按最高價(jià)格 計(jì)算。 （ 5）銷(xiāo)售一臺(tái)不需用的舊機(jī)床，因銷(xiāo)售價(jià)格超過(guò)賬面原價(jià)，應(yīng)按 4%的征收率計(jì)算繳納增值稅后減半征收。 （ 6）準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，不包括保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)。但該企業(yè)未報(bào)送《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》及電子信息，即便按上述規(guī)定正確計(jì)算了運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣。 （ 7）從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)小汽車(chē)零配件，并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)按 6%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 8）進(jìn)口原材料由海關(guān)征收關(guān)稅和代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。 （ 9）稅控機(jī)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 5850/（ 1＋ 17％ ） 17％＝ 850（元）。 （ 10）基本建設(shè)工程領(lǐng)取上月購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)用鋼材，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；支付加工費(fèi)的增值稅不得抵扣。 （ 11）購(gòu)置辦公用品，復(fù)印機(jī)及職工食堂購(gòu)置用具，不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 【關(guān)于增值稅出口貨物退（免）稅的規(guī)定】 我國(guó)為了鼓勵(lì)產(chǎn)品出口創(chuàng)匯，增強(qiáng)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力，對(duì)于出口產(chǎn)品給予退稅政策，也就是實(shí)行零稅率的政策。 對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的出口貨物，應(yīng)該這樣掌握： （ 1）分析是國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物加工出口，還是來(lái)料加工或進(jìn)料加工出口。 ①如果是國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物加工出口，用“免、剔、抵、退”，“ 一價(jià)格，一指標(biāo)”來(lái)掌握計(jì)算上的要點(diǎn)。 ②如果是來(lái)料加工或進(jìn)料加工出口，則用“免、剔、抵、退”，“雙價(jià)格，雙抵減額，一指標(biāo)” 來(lái)掌握計(jì)算上的要點(diǎn)。 （ 2）“剔”是因?yàn)槲覈?guó)征稅率與退稅率不一致，所以調(diào)增出口產(chǎn)品一部分。這部分征稅率與退稅率不一致的差，既不辦理退稅，也不允許到內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中去抵扣。因此，征稅率與退稅率之間的差，不予退稅的部分，應(yīng)當(dāng)調(diào)增出口產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本。 （ 3）“抵”就是“退”，“抵”是出口企業(yè)可以少交貨幣資金。到內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額中去抵進(jìn)項(xiàng)稅額＝全部進(jìn)項(xiàng)稅額－調(diào)成本的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。如果銷(xiāo)項(xiàng)稅額減 進(jìn)項(xiàng)稅額是正數(shù)就交稅，如果是負(fù)數(shù)就留在下期繼續(xù)抵扣。 （ 4）“退”字取決于當(dāng)月有多少退稅指標(biāo)。 免抵退稅額＝離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)退稅率 （ 5）“雙價(jià)格”即離岸價(jià)格和海關(guān)代征增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格。 （ 6）“雙抵減額”。抵減額的產(chǎn)生是對(duì)于進(jìn)口的料件海關(guān)并沒(méi)征收增值稅，所以不予退還。由于我國(guó)征稅率與退稅率不一致，所以抵減額一個(gè)產(chǎn)生在“退”字上，一個(gè)產(chǎn)生在“剔”字上。 例 ，適用的增值稅稅率 17％，退稅率 15％。 2020 年 11月和 12 月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下： （ 1） 11 月份：外購(gòu)原材料、燃料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明支付價(jià)款 850 萬(wàn)元、增值稅稅額 萬(wàn)元，材料、燃料已驗(yàn)收入庫(kù)；外購(gòu)動(dòng)力取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明支付價(jià)款 150 萬(wàn)元、增值稅額 萬(wàn)元，其中 20％用于企業(yè)基建工程；以外購(gòu)原材料 80 萬(wàn)元委托某公司加工貨物，支付加工費(fèi)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款 30 萬(wàn)元、增值稅額 萬(wàn)元，支付加工貨物的運(yùn)輸費(fèi)用 10 萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票。內(nèi)銷(xiāo)貨物取得不含稅銷(xiāo)售額 300 萬(wàn)元，支付銷(xiāo)售貨物運(yùn)輸費(fèi)用18 萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票；出口銷(xiāo)售貨物取得銷(xiāo)售額 500 萬(wàn)元。 （ 2） 12 月份：免稅進(jìn)口料件一批，支付國(guó)外買(mǎi)價(jià) 300 萬(wàn)元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保管費(fèi)和裝卸費(fèi)用 50 萬(wàn)元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率 20％，料件已驗(yàn)收入庫(kù)；出口貨物銷(xiāo)售取得銷(xiāo)售額 600 萬(wàn)元；內(nèi)銷(xiāo)貨物 600 件，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷(xiāo)售額 萬(wàn)元；將與內(nèi)銷(xiāo)貨物相同的自產(chǎn)貨物 200 件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。 要求： （ 1）采用“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè) 2020 年 11 月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。 （ 2）采用“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè) 2020 年 12 月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的