【文章內(nèi)容簡介】 ，除設置“原材料”賬戶和“物資采購”賬戶之外， 還應設置“材料成本差異” 賬戶。 1．“物資采購”：該賬戶核算企業(yè)購入的各種材料的采購成本 。借方核算購入材料的實際成本以及結轉實際成本小于計劃成本的差異數(shù)（節(jié)約額）；貸方登記已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，并已驗收入庫的材料的計劃成本，以及結轉實際成本大于成本的差異額（超支額），期末借方余額反映已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達或尚未 驗收入庫的在途物資的實際成本。 2． “原材料”：該賬戶核算企業(yè)材料的計劃成本，借方登記增加的原材料計劃成本，貸方登記減少的原材料計劃成本，期末余額表示庫存原材料計劃成本。 3?！安牧铣杀静町悺保涸撡~戶核算材料的實際成本與計劃成本之間的差異。其借方反映驗收入庫材料的實際成本大于計劃成本的超支差異，貸方反映驗收入庫材料的實際成本小于計劃成本的節(jié)約差異，以及發(fā)出材料應負擔的材料成本差異（超支差異用藍字，節(jié)約差異用紅字）。期末若為借方余額，表示庫存材料的實際成本大于計劃成本的超支差異；若為貸方余額，表 示庫存材料的實際成本小于計劃成本的節(jié)約差異。 案例 27： 該公司的帳薄體系應設計為： 帳簿載明帳簿名稱，扉頁登載經(jīng)管人員一覽表，包括單位，起止頁數(shù)，啟用日期，單位領導人，會計主管人員，經(jīng)管人員，移交人，移交日期，以及接管人和接管日期等。 （ 1）序時帳：是對企業(yè)貨幣的收付進行序時和全面詳細記錄與監(jiān)督的帳簿 ,為保護貨幣資金安全和完整應使用訂本帳。 HS 公司應設置現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳。 a，現(xiàn)金日記賬 :記現(xiàn)金收支業(yè)。內(nèi)容包括年月日，對方科目，摘要，收入金額，付出金額，結余金額。采用三欄式格式。 b，銀行存款日記賬 :記銀行存款收支業(yè)務。格式與現(xiàn)金日記賬相同。 c，銷貨日記帳 :于登記銷售業(yè)務。 （ 2）分類帳：有總分類帳和明細分類帳。 總分類賬簿：是根據(jù)總分類科目開設的 ,分類登記全部經(jīng)濟業(yè)務 ,提供各種資產(chǎn) ,負債 ,所有者權益 ,收入和 費用及利潤的總括核算指標的帳簿。使用訂本帳，采用三欄式。 明細分類帳：是對某一類經(jīng)濟業(yè)務進行分類登記 ,提供比總分帳更具體 ,詳細的明細核算資料的帳簿?？梢允褂没铐摶蚩ㄆ瑤? .明細分類帳按格式分為：三欄式明細帳，主要適用于債權債務類賬戶。 數(shù)量金額式明細帳，主要適用于財產(chǎn)物資明 細帳。 多欄式明細帳，主要適用于成本、損益類賬戶。 （ 3）備查薄。對某些在序時帳和分類帳中未能登記的事項補充登記。格式不受限制。 選擇賬務處理程序均應滿足以下要求： 第一， 保證會計憑證按照規(guī)定的環(huán)節(jié)和時間傳遞，及時登記各種賬簿和編制會計報表，提高會計核算工作效率和會計核算工作質量 第二， 簡化和減少會計憑證、會計賬簿和會計報表的種類、格式和數(shù)量，簡化會計核算手續(xù)，節(jié)約費用支出。 該公司應當采用科目匯總表賬務處理程序。 a，根據(jù)同類經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證編制 原始憑證匯總表； b,根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記帳憑證； c,根據(jù)收款憑證和付款憑證逐日逐筆序時登記現(xiàn)金和銀行存款日記帳； d，根據(jù)記帳憑證及所附原始憑證或原始憑證匯總表登記各種明細帳； e，根據(jù)記帳憑證逐筆登記科目匯總表； f，月末，將現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳和各明細分類帳戶的余額與有關總分類帳戶的余額相核對； g，月末，根據(jù)總分類帳和明細分類帳的記錄編制會計報表。 流程圖： 見教材 P91 圖 4— 2 案例 28： 會計機構就遵循的原則是 : 原始系統(tǒng)性原則、內(nèi)部控制原則、效 率性原則三方面。