【文章內(nèi)容簡介】 予以制止、糾正和檢舉等內(nèi)容，而且還包括為加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益服務的內(nèi)容； 政府監(jiān)督的內(nèi)容主要是監(jiān)督會計主體的行為是否合法； 社會監(jiān)督主要是指會計師事務所對被監(jiān)督單位財務會計報告的真實性發(fā)表意見，以提高被監(jiān)督單位財務會計報告的公信力。 第五節(jié) 會計機構(gòu)和會計人員 考點一、會計機構(gòu)的設置 根據(jù) 會計業(yè)務的需要 ，設置會計機構(gòu) 三個層次 單獨設置會計機構(gòu) 有關(guān)機構(gòu)中 設置會計人員并指定會計主管人員； 在不具備設置條件的，應當委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構(gòu)代理記賬。 是否設置會計機構(gòu)考慮三項因素 （ 1）單位規(guī)模的大??； （ 2）經(jīng)濟業(yè)務和財務收支的繁簡； （ 3）經(jīng)營管理的要求。 會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的任職資格 （會計主管人員）概念 ――― 中層領(lǐng)導 會計機構(gòu)負責人是指在一個單位內(nèi)具體負責會計工作的 中層領(lǐng)導人員。 需要說明的是，會計主管人員 不同于通常所說的“ 會計主管 、 “ 主管會計 ” 和 “ 主辦會計 等， 它是指在一個單位內(nèi)負責組 織管理會計事務、行使會計機構(gòu)負責人職權(quán)的負責人。 會計法的約定 擔任單位會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的， 除取得會計從業(yè)資格證書外， 還應當具備 會計師 以上專業(yè)技術(shù)職務資格 或者 從事會計工作 3年 以上經(jīng)歷。 考點二、會計人員回避制度、會計機構(gòu)的內(nèi)部稽核制度 財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德 第 12 頁 回避制度 ：《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德工作規(guī)范》規(guī)定，即國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應當實行回避制度。 ： 單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的 會計機構(gòu)負責人、會計主管人員； 會計機構(gòu)負責人、會計主管人 員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔任 出納工作。 直系親屬包括 夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。 內(nèi)部稽核制度 內(nèi)部稽核制度不同于內(nèi)部審計制度，稽核是會計工作流程中的一個階段，是在 會計機構(gòu)內(nèi)部 進行的自我檢查與審核， 稽核人員是會計人員， 在會計機構(gòu)負責人或者會計主管人員的領(lǐng)導下工作，因此，內(nèi)部稽核制度是會計機構(gòu)內(nèi)部的一種工作制度。 內(nèi)部審計是本單位在 會計機構(gòu)之外另行設立審計機構(gòu)， 由審計人員對本單位的會計活動進行監(jiān)督，內(nèi)部審計機構(gòu)及其工作人員是對本單位的行政領(lǐng)導人或者監(jiān)督機構(gòu)負責的。 考點三、代理記賬 代理記賬指從事代理記賬業(yè)務的 社會中介機構(gòu) 接受委托人的委托辦理會計業(yè)務。 業(yè)務范圍 （ 1）根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行會計核算， 包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告等。 （ 2）對外提供財務會計報告。代理記賬機構(gòu)為委托人編制的財務會計報告，經(jīng)代理記賬機構(gòu)負責人和委托人簽名并蓋章后， 按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外提供。 （ 3）向稅務機關(guān)提供稅務資料。 （ 4）委托人委托的其他會計業(yè)務。 委托人的義務 （ 1）對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，應當填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證； （ 2）應當配備 專人負責日常貨幣收支和保管； （ 3）及時向代理記賬機構(gòu)提供真實、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料； （ 4）對于代理記賬機構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行 更正、補充的原始憑證， 應當及時予以更正、補充。 代理記賬機構(gòu)及其從業(yè)人員的義務 （ 1）按照委托合同 辦理代理記賬業(yè)務， 遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定； （ 2）對在執(zhí)行業(yè)務中知悉的 商業(yè)秘密應當保密； （ 3）對委托人示意其作出不當?shù)臅?