【正文】 得更正， 只能由原始憑證開具單位重新開具。 （ 2）原始憑證 不得外借 ，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時(shí) ， 經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制或提供查閱。 記 （ 1）填制記賬憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)記賬憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。 （ 3） 除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外 ，其他記賬憑證必須附有原始憑證。 （ 6）記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后， 如有空行 ，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。 保管 15年 考點(diǎn)五、會(huì)計(jì)賬簿 設(shè)置 包括 4個(gè)：總、日、明、其它輔助； 現(xiàn)日、銀日：訂本式并逐日結(jié)出余額。 結(jié)賬 各單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定定期結(jié)賬，不得提前或者延遲。 會(huì)計(jì)報(bào)表包括 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。 年度、半年度 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括 會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。 ，其編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法應(yīng)當(dāng)一致，不得提供編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 簽章程序 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由 單位負(fù)責(zé)人 和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章； 設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由 總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。 ：總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片、輔助賬簿，其他會(huì)計(jì)賬簿。 管理要求 每年形成的會(huì)計(jì)檔案 ，應(yīng)由單位會(huì)計(jì)部門按照歸檔要求負(fù)責(zé)整理立卷，裝訂成冊(cè)，編制會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)。個(gè)別需要拆財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 第 8 頁 封重新整理的，檔案機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和經(jīng)辦人員 共同拆封整理 ，以分清責(zé)任。 ，應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案。 銷毀規(guī)定 單位負(fù)責(zé)人 對(duì)所要銷毀的會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行復(fù)核后在會(huì)計(jì)檔案 銷毀清冊(cè)上簽署意見。 （ 2）正在 項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位， 其保管期滿的會(huì)計(jì)檔案不得銷毀。 會(huì)計(jì)資料 區(qū)分中國人民銀行與中國銀行 財(cái)政部門監(jiān)督所有單位，其他部門監(jiān)督有關(guān)單位 社會(huì)監(jiān)督P35 注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所 （主體） 委托單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 單位和個(gè)人檢舉 違法行為 財(cái)政部門對(duì)社會(huì)監(jiān)督的再監(jiān)國務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門除了對(duì)企業(yè)依法實(shí)施監(jiān)督之外，還依法對(duì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè) 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 第 9 頁 督 P38 會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)，這是對(duì)社會(huì)監(jiān)督的一種再監(jiān)督。 考點(diǎn)四、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法 （ 1）不相容職務(wù)相互分離控制要求單位按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制； 不相容職務(wù)，是指不能同時(shí)由一人兼任的職務(wù)，它主要包括： 記賬：業(yè)務(wù)審批、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、財(cái)物保管、出納 業(yè)務(wù)經(jīng)辦：業(yè)務(wù)審批、財(cái)物保管、記賬、業(yè)務(wù)復(fù)核 （ 2）授權(quán)批準(zhǔn)控制； （ 3）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制； （ 4）預(yù)算控制； （ 5）財(cái)產(chǎn)保全控制； （ 6）風(fēng)險(xiǎn)控制； （ 7）內(nèi)部報(bào)告控制； （ 8）電子信息技術(shù)控制。 會(huì)計(jì)核算 情況的檢查。 開始驗(yàn)資、中間審計(jì)、最后清算 、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù) 除以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師法定業(yè)務(wù)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以辦理 會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù) 、會(huì)計(jì)培訓(xùn)、代理企業(yè)注冊(cè)登記 、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)代理、出具稅務(wù)報(bào)表以及財(cái)務(wù)、稅務(wù)、投資咨詢服務(wù)等非法定業(yè)務(wù)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)：為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計(jì)單位管理層的領(lǐng)導(dǎo)和制約， 獨(dú)立性較強(qiáng)。 遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同 內(nèi)部審計(jì)： 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。 