遵循這些原則主要可以提高企業(yè)的效率，更能體現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制及企業(yè)規(guī)模的要求。我認為一是：該公司在設計上與“效率性原則”有點沖突 ,因為該原則的目的是要獲得兩方面的效益：一是所設置會計機構提供的會計信息所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益必須大大高于為實現(xiàn)此目的而發(fā)生的成本費用：二是會計機構設置繁簡相宜，在整個會計工作中各司其職，協(xié)調一致地履行會計的職責，使企業(yè)管理從中受益。二是：分別設立會計部門、財務部門和稽核部門，或合而為一的設立財會計部門及獨立的私稽核部門，以充分體現(xiàn)有效性原則。 案例 29： 會計崗位責任制是：各單位的會計機構中對各項財務工作和會計工作的職權范圍、具體內(nèi)容和要求做出具體規(guī)定，并落實到每個會計崗位或會計人員的一種會計工作責任制度。 會計崗位責任制的作用是：分清職責；嚴明核算紀律；改進工作作風；提高工作效率；加強會計管理。 會計人員崗位責任制應按照 事事有人管 ,人人有專管 ,辦事有標準 ,工作有檢查 的原則來設計 .設計要求是 :所設計的崗位責任制要將工作任務和工作方法 ,職責和權限 ,專門核算和群眾核算有機地結合起來 ,保證會計任務的完成 .崗位責任制應以會計的職能為設計依據(jù) ,在會計機構 內(nèi)部設置若干工作崗位 . 在小型企業(yè)中從事會計工作的人員較少，一般僅為二三人，可分工為：會計主管、出納、總帳會計和明細帳會計。會計工作崗位，可以一人一崗，一人多崗或一崗多人，但需要注意的是，為貫徹內(nèi)部會計控制中的“賬、錢、物分管”的原則，出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管及收入、費用、債權債務賬目的登記工作。對于企業(yè)的會計人員，應有計劃地進行崗位輪換， 會計主管崗位基本職責內(nèi)容：除包括上述所有會計職責內(nèi)容外，還應包括：編制廠部會計憑證（包括期末帳項調整、結算損益及盈余分配等），審核、裝訂及保管各類 會計憑證，登記及保管各類帳簿，核算成本、編制會計報表并進行分析，處理其他與帳務處理有關的事項。 出納崗位基本職責內(nèi)容：為貫徹內(nèi)部會計控制中的“賬、錢、物分管”的原則，出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管及收入、費用、債權債務賬目的登記工作。除了要履行上述出納職責內(nèi)容，還要負責處理財務收支、債權與債務的事項。 總分類帳會計崗位基本職責內(nèi)容：上述第（ 1）條中陳述為審核原始憑證是不對的，應是審核會計憑證。其中第（ 4）條和第（ 5）條的職責不屬于總分類帳會計職責，應為明細分類帳崗位職責。 明細分類帳崗位基本職責內(nèi)容：明細分類帳職責內(nèi)容還應包括定期核對總帳與明細分類帳和財產(chǎn)帳的收發(fā)、結存數(shù)額。明細分類賬崗位基本職責內(nèi)容和要求中的第（ 3）條“辦理各種債權債務往來款項的有關結算業(yè)務。”此項工作應該由出納員來做 ,不需要有明細分類賬崗位的做 . 案例 30： 為 JA公司設計的往來結算崗位職責如下： 一、 往來結算崗位職責： （ 1）建立其他往來款項清算手續(xù)制度。對購銷業(yè)務以及的暫收、暫付、應收、應付、備用金等往來款項，需要建立必要的清算手續(xù)制度及時清算。 （ 2）辦理其他往來款項的結算業(yè)務，對購銷業(yè)務以 外的各種應收、暫付款項，要及時催收結算；應付、暫收款項，要抓緊清償，對確實無法收回的應收款和無法支付的應付款項，應查明原因，按照規(guī)定報經(jīng)批準后處理。 （ 3）加強備用金借款的管理，要及時辦理借款和報銷手續(xù)，對預借的差費，要督促及時辦理報銷手續(xù)收回余額，不得拖欠，不準挪用。要按規(guī)定的開支標準嚴格審查有關支出。 （ 4）負責其他往來結算的明細核算，對各項往來款項設置明細帳，根據(jù)審核后的記帳憑證逐筆順序登記，并經(jīng)常核對余額，隨時列表，并向領導或有關部門報告。 （ 5）領導交辦的其他與往來結算有關的管理工作。 二、工資核 算崗位職責的設計： （ 1）、熟悉有關國家工資政策和制度，監(jiān)督工資計劃的招待情況；