【文章內(nèi)容簡介】 與戰(zhàn)略的發(fā)展 管理哲學和經(jīng)營風格均是企業(yè)內(nèi)部環(huán) 境的一部分。 冒險 與 謹慎 ；革新與 保守。 沒有哪一 套風格和哲學是最好的。 應對 企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要風險 的 措施： 1．要求 企業(yè)在董事會下設(shè)立戰(zhàn)略委員會 ，或指定相關(guān)機構(gòu)負責發(fā)展戰(zhàn)略管理工 作，履行相應職責。 設(shè) 置部門 、明確權(quán)責、建立程序、規(guī)定任務。 企業(yè)應當明確戰(zhàn)略委員會的職責和議事規(guī)則 。 對戰(zhàn)略委員會會議的召開程序、表決方式、提案審議、保密要求和會議記錄等作出規(guī)定 。 確保議事過程規(guī)范透明、決策程序科學民主。 戰(zhàn) 略委員會可組織有關(guān) 部 門對發(fā)展目標和戰(zhàn)略規(guī)劃進 行可行性研究和科學論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案；必要時，可借助中 介機構(gòu)和外部 專家的力量為其履行職責提供專業(yè)咨詢意見。 對發(fā)展戰(zhàn)略實施情況的監(jiān)控，定期收集和分析相關(guān)信息，及時向董事 會報告對于明 顯 偏離發(fā)展戰(zhàn)略的情況也是戰(zhàn)略委 員會的職責。 2．進行充分調(diào)查研究、科學分析預測和廣泛征求意見的 基 礎(chǔ)上 制定 發(fā)展目標 。制 定發(fā)展目 標過程中，應當考慮宏觀經(jīng)濟政策、國內(nèi)外市場需求變化、技術(shù)發(fā)展趨勢、 行業(yè)及競爭對手狀況、可利用資源水平和自身優(yōu)勢與劣勢等影響因素。 3． 戰(zhàn) 略規(guī)劃 應根 據(jù) 企業(yè)的發(fā) 展 目標制定，明確發(fā)展的階段 性 和發(fā)展程度，確定每 個發(fā)展階段的具體目標、 工作任務和實施路徑。同時，制定年度 工 作 計 劃，編制全 面預 算以確保 CPA— 戰(zhàn)略與風險管理講義 第 15 頁 共 74 頁 戰(zhàn)略得以有效實施。 4．在宏觀環(huán)境的情況發(fā)生重大變化時，企業(yè)應當按照規(guī)定權(quán)限和程序 調(diào) 整發(fā)展戰(zhàn) 略 。 5．要求董事會嚴格 審議戰(zhàn)略委員會提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案 ，重點關(guān)注其全局 性 、長 期性和可行性。方案經(jīng)董事會審議通過后，報經(jīng)股東 （ 大 ） 會批準實施。但是， 假若董事會在審議方案中 如果發(fā)現(xiàn)重大 問 題， 應 當責成戰(zhàn)略委員會對方案作出 調(diào) 整。 （四）人力資源政策和實物 人力資源是指企業(yè)組織生產(chǎn)經(jīng)營活動而錄 （ 任 ） 用的各種人員，包括董事、 監(jiān)事、高，管理人員和全體員工，在企業(yè)管理過程中，人力資源有著重要的支持作用 ， 實現(xiàn) 人力資源的合理配置 ， 可全面提升企業(yè)的核心競爭力。 企業(yè)人力資源管理應關(guān)注 的 風險 ： ? 人力資源缺乏或過剩、結(jié)構(gòu)不 合理、開發(fā)機制 不 健全，可能導致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實現(xiàn)。 ? 人力資源激 勵約束制度不合理、關(guān)鍵崗位人員管理不完善，可能導致人才流失、經(jīng)營效率低下或關(guān)鍵技術(shù)、商業(yè)秘密和國家機密泄露。 ? 人力資源退出機制不當 ，可能導致企業(yè) 面臨法律訴訟或企業(yè)聲譽受損 。 人力資源 管理活動與目標： 企業(yè) 應當重視人力資源建設(shè)，根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合人力資源現(xiàn)狀和來來需求預測，建立人力資源發(fā)展目標，制定人力資源總體規(guī)劃和能力框架體系，優(yōu)化人力資 源整體布局，明確人力資源的引進、開發(fā)、使用、培養(yǎng)、考核、激勵、退出等管理要求，并定期對人力資源總體規(guī)劃進行評估。 