計處理，提供不實的會計資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的要求， 應當拒絕； （ 4）對委托人提出的有關(guān)會計處理原則問題應當 予以解釋。 考點四、會計從業(yè)資格 概念 會計從業(yè)資格 是指進入會計職業(yè)、從事會計工作的一種法定資質(zhì)，是進入會計職業(yè)的 “ 門檻 ” 。 適用范圍 （會計主管人員）； ； ； 、基金核算； 財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德 第 13 頁 、支出、債權(quán)債務核算； 、成本費用、財務成果核算； 、增減核算；（非收發(fā)人員） ； 報告編制； 。 報名條件 5年 一是被依法吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，自被 吊銷之日起 5年內(nèi)（含 5年）不得 參加會計從業(yè)資格考試，不得重新取得會計從業(yè)資格證書； 終生 二是因有提供虛假財務會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，貪污、挪用公款，職務侵占等與會計職務有關(guān)的違法行為 ，被依法追究刑事責任的人員，不得參加會計從業(yè)資格考試，不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書。 從業(yè)資格證書的管理 全國有效，屬地管理 上崗注冊登記 自從事 會計工作之日起 90日內(nèi) 填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書和所在單位出具的從事會計工作的證明， 向單位所在地或所屬部門、系統(tǒng)的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理注冊登記。 離崗備案 離開會計工作崗位超過 6個月的 向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)備案。 調(diào)轉(zhuǎn)登記 ―――90 日內(nèi) （ 1）持證人員在 同一 會計從業(yè)資格管理機構(gòu)管轄范圍內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn) （ 2）持證人員在 不同 會計從業(yè)資格管理機構(gòu)管轄范圍調(diào)轉(zhuǎn) 變更登記 持有會計從業(yè)資格證的人員，因持證人員的學歷或?qū)W位、會計專業(yè)技術(shù)職務等資格發(fā)生變更，導致與原登記信息不同時，應及時向所屬會計 從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理從業(yè)檔案信息變更登記。 考點五、會計人員繼續(xù)教育 繼續(xù)教育的對象和特點 對象 取得 會計從業(yè)資格 的人員（初級中級高級） 注意：非參加會計工作 特點 針對性，即針對不同對象確定不同的教育內(nèi)容，采取不同的教育方式，解決實際問題； 適應性，即聯(lián)系實際工作需要，學以致用； 靈活性，即繼續(xù)教育培訓內(nèi)容、方法、形式等方面具有靈活性。 繼續(xù)教育的內(nèi)容 （ 1）會計理論繼續(xù)教育； （ 2）政策法規(guī)繼續(xù)教育； （ 3）業(yè)務知識培訓和技能訓練能； （ 4）職業(yè)道德繼續(xù)教育。 繼續(xù)教育的形式和學時要求 會計人員繼續(xù)教育的形式包括 接受培訓和自學 兩種。 會計人員應當接受繼續(xù)教育，每年參加繼續(xù)教育 不得少于 24 小時。 登記管理 90日內(nèi) 考點六、會計專業(yè)職務與會計專業(yè)技術(shù)資格 財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德 第 14 頁 會計專業(yè)職務 定義 會計專業(yè)職務是區(qū)別會計人員從事業(yè)務工作的 技術(shù)等級。 級別 高級會計師（高級職務）、會計師（中級職務）、助理會計師、會計員（初級職務）。 會計專業(yè)技術(shù)資格 定義 指擔任會計專業(yè)職務的 任職資格 ，它與會計從業(yè)資格、會計專業(yè)職務是不同的概念。 級別 分為初級資格、中級資格和高級資格三個級別，分別對應 助理會計師或會計員、會計師和高級會計師。初級、中級 會計專業(yè)技術(shù)資格的取得實行全國統(tǒng)一考試制度；高級會計師資格實行 考試與評審 相結(jié)合制度。 管理 該證書全國范圍有效。 對于 偽造學歷、 會計從業(yè)資格證書和資歷證明，或者在考試期間有違紀行為的，由會計考試管理機構(gòu) 吊銷其會計專業(yè)技術(shù)資格， 由發(fā)證機關(guān)收回其會計專業(yè)技術(shù)資格證書， 2年內(nèi)不 得再參加會計專業(yè)技術(shù)資格考試。 考點七、會計工作崗位設置 設置會計工作崗位的基本原則 會計業(yè)務的需要 設置崗位； 內(nèi)部牽制制度； 內(nèi)部牽制制度，是指凡涉及款項 或者財物的收付、結(jié)算以及登記工作，必須由兩人或者兩人以上分工辦理，以相互制約的工作制度； 會計工作崗位可以 一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作； ，以促進會計人員全面熟悉業(yè)務和不斷提高業(yè)務素質(zhì)； 。 主要會計工作崗位 對于會計檔案管理崗位，在會計檔案正式 移交之前， 屬于會計崗位； 正式移交檔案管理 部門之后， 不再屬于會計崗位。