【正文】 內(nèi)容 均不得涂改 ，原始憑證記載的 內(nèi)容有錯誤的 ，應(yīng)當(dāng)由 開具單位重開或更正 ，并在更正處加蓋 出具單位印章 ；原始憑證 金額出現(xiàn)錯誤的不得更正， 只能由原始憑證開具單位重新開具。 保管 （ 1）對于數(shù)量過多的 原始憑證 ，可以單獨(dú)裝訂保管，在封面上注明記賬憑證日期、編號、種類，同時在 記賬憑證上 注明 “ 附件另訂 ” 和原始憑證名稱及編號。 （ 2）原始憑證 不得外借 ，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時 ， 經(jīng)本單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制或提供查閱。 （注意：會計檔案的外借需要的是本單位單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，注意區(qū)別） （ 3）從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。 記 （ 1）填制記賬憑證時，應(yīng)當(dāng)對記賬憑證進(jìn)行連續(xù)編號。 （ 2）記賬憑證可以根據(jù) 每一張 原始憑證填制，或者根據(jù) 若干張同類 原始憑證匯總填制，也可以根據(jù) 原始憑證匯總表 填制。 （ 3） 除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外 ，其他記賬憑證必須附有原始憑證。 （ 4） 一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負(fù)擔(dān)的 ，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開給對方 原始憑證分割單 ，進(jìn)行結(jié)算。 （ 6）記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項后， 如有空行 ，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。 審核 審核內(nèi)容主要包括：編制依據(jù)是否真實(shí)，填寫項目是否齊全。 保管 15年 考點(diǎn)五、會計賬簿 設(shè)置 包括 4個：總、日、明、其它輔助； 現(xiàn)日、銀日：訂本式并逐日結(jié)出余額。會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的方法更正，并由 會計人員和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員） 在更正處蓋章。 結(jié)賬 各單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定定期結(jié)賬，不得提前或者延遲。 保管 企業(yè)和其他組織的總賬、明細(xì)賬、日記賬及輔助性賬簿保管期限一般為 l 5年，庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬的保管期限為 25年，固定資產(chǎn)卡片在固定資產(chǎn)報廢清理后保管 5年。 會計報表包括 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。 財務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對下列情況作出說明： 財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德 第 7 頁 ； ； ； 、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。 年度、半年度 財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)包括 會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書。 編制 財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過 審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料 編制。 ，其編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法應(yīng)當(dāng)一致，不得提供編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法不同的財務(wù)會計報告。 保管 月度和季度財務(wù)會計報告的保管期限為 3年。 簽章程序 財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由 單位負(fù)責(zé)人 和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章； 設(shè)置總會計師的單位，還須由 總會計師簽名并蓋章。 考點(diǎn)七、財產(chǎn)清查 定期、不定期 全面或部分 財產(chǎn)和債務(wù) 考點(diǎn)八、會計檔案 范圍 會計檔案一般包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告以及其他會計資料等。 ：總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片、輔助賬簿，其他會計賬簿。 ：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對賬單，其他應(yīng)當(dāng)保存的會計核算專業(yè)資料，會計檔案移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊。 管理要求 每年形成的會計檔案 ，應(yīng)由單位會計部門按照歸檔要求負(fù)責(zé)整理立卷，裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊。 出納人員不得兼管會計檔案。個別需要拆財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德 第 8 頁 封重新整理的，檔案機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)會同會計機(jī)構(gòu)和經(jīng)辦人員 共同拆封整理 ，以分清責(zé)任。如有特殊需要，經(jīng) 本單位負(fù)責(zé)人 批準(zhǔn)后，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。 ，應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙質(zhì)會計檔案。 定期保管期限分為 3年、 5年、 l 0年、 l 5 年和 25年 五類，保管期限從 會計年度終了后第一天 算起。 銷毀規(guī)定 單位負(fù)責(zé)人 對所要銷毀的會計檔案進(jìn)行復(fù)核后在會計檔案 銷毀清冊上簽署意見。 （ 1）對于 保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)以及涉及其他未了事項的原始憑證 不得銷毀，應(yīng)單獨(dú)抽出，另行立卷，由檔案部門保管到未了事項完結(jié)時為止。 （ 2）正在 項目建設(shè)期間的建設(shè)單位， 其保管期滿的會計檔案不得銷毀。政府監(jiān)督實(shí)施主體、執(zhí)法主體 會計行為 審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門 依照 有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定 的職責(zé)和權(quán)限，可以對 有關(guān)單位 的會計資料實(shí)施監(jiān)督檢查。 會計資料 區(qū)分中國人民銀行與中國銀行 財政部門監(jiān)督所有單位，其他部門監(jiān)督有關(guān)單位 社會監(jiān)督P35 注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所 （主體） 委托單位經(jīng)濟(jì)活動 單位和個人檢舉 違法行為 財政部門對社會監(jiān)督的再監(jiān)國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門除了對企業(yè)依法實(shí)施監(jiān)督之外，還依法對 注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊 財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德 第 9 頁 督 P38 會計師協(xié)會 進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)，這是對社會監(jiān)督的一種再監(jiān)督。 考點(diǎn)三、會計機(jī)構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責(zé) 、會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項， 有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。 考點(diǎn)四、單位內(nèi)部會計控制的方法 （ 1）不相容職務(wù)相互分離控制要求單位按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會計及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制； 不相容職務(wù)，是指不能同時由一人兼任的職務(wù)，它主要包括： 記賬：業(yè)務(wù)審批、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、財物保管、出納 業(yè)務(wù)經(jīng)辦：業(yè)務(wù)審批、財物保管、記賬、業(yè)務(wù)復(fù)核 （ 2）授權(quán)批準(zhǔn)控制； （ 3）會計系統(tǒng)控制； （ 4）預(yù)算控制； （ 5）財產(chǎn)保全控制； （ 6）風(fēng)險控制； （ 7）內(nèi)部報告控制； （ 8）電子信息技術(shù)控制。 設(shè)置 會計賬簿的檢查。 會計核算 情況的檢查。 會計師事務(wù)所 出具的審計報告的程序和內(nèi)容的檢查。 開始驗資、中間審計、最后清算 、會計服務(wù)業(yè)務(wù) 除以上注冊會計師法定業(yè)務(wù)外，注冊會計師還可以辦理 會計咨詢、會計服務(wù) 、會計培訓(xùn)、代理企業(yè)注冊登記 、資產(chǎn)評估、稅務(wù)代理、出具稅務(wù)報表以及財務(wù)、稅務(wù)、投資咨詢服務(wù)等非法定業(yè)務(wù)。 其次，兩者在工作上具有一致性 區(qū)別： 審計 目標(biāo) 不同 內(nèi)部審計：主要是對 內(nèi)部控制 的有效性、財務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及 經(jīng)營活動 的效率和效果所開展的一種評價活動； 注冊會計師審計：主要對 被審計單位財務(wù)報表 的真實(shí)性（或合法性）和公允性進(jìn)行審計。 注冊會計師審計：為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計單位管理層的領(lǐng)導(dǎo)和制約， 獨(dú)立性較強(qiáng)。 接受審計的自愿程度 不同 內(nèi)部審計：代表總經(jīng)理或董事會實(shí)施的組織內(nèi)部監(jiān)督，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分，單位內(nèi)部的組織 必須接受內(nèi)部審計 人員的監(jiān)督。 遵循的審計標(biāo)準(zhǔn)不同 內(nèi)部審計： 內(nèi)部審計準(zhǔn)則； 注冊會計師： 注冊會計師審計準(zhǔn)則。 考點(diǎn)九、單位內(nèi)部會計監(jiān)督與政府監(jiān)督、社會監(jiān)督的關(guān)系 （一）聯(lián)系 、社會監(jiān)督有效進(jìn)行的 基礎(chǔ)； 、社會監(jiān)督 是對單位內(nèi)部會計監(jiān)督的一種 再監(jiān)督； 財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德 第 11 頁 重要保證 . （二）區(qū)別 監(jiān)督的 主體 不同 單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體：單位的會計機(jī)構(gòu)、會計人員； 政府監(jiān)督的主體：主要是財政部門；審計部門、稅務(wù)部門、人民銀行、證券監(jiān)管部門、保險監(jiān)管部門和國家規(guī)定的其他有關(guān)部門也可以實(shí)施監(jiān)督； 社會監(jiān)督的主體：社會審計組織和廣大社會公眾。 監(jiān)督的 時間 不同 單位內(nèi)部會計監(jiān)督：可以是事 前監(jiān)督，也可以是事中和事后監(jiān)督； 政府監(jiān)督和社會監(jiān)督：主要是事后監(jiān)督 . 監(jiān)督的 內(nèi)容 不同 單位內(nèi)部會計監(jiān)督不僅包括對不合法的收支予以制止、糾正和檢舉等內(nèi)容，而且還包括為加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的內(nèi)容； 政府監(jiān)督的內(nèi)容主要是監(jiān)督會計主體的行為是否合法； 社會監(jiān)督主要是指會計師事務(wù)所對被監(jiān)督單位財務(wù)會計報告的真實(shí)性發(fā)表意見，以提高被監(jiān)督單位財務(wù)會計報告的公信力。 是否設(shè)置會計機(jī)構(gòu)考慮三項因素 （ 1）單位規(guī)模的大小； （ 2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡； （ 3）經(jīng)營管理的要求。 