企業(yè) 中的人力資源部門應針對這些方面 制定并公布充分的政策。 人力資源政策和實務可 以在多方面 實踐 ，包括： 1．招聘和雇用。 2．新雇員的試用期和崗前培訓制。 3．建立雇員員工培訓長效機制、提升員工 素 質(zhì)。 4．績效評估。 5．辭職、解除勞動合同、退休等。 （ 五 ） 企業(yè)文化與溝通 企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實踐中逐步形成的、為整體團隊所認同并遵守的價值觀、經(jīng)營理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的 總稱。 CPA— 戰(zhàn)略與風險管理講義 第 16 頁 共 74 頁 《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第 5號一企業(yè)文化》 （ 《第 5號指引》 ） 指出，缺乏企業(yè)文 化可為其在經(jīng)營、戰(zhàn)略實施和持續(xù)發(fā)展帶來負面影響。 企業(yè)文化建設(shè)應關(guān)注 的 風險 ： ? 缺乏積極向上的 企業(yè)文 化，可能導致員工喪失對企業(yè)的信心和認同感 ? 企業(yè)缺乏凝聚力和競爭力 ? 缺乏開拓創(chuàng)新、團隊協(xié)作和風險意識，可能導致企業(yè)發(fā)展目標難以實現(xiàn)，影響可 持續(xù)發(fā)展 ? 缺乏誠實守信的經(jīng)營理念，可能導致舞弊事件的發(fā)生，造成企業(yè)損失，影響企業(yè)信譽 ? 如果在企業(yè)并購重組時，忽視企業(yè)間的文化差異和理念沖突，可能導致并購重組失敗。 企業(yè)在建設(shè)文化環(huán)境時可考慮以下方 面： 1． 積極培育具有自身特 色 的企業(yè)文化 。 引導和規(guī)范員工行為，培育體現(xiàn)企業(yè)特色 的發(fā)展愿景、積極向上的價值觀、誠實守信的經(jīng)營理念、履行社會責任和開拓創(chuàng)新的企業(yè)精神，以及團隊協(xié)作和風險防范意識。 2．重視并購重組后的企業(yè)文化建設(shè) ， 平等對待被并購方的員 工， 促進并購雙方 的文化融合。 3． 要求董事、監(jiān)事經(jīng)歷和其他高級管理人員在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮 主導和垂范作用 ，企業(yè)文化建設(shè)既要注重“上下結(jié)合”，更應注重企業(yè)治理層和經(jīng)理層的示范作用。 4．加強企業(yè)文化的宣傳貫徹 ， 有效溝通，共同遵守， 融入生產(chǎn)經(jīng)營全過程 。 （六）社會責任 企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展 過程中應當履行的 社會職責和義務 ，主要包括安 全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量 （ 含服務，合同 ） 、環(huán)境保護、資源節(jié)約、促進就業(yè)、員 工 權(quán)益保護 等。 企業(yè)應關(guān)注在履行社會責任方面的風險： ? 安全生產(chǎn)措施不到位，責任不落實，可能導致企業(yè)發(fā)生安全事故 ? 產(chǎn)生質(zhì)量低劣，侵害消費者利益，可能導致企業(yè)巨額賠償、形象受損．甚至破產(chǎn) ? 環(huán)境保護投入不足，資源耗費大，造成環(huán)境污染或資源枯竭，可能導致企業(yè)巨額賠償、缺乏發(fā)展后勁，甚至停業(yè) ? 促進就業(yè)和員工 權(quán)益保護不 夠，可能導致員工積極性受挫，影響企業(yè)發(fā)展和社會穩(wěn)定。 CPA— 戰(zhàn)略與風險管理講義 第 17 頁 共 74 頁 企業(yè)可通過完善以下業(yè)務層面 以 實現(xiàn)社會責任 ： 1． 安全生產(chǎn) 。設(shè) 立 安全管理部門和安全 監(jiān) 督機構(gòu)，建立嚴格的安 全 生產(chǎn)管理體系、 操作規(guī)范和應急預案，強化安全生產(chǎn)責任追究制度，切實做到安全 生產(chǎn)。