【文章內(nèi)容簡介】 予以制止、糾正和檢舉等內(nèi)容，而且還包括為加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的內(nèi)容； 政府監(jiān)督的內(nèi)容主要是監(jiān)督會計(jì)主體的行為是否合法； 社會監(jiān)督主要是指會計(jì)師事務(wù)所對被監(jiān)督單位財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性發(fā)表意見，以提高被監(jiān)督單位財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的公信力。 第五節(jié) 會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員 考點(diǎn)一、會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 根據(jù) 會計(jì)業(yè)務(wù)的需要 ，設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu) 三個層次 單獨(dú)設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu) 有關(guān)機(jī)構(gòu)中 設(shè)置會計(jì)人員并指定會計(jì)主管人員； 在不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。 是否設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)考慮三項(xiàng)因素 （ 1）單位規(guī)模的大??； （ 2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的繁簡； （ 3）經(jīng)營管理的要求。 會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）的任職資格 （會計(jì)主管人員）概念 ――― 中層領(lǐng)導(dǎo) 會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人是指在一個單位內(nèi)具體負(fù)責(zé)會計(jì)工作的 中層領(lǐng)導(dǎo)人員。 需要說明的是，會計(jì)主管人員 不同于通常所說的“ 會計(jì)主管 、 “ 主管會計(jì) ” 和 “ 主辦會計(jì) 等， 它是指在一個單位內(nèi)負(fù)責(zé)組 織管理會計(jì)事務(wù)、行使會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)的負(fù)責(zé)人。 會計(jì)法的約定 擔(dān)任單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）的， 除取得會計(jì)從業(yè)資格證書外， 還應(yīng)當(dāng)具備 會計(jì)師 以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格 或者 從事會計(jì)工作 3年 以上經(jīng)歷。 考點(diǎn)二、會計(jì)人員回避制度、會計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部稽核制度 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會計(jì)職業(yè)道德 第 12 頁 回避制度 ：《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會計(jì)職業(yè)道德工作規(guī)范》規(guī)定，即國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。 ： 單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的 會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員； 會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人 員的直系親屬不得在本單位會計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任 出納工作。 直系親屬包括 夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。 內(nèi)部稽核制度 內(nèi)部稽核制度不同于內(nèi)部審計(jì)制度，稽核是會計(jì)工作流程中的一個階段，是在 會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部 進(jìn)行的自我檢查與審核， 稽核人員是會計(jì)人員， 在會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會計(jì)主管人員的領(lǐng)導(dǎo)下工作，因此，內(nèi)部稽核制度是會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的一種工作制度。 內(nèi)部審計(jì)是本單位在 會計(jì)機(jī)構(gòu)之外另行設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)， 由審計(jì)人員對本單位的會計(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作人員是對本單位的行政領(lǐng)導(dǎo)人或者監(jiān)督機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)的。 考點(diǎn)三、代理記賬 代理記賬指從事代理記賬業(yè)務(wù)的 社會中介機(jī)構(gòu) 接受委托人的委托辦理會計(jì)業(yè)務(wù)。 