需要說明的是，會計主管人員 不同于通常所說的“ 會計主管 、 “ 主管會計 ” 和 “ 主辦會計 等， 它是指在一個單位內(nèi)負(fù)責(zé)組 織管理會計事務(wù)、行使會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)的負(fù)責(zé)人。 考點(diǎn)二、會計人員回避制度、會計機(jī)構(gòu)的內(nèi)部稽核制度 財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德 第 12 頁 回避制度 ：《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德工作規(guī)范》規(guī)定，即國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。 直系親屬包括 夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。 內(nèi)部審計是本單位在 會計機(jī)構(gòu)之外另行設(shè)立審計機(jī)構(gòu)， 由審計人員對本單位的會計活動進(jìn)行監(jiān)督，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及其工作人員是對本單位的行政領(lǐng)導(dǎo)人或者監(jiān)督機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)的。 業(yè)務(wù)范圍 （ 1）根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行會計核算， 包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務(wù)會計報告等。代理記賬機(jī)構(gòu)為委托人編制的財務(wù)會計報告，經(jīng)代理記賬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人簽名并蓋章后， 按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對外提供。 （ 4）委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。 代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù) （ 1）按照委托合同 辦理代理記賬業(yè)務(wù)， 遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定； （ 2）對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的 商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密； （ 3）對委托人示意其作出不當(dāng)?shù)臅?計處理，提供不實(shí)的會計資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的要求， 應(yīng)當(dāng)拒絕； （ 4）對委托人提出的有關(guān)會計處理原則問題應(yīng)當(dāng) 予以解釋。 適用范圍 （會計主管人員）； ； ； 、基金核算； 財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德 第 13 頁 、支出、債權(quán)債務(wù)核算； 、成本費(fèi)用、財務(wù)成果核算； 、增減核算；（非收發(fā)人員） ； 報告編制； 。 從業(yè)資格證書的管理 全國有效，屬地管理 上崗注冊登記 自從事 會計工作之日起 90日內(nèi) 填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書和所在單位出具的從事會計工作的證明， 向單位所在地或所屬部門、系統(tǒng)的會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理注冊登記。 調(diào)轉(zhuǎn)登記 ―――90 日內(nèi) （ 1）持證人員在 同一 會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)管轄范圍內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn) （ 2）持證人員在 不同 會計從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)管轄范圍調(diào)轉(zhuǎn) 變更登記 持有會計從業(yè)資格證的人員，因持證人員的學(xué)歷或?qū)W位、會計專業(yè)技術(shù)職務(wù)等資格發(fā)生變更，導(dǎo)致與原登記信息不同時，應(yīng)及時向所屬會計 從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理從業(yè)檔案信息變更登記。 繼續(xù)教育的內(nèi)容 （ 1）會計理論繼續(xù)教育； （ 2）政策法規(guī)繼續(xù)教育； （ 3）業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)和技能訓(xùn)練能； （ 4）職業(yè)道德繼續(xù)教育。 會計人員應(yīng)當(dāng)接受繼續(xù)教育，每年參加繼續(xù)教育 不得少于 24 小時。 級別 高級會計師（高級職務(wù)）、會計師（中級職務(wù)）、助理會計師、會計員（初級職務(wù)）。 級別 分為初級資格、中級資格和高級資格三個級別，分別對應(yīng) 助理會計師或會計員、會計師和高級會計師。 管理 該證書全國范圍有效。 考點(diǎn)七、會計工作崗位設(shè)置 設(shè)置會計工作崗位的基本原則 會計業(yè)務(wù)的需要 設(shè)置崗位； 內(nèi)部牽制制度； 內(nèi)部牽制制度，是指凡涉及款項 或者財物的收付、結(jié)算以及登記工作，必須由兩人或者兩人以上分工辦理，以相互制約的工作制度； 會計工作崗位可以 一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作； ，以促進(jìn)會計人員全面熟悉業(yè)務(wù)和不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)； 。檔案管理部門的人員管理會計檔案，不屬于會計崗位； 醫(yī) 院門診收費(fèi)員、住院處收費(fèi)員、藥房收費(fèi)員、藥品庫房記賬員、商場收費(fèi)（銀）員所從事的工作均 不屬于會計崗位； 單位內(nèi)部審計、社會審計、政府審計工作也 不屬于會計崗位。所以，總會計師 不是一種專業(yè)技術(shù)職務(wù)， 也不是 會計機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人或會計主管人員， 而是一種行政職務(wù)。 任免 企業(yè)的總會計師由本單位 主要行政領(lǐng)導(dǎo)人提名， 政府主管部門任命或者聘任； 須具備的條件 取得 會計師 專業(yè)技術(shù)資格 后， 主管一個單位或者單位內(nèi)部一個重要方面的財務(wù)會計工作的時間 不少于 3年。 交接的范圍 臨時離職或者因病不能工作 且需要接替或者代