監(jiān)督的 時(shí)間 不同 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督：可以是事 前監(jiān)督，也可以是事中和事后監(jiān)督； 政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督：主要是事后監(jiān)督 . 監(jiān)督的 內(nèi)容 不同 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅包括對(duì)不合法的收支予以制止、糾正和檢舉等內(nèi)容，而且還包括為加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的內(nèi)容； 政府監(jiān)督的內(nèi)容主要是監(jiān)督會(huì)計(jì)主體的行為是否合法； 社會(huì)監(jiān)督主要是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被監(jiān)督單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性發(fā)表意見，以提高被監(jiān)督單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的公信力。 需要說明的是，會(huì)計(jì)主管人員 不同于通常所說的“ 會(huì)計(jì)主管 、 “ 主管會(huì)計(jì) ” 和 “ 主辦會(huì)計(jì) 等， 它是指在一個(gè)單位內(nèi)負(fù)責(zé)組 織管理會(huì)計(jì)事務(wù)、行使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)的負(fù)責(zé)人。 直系親屬包括 夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。 業(yè)務(wù)范圍 （ 1）根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算， 包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等。 （ 4）委托人委托的其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。 適用范圍 （會(huì)計(jì)主管人員）； ； ； 、基金核算； 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 第 13 頁 、支出、債權(quán)債務(wù)核算； 、成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)成果核算； 、增減核算；（非收發(fā)人員） ； 報(bào)告編制； 。 調(diào)轉(zhuǎn)登記 ―――90 日內(nèi) （ 1）持證人員在 同一 會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)管轄范圍內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn) （ 2）持證人員在 不同 會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)管轄范圍調(diào)轉(zhuǎn) 變更登記 持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的人員，因持證人員的學(xué)歷或?qū)W位、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)等資格發(fā)生變更，導(dǎo)致與原登記信息不同時(shí)，應(yīng)及時(shí)向所屬會(huì)計(jì) 從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理從業(yè)檔案信息變更登記。 會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)接受繼續(xù)教育，每年參加繼續(xù)教育 不得少于 24 小時(shí)。 級(jí)別 分為初級(jí)資格、中級(jí)資格和高級(jí)資格三個(gè)級(jí)別，分別對(duì)應(yīng) 助理會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)員、會(huì)計(jì)師和高級(jí)會(huì)計(jì)師。 考點(diǎn)七、會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置 設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位的基本原則 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要 設(shè)置崗位； 內(nèi)部牽制制度； 內(nèi)部牽制制度，是指凡涉及款項(xiàng) 或者財(cái)物的收付、結(jié)算以及登記工作，必須由兩人或者兩人以上分工辦理，以相互制約的工作制度； 會(huì)計(jì)工作崗位可以 一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作； ，以促進(jìn)會(huì)計(jì)人員全面熟悉業(yè)務(wù)和不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)； 。所以，總會(huì)計(jì)師 不是一種專業(yè)技術(shù)職務(wù)， 也不是 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管人員， 而是一種行政職務(wù)。 交接的范圍 臨時(shí)離職或者因病不能工作 且需要接替或者代理的，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員或者單位領(lǐng)導(dǎo)人必須指定有關(guān)人員接替或者代理，并辦理交接手續(xù)。 （ 2）有價(jià)證券的數(shù)量要與會(huì)計(jì)賬簿記錄一 致，有價(jià)證券面額與發(fā)行價(jià)不一致時(shí)，按照 會(huì)計(jì)賬簿余額 交接。 交接后的相關(guān)事宜 （ 1）交接完畢后， 交接雙方和監(jiān)交人員 要在移交清冊(cè)上簽名或蓋章。 交接人員的責(zé)任 移交人員 對(duì)移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)資料的合法性、真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。 （二）法律責(zé)任 法律責(zé)任： 縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門， ； ； 在責(zé)令限期改正的同時(shí)，可以對(duì)單位并處 3000元以上 5萬元以下的罰款， 對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處以 2020元以上 2萬元以下的罰款。 （ 3）行政處分 屬予國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有 關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分； （ 4）吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書 對(duì)其中的會(huì)計(jì)人員，并由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。 