業(yè)務(wù)范圍 （ 1）根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算， 包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告等。 （ 2）對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。代理記賬機(jī)構(gòu)為委托人編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，經(jīng)代理記賬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人簽名并蓋章后， 按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定對外提供。 （ 3）向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料。 （ 4）委托人委托的其他會計(jì)業(yè)務(wù)。 委托人的義務(wù) （ 1）對本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的原始憑證； （ 2）應(yīng)當(dāng)配備 專人負(fù)責(zé)日常貨幣收支和保管； （ 3）及時(shí)向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料； （ 4）對于代理記賬機(jī)構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行 更正、補(bǔ)充的原始憑證， 應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更正、補(bǔ)充。 代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù) （ 1）按照委托合同 辦理代理記賬業(yè)務(wù)， 遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定； （ 2）對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的 商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密； （ 3）對委托人示意其作出不當(dāng)?shù)臅?計(jì)處理，提供不實(shí)的會計(jì)資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的要求， 應(yīng)當(dāng)拒絕； （ 4）對委托人提出的有關(guān)會計(jì)處理原則問題應(yīng)當(dāng) 予以解釋。 考點(diǎn)四、會計(jì)從業(yè)資格 概念 會計(jì)從業(yè)資格 是指進(jìn)入會計(jì)職業(yè)、從事會計(jì)工作的一種法定資質(zhì)，是進(jìn)入會計(jì)職業(yè)的 “ 門檻 ” 。 適用范圍 （會計(jì)主管人員）； ； ； 、基金核算； 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會計(jì)職業(yè)道德 第 13 頁 、支出、債權(quán)債務(wù)核算； 、成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)成果核算； 、增減核算；（非收發(fā)人員） ； 報(bào)告編制； 。 報(bào)名條件 5年 一是被依法吊銷會計(jì)從業(yè)資格證書的人員，自被 吊銷之日起 5年內(nèi)（含 5年）不得 參加會計(jì)從業(yè)資格考試，不得重新取得會計(jì)從業(yè)資格證書； 終生 二是因有提供虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，貪污、挪用公款，職務(wù)侵占等與會計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為 ，被依法追究刑事責(zé)任的人員，不得參加會計(jì)從業(yè)資格考試，不得取得或者重新取得會計(jì)從業(yè)資格證書。 從業(yè)資格證書的管理 全國有效，屬地管理 上崗注冊登記 自從事 會計(jì)工作之日起 90日內(nèi) 填寫注冊登記表，并持會計(jì)從業(yè)資格證書和所在單位出具的從事會計(jì)工作的證明， 向單位所在地或所屬部門、系統(tǒng)的會計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理注冊登記。 離崗備案 離開會計(jì)工作崗位超過 6個月的 向原注冊登記的會計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)備案。 調(diào)轉(zhuǎn)登記 ―――90 日內(nèi) （ 1）持證人員在 同一 會計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)管轄范圍內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn) （ 2）持證人員在 不同 會計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)管轄范圍調(diào)轉(zhuǎn) 變更登記 持有會計(jì)從業(yè)資格證的人員，因持證人員的學(xué)歷或?qū)W位、會計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)等資格發(fā)生變更，導(dǎo)致與原登記信息不同時(shí)，應(yīng)及時(shí)向所屬會計(jì) 從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理從業(yè)檔案信息變更登記。 