安全生產(chǎn)包 括①建章建制，即用于監(jiān)督管理控制：②加大在人力、物力、資金、技術(shù)等力面的投入：③加強安全教育，如增強員工安全意識的培訓：④實施預警報告及存重大生產(chǎn)安全事故時立即啟動應急機制。 2． 產(chǎn)品質(zhì)量 。規(guī)范生產(chǎn)流程，建立嚴格的產(chǎn)品質(zhì)量控制和檢驗制度：妥善處理消 費者對產(chǎn)品 提出的投訴和建議或售后發(fā)現(xiàn)存在嚴 重 質(zhì)量缺陷、隱患的產(chǎn) 品 質(zhì)量問題 如及時召回。 ， 3． 環(huán)境保護 與資源節(jié)約 。提高員工的環(huán)境保護和資源節(jié)約意識，建 立 環(huán)境保護與 資源節(jié)約制度 （ 如開發(fā)利用 可 再生資源 ） ，實現(xiàn)積極開發(fā)和使用節(jié)能產(chǎn)品，發(fā)展循環(huán)經(jīng) 濟，降低污染物排放，提高資源綜合利用效率； 以及建立 監(jiān)控機制； 如在發(fā)生緊急、 重大環(huán)境 污染事件時， 應 當啟動的應急機制，包括及時報告和處理措施，并依法法追 究相關(guān)責任。 4． 促 進 就業(yè)，依法保護員工的合法權(quán)益 。例如，足額繳納社會保險 費 、遵守法定 的勞動時間和休息休假制度、及維護員工 的休息休假權(quán)。 5． 重視產(chǎn)學研究結(jié)合、 公益 事 業(yè) （ 比如接納大學生實習等 ） 、慈善事業(yè)等。 二、風險評估 風險識 別、風險評估 發(fā)生概率和影響 、 確定組織承受能力、對風險分級。 企業(yè)內(nèi)部風險的內(nèi)容包括： 還可以從第三節(jié)的 10個方面，或第九章不同風險的分類的角度來識別 （ 1） 人力資源因 素 ，如 董 事、 監(jiān) 事、經(jīng)理和其他高 級管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等 ； （ 2） 管理因素，如組織機構(gòu)、經(jīng)營方 式、資產(chǎn)管理、業(yè)務流程等 ； （ 3） 自主創(chuàng)新因素，研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運 用 ； （ 4） 財 務因 素 ，如現(xiàn)金流量，經(jīng) 營 成果 ； （ 5） 安全環(huán)保因素，如 營 運安全， 環(huán)境保護等。 企業(yè)面對外部風險因素包括本書第二章中 提及的政治和法律、經(jīng)濟、社會和 文化 及技術(shù)方面等宏觀經(jīng)環(huán)境因素。 風險評估可以是 正 規(guī)的量化評估 程序，也可以是不太正規(guī)的方法。不論如何，企業(yè)應對 CPA— 戰(zhàn)略與風險管理講義 第 18 頁 共 74 頁 風險評估程序 有充分理解 ， 以幫助其在戰(zhàn)略制定及應變時作出更準確的決策。 風險評估是個具有 前瞻性 的過程 。 企業(yè)應在 所有層面 以及企業(yè)的 所有活動 中實施這樣的風險評估程序。 許多企業(yè)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)，對他們的各類風險水平進行評估的 最佳時機 是制定年度計劃或定期計劃的過程。 風險評估可被描述為一個兩步式程序 。 第一步是采用定性與定量相結(jié)合的方法，評估風險發(fā)生的可能性或頻率，以及其為企業(yè)帶來的影響程度； 第二步是對識別的風險進 行分析和排序。 管理層 在風險評估程序擔當 重要 的角色。 企業(yè)應當充分吸收 專業(yè)人員 ，組成風險分析團隊，按照嚴格規(guī)范的程序開展工作，確保風險分析結(jié)果的準確性。 三、控制活 動 學習目標： 控制活動分類、常見的內(nèi)部控制活動（重點考點） 運用相應的控制措施，將風險控制在 可 承受之內(nèi)。 控 制活動 : 命令式的控制 ,可 為雇員提供指南 預防性控制 ,防 止 發(fā)生不希望 出現(xiàn)的事情 偵察式控 制 ,在不希望出現(xiàn)的事情發(fā)生時能夠加以識別 。 當不希望出現(xiàn)的事情發(fā)生時 ， 應識 別 程序的缺 陷 ，并主動采 取 措施加以解決 ， 此 類活動稱為 “糾正性控制活動” 。 控制活 動可分為運營、財務報告及合規(guī)三個類別，但它們之間有時可能 出 現(xiàn)重 疊 。 