檔案管理部門的人員管理會計檔案，不屬于會計崗位； 醫(yī) 院門診收費員、住院處收費員、藥房收費員、藥品庫房記賬員、商場收費（銀）員所從事的工作均 不屬于會計崗位； 單位內(nèi)部審計、社會審計、政府審計工作也 不屬于會計崗位。 總會計師 總會計師協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導人工作，直接對單位主要行政領(lǐng)導人負責。所以，總會計師 不是一種專業(yè)技術(shù)職務， 也不是 會計機構(gòu)的負責人或會計主管人員， 而是一種行政職務。 設置 《總會計師條例》規(guī)定， 國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位 的大中型企業(yè)必須設置總會計師； 凡設置總會計師的單位，在行政領(lǐng)導成員中， 不再設與總會計師職權(quán)重疊 的副職。 任免 企業(yè)的總會計師由本單位 主要行政領(lǐng)導人提名， 政府主管部門任命或者聘任； 須具備的條件 取得 會計師 專業(yè)技術(shù)資格 后， 主管一個單位或者單位內(nèi)部一個重要方面的財務會計工作的時間 不少于 3年。 財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德 第 15 頁 考點八、會計人員的工作交接 會計法規(guī)定： “ 會計人員在 調(diào)動工作或離職時 必須辦理會計工作交接 ” 。 交接的范圍 臨時離職或者因病不能工作 且需要接替或者代理的，會計機構(gòu)負責人、會計主管人員或者單位領(lǐng)導人必須指定有關(guān)人員接替或者代理，并辦理交接手續(xù)。 或者因病不能工作的會計人員 恢復工作的， 應當與接替或者代理人員辦理交接手續(xù)。 不能親自辦理移交的，經(jīng)單位領(lǐng)導人批準， 可由移交人員委托他人代辦移交， 但委托人應當對 所移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他有關(guān)資料的合法性、真實性承擔法律責任。 交接的程序 移交點收 ――― 接替人員應認真按照移交清冊逐項點收 （ 1）現(xiàn)金要根據(jù)會計賬簿記錄余額進行當面點交，不得短缺， 接替人員發(fā)現(xiàn)不一致或 “ 白條抵庫 ” 現(xiàn)象時，移交人員在規(guī)定期限內(nèi)負責查清處理。 （ 2）有價證券的數(shù)量要與會計賬簿記錄一 致，有價證券面額與發(fā)行價不一致時，按照 會計賬簿余額 交接。 （ 3）實行 會計電算化的單位， 交接雙方應在電子計算機上對有關(guān)數(shù)據(jù)進行實際操作，確認有關(guān)數(shù)字正確無誤后，方可交接。 專人負責監(jiān)交 會計人員辦理交接手續(xù)，必須有監(jiān) 交人員負責監(jiān)交： （ 1） 一般會計人員 辦理交接手續(xù)，由單位的 會計機構(gòu)負責人、會計主管人員 負責監(jiān)交。 （ 2） 會計機構(gòu)負責人 辦理手續(xù)時，由 單位領(lǐng)導人 負責監(jiān)交，必要時，主管單位可以派人會同監(jiān)交。 交接后的相關(guān)事宜 （ 1）交接完畢后， 交接雙方和監(jiān)交人員 要在移交清冊上簽名或蓋章。 （ 2） 移交清冊一 般應當填制 一式三份 ，交接雙方各執(zhí)一份。存檔一份。 （ 3） 接替人員應當 繼續(xù)使用移交前的會計賬簿， 不得自行另立新賬，以保持會計記錄的連貫性。 交接人員的責任 移交人員 對移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他有關(guān)資料的合法性、真實性承擔法律責任。 即便接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所交接會計資料在合法性、真實性、完整性方面存在的問題， 如事后發(fā)現(xiàn)，仍應由原移交人員負責 ，原移交人員不應以會計資料已移交而推脫責任。 接替人員 不對移交過來的資料的合法性、真實性、完整性負法律上的責任。 第六節(jié) 法律責任 考點一、違反會計法律制度規(guī)定的法律責任 （一）違反行為 ； ； 、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為； ； ； 財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德 第 16 頁 ； ； ，致使會計資料毀損、滅失 的行為； ，或者拒絕依法實施的監(jiān)督，或者不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的行為； 。 （二）法律責任 法律責任： 縣級以上人民政府財政部門， ； ； 在責令限期改正的同時，可以對單位并處 3000元以上 5萬元以下的罰款， 對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處以 2020元以上 2萬元以下的罰款。 ； ； 。 考點二、其他會計違法行為的法律責任 （一）偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告的法律責任 （二）隱匿或故意銷毀依法應保存的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告的法律責任。 （ 1）通報 由縣級以上人民政府財政部門 （ 2）罰款 縣級以上人民政府財政部門 在予以通報的同時，可以對 單位 并處 5000元以上10萬元 以下的罰款，對其直接負責的主管 人員 和其他直接責任人員，可以處3000元以上 5萬元以下 的罰款。 （ 3）行政處分 屬予國家工作人員的，還應當由其所在單