考點(diǎn)五、會計(jì)人員繼續(xù)教育 繼續(xù)教育的對象和特點(diǎn) 對象 取得 會計(jì)從業(yè)資格 的人員（初級中級高級） 注意：非參加會計(jì)工作 特點(diǎn) 針對性，即針對不同對象確定不同的教育內(nèi)容，采取不同的教育方式，解決實(shí)際問題； 適應(yīng)性，即聯(lián)系實(shí)際工作需要，學(xué)以致用； 靈活性，即繼續(xù)教育培訓(xùn)內(nèi)容、方法、形式等方面具有靈活性。 繼續(xù)教育的內(nèi)容 （ 1）會計(jì)理論繼續(xù)教育； （ 2）政策法規(guī)繼續(xù)教育； （ 3）業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)和技能訓(xùn)練能； （ 4）職業(yè)道德繼續(xù)教育。 繼續(xù)教育的形式和學(xué)時(shí)要求 會計(jì)人員繼續(xù)教育的形式包括 接受培訓(xùn)和自學(xué) 兩種。 會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)接受繼續(xù)教育，每年參加繼續(xù)教育 不得少于 24 小時(shí)。 登記管理 90日內(nèi) 考點(diǎn)六、會計(jì)專業(yè)職務(wù)與會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會計(jì)職業(yè)道德 第 14 頁 會計(jì)專業(yè)職務(wù) 定義 會計(jì)專業(yè)職務(wù)是區(qū)別會計(jì)人員從事業(yè)務(wù)工作的 技術(shù)等級。 級別 高級會計(jì)師（高級職務(wù)）、會計(jì)師（中級職務(wù)）、助理會計(jì)師、會計(jì)員（初級職務(wù)）。 會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格 定義 指擔(dān)任會計(jì)專業(yè)職務(wù)的 任職資格 ，它與會計(jì)從業(yè)資格、會計(jì)專業(yè)職務(wù)是不同的概念。 級別 分為初級資格、中級資格和高級資格三個級別，分別對應(yīng) 助理會計(jì)師或會計(jì)員、會計(jì)師和高級會計(jì)師。初級、中級 會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格的取得實(shí)行全國統(tǒng)一考試制度；高級會計(jì)師資格實(shí)行 考試與評審 相結(jié)合制度。 管理 該證書全國范圍有效。 對于 偽造學(xué)歷、 會計(jì)從業(yè)資格證書和資歷證明，或者在考試期間有違紀(jì)行為的，由會計(jì)考試管理機(jī)構(gòu) 吊銷其會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格， 由發(fā)證機(jī)關(guān)收回其會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格證書， 2年內(nèi)不 得再參加會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試。 考點(diǎn)七、會計(jì)工作崗位設(shè)置 設(shè)置會計(jì)工作崗位的基本原則 會計(jì)業(yè)務(wù)的需要 設(shè)置崗位； 內(nèi)部牽制制度； 內(nèi)部牽制制度，是指凡涉及款項(xiàng) 或者財(cái)物的收付、結(jié)算以及登記工作，必須由兩人或者兩人以上分工辦理，以相互制約的工作制度； 會計(jì)工作崗位可以 一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼管稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作； ，以促進(jìn)會計(jì)人員全面熟悉業(yè)務(wù)和不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)； 。 主要會計(jì)工作崗位 對于會計(jì)檔案管理崗位，在會計(jì)檔案正式 移交之前， 屬于會計(jì)崗位； 正式移交檔案管理 部門之后， 不再屬于會計(jì)崗位。檔案管理部門的人員管理會計(jì)檔案，不屬于會計(jì)崗位； 醫(yī) 院門診收費(fèi)員、住院處收費(fèi)員、藥房收費(fèi)員、藥品庫房記賬員、商場收費(fèi)（銀）員所從事的工作均 不屬于會計(jì)崗位； 單位內(nèi)部審計(jì)、社會審計(jì)、政府審計(jì)工作也 不屬于會計(jì)崗位。 總會計(jì)師 總會計(jì)師協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人工作，直接對單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。所以，總會計(jì)師 不是一種專業(yè)技術(shù)職務(wù)， 也不是 會計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人或會計(jì)主管人員， 而是一種行政職務(wù)。 設(shè)置 《總會計(jì)師條例》規(guī)定， 國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位 的大中型企業(yè)必須設(shè)置總會計(jì)師； 凡設(shè)置總會計(jì)師的單位，在行政領(lǐng)導(dǎo)成員中， 不再設(shè)與總會計(jì)師職權(quán)重疊 的副職。 任免 企業(yè)的總會計(jì)師由本單位 主要行政領(lǐng)導(dǎo)人提名， 政府主管部門任命或者聘任； 須具備的條件 取得 會計(jì)師 專業(yè)技術(shù)資格 后， 主管一個單位或者單位內(nèi)部一個重要方面的財(cái)務(wù)會計(jì)工作的時(shí)間 不少于 3年。 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會計(jì)職業(yè)道德 第 15 頁 考點(diǎn)八、會計(jì)人員的工作交接 會計(jì)法規(guī)定： “ 會計(jì)人員在 調(diào)動工作或離職時(shí) 必須辦理會計(jì)工作交接 ” 。 