常見的內(nèi)部控制活動有： （ 1） 不相容職務分離控制 ； （ 2） 授權(quán) 審 批控制 ； （ 3） 會計系 統(tǒng)控制； （ 4） 調(diào)節(jié)和復核 ； （ 5） 財產(chǎn)保護控制 ； CPA— 戰(zhàn)略與風險管理講義 第 19 頁 共 74 頁 （ 6） 預算控制 ； （ 7） 營運分析控制； （ 8） 績 效考評控制： （ 一 ）不相容職務分離控制 (預防性控制 ) 不相 容職務分離控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)性分析、梳理業(yè)務流程中的不相容職務，防止具有欺騙性的活動發(fā)生或未被查出 。 收付現(xiàn)金 的出納員和 記錄交易 的會計文員應分別由不 同的人員負責。 大多數(shù)交易都可分成三類獨立的職 責 。 （ 1） 認可 或 發(fā)起交易 （ 2） 處理被交易的資產(chǎn) （ 3） 記錄交易。 董事會主席 與 首 席執(zhí)行官 的職責應當分離，以防止 一個人取得董事會的支配地位。 在企業(yè)中如 果某些職能 尚未或無法分離 ，那么， 應由 管 理層對相關(guān)活動進行 詳 細的監(jiān)管審核，作為一種 補償性控制 。 （二）授權(quán)審批控制 (預防性控制 ) 企業(yè)應當規(guī)范 用 于重大業(yè)務或事項時特別授權(quán)的 范圍 、權(quán)限、程 序 和 責 任， 嚴格控制特別授權(quán)。 授權(quán)審批控制 是指企業(yè)根據(jù) 常規(guī)授權(quán) 和 特別授權(quán) 的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務和 事項的權(quán)限范 圍 、審批程序和相應責任。 企業(yè)應當編制常規(guī)授權(quán)的 權(quán)限指引 ，讓 各 人員 在 日常經(jīng)營活動中按照既定職責和程序進行授權(quán)審批。 超出 權(quán)限活動應提請上級審批。 例如，銀行的顧客 貸 款經(jīng)理在批準貸款前，必須復核其下級提交的 顧客財務分析報告及相關(guān)文件，并簽字授權(quán)，然后才能為借貸者發(fā)放貸款。 企業(yè)對于重大的業(yè)務和事項，應當實行集團決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。 窩案（集體犯罪）、集體不負責（責任誰來負） ，政以人興。其人存，則其政舉；其人亡，則其政息。領(lǐng)導卓越才能如何發(fā)揮？領(lǐng)導的個人權(quán)威還會不會誤導大家？ （三）會計系統(tǒng)控制 會 計 系統(tǒng)控制就是企業(yè)嚴格執(zhí)行我國統(tǒng) 一 的 會計準則 制 度 、明確 會計憑證 、 會 計賬簿 CPA— 戰(zhàn)略與風險管理講義 第 20 頁 共 74 頁 （ b249。） 和 財務會計報告 的處理程序。 會計系統(tǒng)還包括正 確地 記錄交易的過程 中，依靠會 計記錄能夠 追蹤每項交易 ， 核對 計算。例如，企業(yè)應在向客戶發(fā)貨或批準支付前仔細檢查發(fā)票上的數(shù)字，確保數(shù)字是正確的，且企業(yè)對業(yè)務處理的文件記錄和憑證應編制連續(xù)號碼，以避免記錄的重復或遺漏。 （四）調(diào)節(jié)和復核 (偵察式控制 ) 所謂調(diào)節(jié)是指雇員將 不 同數(shù)據(jù)連接 在一 起，識 別并找出差異，并且在 必要時采取糾正措施。 調(diào)節(jié) 包括比較總賬的現(xiàn)金金額與銀行對賬單的現(xiàn)金余額、總賬的應收款金額與相關(guān)補貼賬戶總額，以及固 定 資產(chǎn)的現(xiàn)場盤 點與會計記錄中記載的金額。 業(yè)績復核 ，是指管理層將當前的業(yè)績與預算、以前期間或其他基準相比較，以此反映目標的完成情況，并對其中的差異進行 調(diào)查 ，以確定哪些糾正行動是必要的。 （五）財產(chǎn)保護控制 財產(chǎn) 保 護控制是指保護實物資產(chǎn) 不 被偷 盜 或未經(jīng)許可而獲得及被使用的措施和程 序，這包括建立財產(chǎn)日 常管理制度和定期清查制度。 財產(chǎn)保護控制包括 ： 采 用財 產(chǎn)記錄、 使用保險箱儲存現(xiàn)金和重