三年 “ 單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員以 降級(jí)、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等 方式實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任； 對(duì)受打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級(jí)別。 《公民道德建設(shè)實(shí)施綱要》 （ 1）愛崗敬業(yè) 愛崗敬業(yè)是職業(yè)道德的基礎(chǔ)，是社會(huì)主義職業(yè)道德所倡導(dǎo)的 首要規(guī)范。 職業(yè)道德 職業(yè)性、實(shí)踐性、繼承性 會(huì)計(jì)職業(yè)道德 （ 1）具有一定的強(qiáng)制性 ； 我國會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的許多內(nèi)容都直接納入了會(huì)計(jì)法律制度。 位上相互轉(zhuǎn)化、相互吸收 最初的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范就是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)行為約定俗成的基本要求，后來制定的會(huì)計(jì)法律制度吸收了這些基本要求，便形成了會(huì)計(jì)法律制度。 只有一種會(huì)計(jì)法律制度體系，具有很強(qiáng)的 他律性。 會(huì)計(jì)法律制度表現(xiàn)形式是具體的、明確的、正式形成文字的成文條例。 會(huì)計(jì)法律制度所規(guī)定的行為規(guī)范是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的最低要求。 會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密。 依法辦事是會(huì)計(jì)工作保持客觀公正的前提。 七、參與管理 ，熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)和相關(guān)制度，提高業(yè)務(wù)技能，為參與管理打下基礎(chǔ) 業(yè)務(wù)流程，使參與管理的決策更具針對(duì)性和有效性 間接參加管理活動(dòng)，為管理者當(dāng)參謀，為管理活動(dòng)服務(wù)。 ； ； 統(tǒng)一管理和分級(jí)管理 相結(jié)合的管理體制； 進(jìn)行。開戶銀行根據(jù)開戶單位的實(shí)際需 要，原則上以開戶單位 35天的日常零星開支 所需核定庫存現(xiàn)金限額， 最多 15 天 。 務(wù)的全過程。 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 第 23 頁 不受 3日限制的： 注冊(cè)驗(yàn)資的臨時(shí)存款賬戶轉(zhuǎn)為基本存 款賬戶； 因借款轉(zhuǎn)存開立的一般存款賬戶； 先撤銷后開立的：開立之日起辦理付款。一般存款賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取 專用存款賬戶 （ 1）單位銀行卡賬戶的資金必須由其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，該賬戶不得辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)。 （ 5）收入?yún)R繳賬戶與支出匯繳賬戶 臨時(shí)存款賬戶 臨時(shí)存款賬戶是指存款人因臨時(shí)需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的銀行結(jié)算賬戶， 四種情況：設(shè)立臨時(shí)機(jī)構(gòu)；異地臨時(shí)經(jīng)營活動(dòng)；注冊(cè)驗(yàn)資增資、境外機(jī)構(gòu)在境內(nèi)從事經(jīng)營活動(dòng) 臨時(shí)存款賬戶有效期最長不得超過 2年； 注冊(cè)驗(yàn)資的 臨時(shí)存款賬戶在驗(yàn)資期間只收不付，注冊(cè)驗(yàn)資資金的匯繳人應(yīng)與出資人的名稱一致； 臨時(shí)存款賬戶支取現(xiàn)金，應(yīng)按照國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理 考點(diǎn)五、個(gè)人銀行結(jié)算賬戶 （一）使用范圍 個(gè)人銀行結(jié)算賬戶：用于辦理個(gè)人轉(zhuǎn)賬收付和現(xiàn)金支取。 考點(diǎn)七、經(jīng)營性存款人違反賬戶管理制度的處罰 開立撤銷 （ 1）違反規(guī)定開立銀行結(jié)算賬戶； （ 2）偽造、變?cè)熳C明文件欺騙銀行開立銀行結(jié)算賬戶； （ 3） 違反規(guī)定不及時(shí)撤銷銀行結(jié)算賬戶 給予警告并處以 l萬元以上 3萬元以下的罰款 非經(jīng)營性的處以 1 000元罰使用銀行結(jié)算（ 1）違反本辦法規(guī)定將單位款項(xiàng)轉(zhuǎn)入個(gè)人銀行結(jié)算賬戶； 給予警告并處以 5000元以上 3萬元以下的財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德 第 25 頁 賬戶 （ 2）違反本辦法規(guī)定支取現(xiàn)金； （ 3）利用開立銀行結(jié)算賬戶逃廢銀行債務(wù)； （ 4）出租、出借銀行結(jié)算賬戶； （ 5）從基本存款賬戶之外的銀行結(jié)算賬戶轉(zhuǎn)賬存人、將銷貨收人存人或現(xiàn)金存入單位信用卡賬 罰款 款 變更事項(xiàng) 存款人的法定代表人或主要負(fù)責(zé)人、存款人地址以及其他開戶資料的變更事項(xiàng)未在規(guī)定期限內(nèi)通知銀行 給予警告并處以 l 000元的 罰款 開戶登記證 存款人違反規(guī)定，偽造、變?cè)?、私自印制開戶登記證的 經(jīng)營性的處以 1萬元以上 3萬元以下的罰款 非經(jīng)營性的處以 1 000元罰款 第四節(jié) 票據(jù)結(jié)算方式 考點(diǎn)一、票據(jù)的種類 票據(jù)法：銀行匯票、商業(yè)匯票、本票和支票。普通支票 可 以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬。（收款人名稱沒寫也屬于絕對(duì)） .相對(duì)記載事項(xiàng)： 付款地：付款人營業(yè)場(chǎng)所 出票地：出票人營業(yè)場(chǎng)所、住所、經(jīng)常居住地 簽發(fā)支票的要求 （ 1）簽發(fā)支票應(yīng)使用碳素墨水或墨汁填寫，中國人民銀行另有規(guī)定的除外； （ 2）簽發(fā)現(xiàn)金支票和用于支取現(xiàn)金的普通支票，必須符合國家現(xiàn)金管理的規(guī)定； （ 3）支票的出票人簽發(fā)支票的金額不得超過付款時(shí)在付款人處實(shí)有的存款金額。 付款人不予付款的，出票人仍應(yīng)當(dāng)對(duì)持票人承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。 （ 2）持票人委托開戶銀行收款時(shí)，應(yīng)作委托收款背書，在支票背面背書人簽章欄簽章，記載 “ 委托收款 ” 字樣、背書日期，在被背書人欄記載開戶銀行名稱，并將支票和填制的進(jìn)賬單送交開戶銀行 考點(diǎn)三、商業(yè)匯票概念、種類 概念 商業(yè)匯票：出票人簽發(fā)的，委托 付款人在指定日期 無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 商業(yè)匯票的付款人為承兌人。 相對(duì)記載事項(xiàng) 匯票上未記載付款日期的，為見票即付； 匯票上未記載付款地的，付款人的營業(yè)場(chǎng)所、住所或者經(jīng)常居住地為付款地； 匯票上未記載出票地的，出票人的營業(yè)場(chǎng)所、住所或者經(jīng)營居住地為出票地。承兌后，即成為匯票上的主債務(wù)人。 提示承兌 定日付款和出票后定期付款； 見票后定期付款； 見票即付：無需提示承兌。 持票人未