交接的范圍 臨時(shí)離職或者因病不能工作 且需要接替或者代理的，會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員或者單位領(lǐng)導(dǎo)人必須指定有關(guān)人員接替或者代理，并辦理交接手續(xù)。 或者因病不能工作的會計(jì)人員 恢復(fù)工作的， 應(yīng)當(dāng)與接替或者代理人員辦理交接手續(xù)。 不能親自辦理移交的，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)， 可由移交人員委托他人代辦移交， 但委托人應(yīng)當(dāng)對 所移交的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)資料的合法性、真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。 交接的程序 移交點(diǎn)收 ――― 接替人員應(yīng)認(rèn)真按照移交清冊逐項(xiàng)點(diǎn)收 （ 1）現(xiàn)金要根據(jù)會計(jì)賬簿記錄余額進(jìn)行當(dāng)面點(diǎn)交，不得短缺， 接替人員發(fā)現(xiàn)不一致或 “ 白條抵庫 ” 現(xiàn)象時(shí)，移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負(fù)責(zé)查清處理。 （ 2）有價(jià)證券的數(shù)量要與會計(jì)賬簿記錄一 致，有價(jià)證券面額與發(fā)行價(jià)不一致時(shí)，按照 會計(jì)賬簿余額 交接。 （ 3）實(shí)行 會計(jì)電算化的單位， 交接雙方應(yīng)在電子計(jì)算機(jī)上對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)際操作，確認(rèn)有關(guān)數(shù)字正確無誤后，方可交接。 專人負(fù)責(zé)監(jiān)交 會計(jì)人員辦理交接手續(xù)，必須有監(jiān) 交人員負(fù)責(zé)監(jiān)交： （ 1） 一般會計(jì)人員 辦理交接手續(xù)，由單位的 會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員 負(fù)責(zé)監(jiān)交。 （ 2） 會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 辦理手續(xù)時(shí)，由 單位領(lǐng)導(dǎo)人 負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時(shí)，主管單位可以派人會同監(jiān)交。 交接后的相關(guān)事宜 （ 1）交接完畢后， 交接雙方和監(jiān)交人員 要在移交清冊上簽名或蓋章。 （ 2） 移交清冊一 般應(yīng)當(dāng)填制 一式三份 ，交接雙方各執(zhí)一份。存檔一份。 （ 3） 接替人員應(yīng)當(dāng) 繼續(xù)使用移交前的會計(jì)賬簿， 不得自行另立新賬，以保持會計(jì)記錄的連貫性。 交接人員的責(zé)任 移交人員 對移交的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)資料的合法性、真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。 即便接替人員在交接時(shí)因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所交接會計(jì)資料在合法性、真實(shí)性、完整性方面存在的問題， 如事后發(fā)現(xiàn)，仍應(yīng)由原移交人員負(fù)責(zé) ，原移交人員不應(yīng)以會計(jì)資料已移交而推脫責(zé)任。 接替人員 不對移交過來的資料的合法性、真實(shí)性、完整性負(fù)法律上的責(zé)任。 第六節(jié) 法律責(zé)任 考點(diǎn)一、違反會計(jì)法律制度規(guī)定的法律責(zé)任 （一）違反行為 ； ； 、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為； ； ； 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會計(jì)職業(yè)道德 第 16 頁 ； ； ，致使會計(jì)資料毀損、滅失 的行為； ，或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督，或者不如實(shí)提供有關(guān)會計(jì)資料及有關(guān)情況的行為； 。 （二）法律責(zé)任 法律責(zé)任： 縣級以上人民政府財(cái)政部門， ； ； 在責(zé)令限期改正的同時(shí)，可以對單位并處 3000元以上 5萬元以下的罰款， 對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處以 2020元以上 2萬元以下的罰款。 ； ； 。 考點(diǎn)二、其他會計(jì)違法行為的法律責(zé)任 （一）偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任 （二）隱匿或故意銷毀依法應(yīng)保存的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任。 （ 1）通報(bào) 由縣級以上人民政府財(cái)政部門 （ 2）罰款 縣級以上人民政府財(cái)政部門 在予以通報(bào)的同時(shí)，可以對 單位 并處 5000元以上10萬元 以下的罰款，對其直接負(fù)責(zé)的主管 人員 和其他直接責(zé)任人員，可以處3000元以上 5萬元以下 的罰款。 （ 3）行政處分 屬予國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單