【文章內(nèi)容簡介】 材料 （ “ 原材料 ” 和 “ 包裝物 ” ） 13 1231 低值易耗品 （ 較少可以 并入 “ 材料 ” ） 14 1243 庫存商品 （原 “ 產(chǎn)成品 ” ） 15 1244 商品進銷差價 （ “ 售價法 ” ） 16 1251 委托加工物資 （原 “ 委托加工材料 ” ） 17 1261 委托代銷商品 （新增） 18 1281 存貨跌價準備 （新增存貨類科目的備抵科目） 19 1301 待攤費用 （核算內(nèi)容減少） 20 1401 長期股權(quán)投資 （原 “長期投資 ”） 140101 股票投資 （原 “長期投資－股票投資 ”） 140102 其他股權(quán)投資 （原 “長期投資－其他投資 ”） 21 1402 長期債權(quán)投資 （原 “長期投資 ”） 140201 債券投資 （原 “長期投資－債券投資 ”） 140202 其他債權(quán)投資 22 1501 固定資產(chǎn) 23 1502 累計折舊 24 1601 工程物資 （原 “在建工程－工程物資 ”） 25 1603 在建工程 （剔除 “工程物資 ”） 160301 建筑工程 160302 安裝工程 160303 技術(shù)改造工程 160304 其他支出 26 1701 固定資產(chǎn)清理 27 1801 無形資產(chǎn) 28 1901 長期待攤費用 （新增取消原 “遞延資產(chǎn)科目 ”）取消 “待處理財產(chǎn)損溢 ”科目，不符合資產(chǎn)定義 (二 ) 負債類 29 2101 短期借款 30 2111 應付票據(jù) （核算方法有變） 31 2121 應付賬款 32 2151 應付工資 33 2153 應付福利費 34 2161 應付利潤 35 2171 應交稅金 （取消幾個明細） 217101 應交增值稅 21710101 進項稅額 21710102 已交稅金 21710103 減免稅款 21710104 出口抵減 內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額 21710105 轉(zhuǎn)出未交增值稅 21710106 銷項稅額 21710107 出口退稅 21710108 進項稅額轉(zhuǎn)出 21710109 轉(zhuǎn)出多交增值稅 217102 未交增值稅 217103 應交營業(yè)稅 217104 應交消費稅 217105 應交資源稅 217106 應交所得稅 217107 應交土地增值稅 217108 應交城市維護建設稅 217109 應交房產(chǎn)稅 217110 應交土地使用稅 217111 應交 車船使用稅 217112 應交個人所得稅 36 2176 其他應交款 （新核算住房公積金） 37 2181 其他應付款 38 2191 預提費用 39 2201 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 （新增：過渡科目） 220201 接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值 220202 接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值 40 2301 長期借款 41 2321 長期應付款 (三 ) 所有者權(quán)益類 42 3101 實收資本 43 3111 資本公積 （取消 “財產(chǎn)重估增值 ”） 311101 資本溢價 311102 接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 311106 外幣資本折算差額 311107 其他資本公積 44 3121 盈余公積 312101 法定盈余公積 312102 任意盈余公積 312103 法定公益金 45 3131 本年利潤 46 3141 利潤分配 314101 其他轉(zhuǎn)入 （新增，盈余公積彌補虧損） 314102 提取法定盈余公積 314103 提取法定公益金 314109 提取任意盈余公積 314110 應付利潤 314111 轉(zhuǎn)作資本的利潤 （新增） 314115 未分配利潤 (四 ) 成本類 47 4101 生產(chǎn)成本 410101 基本生產(chǎn)成本 410102 輔助生產(chǎn)成本 48 4105 制造費用 (五 ) 損益類 49 5101 主營業(yè)務收入 （原 “產(chǎn)品銷售收入 ”） 50 5102 其他業(yè)務收入 51 5201 投資收益 52 5301 營業(yè)外收入 53 5401 主營業(yè)務成本 （原 “產(chǎn)品銷售成本 ” 54 5402 主營業(yè)務稅金及附加 （原 “產(chǎn)品銷售稅金及附加 ”） 55 5405 其他業(yè)務支出 56 5501 營業(yè)費用 （原 “銷售費用 ”） 57 5502 管理費用 58 5503 財務費用 59 5601 營業(yè)外支出 60 5701 所得稅 五、小企業(yè)在不影響對外提供統(tǒng)一財務會計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況的需要，對會計科目進行必要的增減或合并。 采用計劃成本進行材料日常核算的小企業(yè)，可以增設“ 物資采購”“材料成本差異”科目。 預收賬款和預付賬款較多的小企業(yè)，可設置“預收賬款”和“預付賬款”科目。 低值易耗品較少的小企業(yè)，可以將其并入“材料”科目。 小企業(yè)內(nèi) 部各部門使用周轉(zhuǎn)的備用金，可以增設“備用金”科目。 小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可以增設“受托代銷商品”“代銷商品款”科目。 小企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求，可以將“生產(chǎn)成本”“制造費用”科目合并為“ 生產(chǎn)費用 ”科目，并設置相關(guān)的明細科目。 對外提供勞務較多的小企業(yè)， 可以增設“ 勞務成本”科目。 第 六專題 小 企業(yè) 各項經(jīng)濟業(yè)務的會計核算及與相關(guān)稅收政策的差異 第一章 收入 收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，但不包括為第三方或者客戶代收的款項。 一、銷售商品收入 （一）銷售商品收入的確認 小 企業(yè)會計制度規(guī)定 稅務規(guī)定收入的時間 轉(zhuǎn)移標準 直接收款方式－發(fā)票開出當天，不論貨物是否發(fā)出 托收承付委托收款－發(fā)貨并辦理托收手續(xù)當天 管空標準 賒銷，分期收款－合同約定的收款期當天 預收貨款方式－貨物發(fā)出的當天 委托代銷－收到代銷清單的當天 利益標準 銷售應稅勞務－為提供勞務同時收訖銷售額或取得銷售額的憑據(jù)的當天 計量標準 視同銷售貨物－為貨物移送的當天 會計制度規(guī)定，企業(yè)銷售商品收入的確定必須同時符合四個條件，當任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認收入；稅收規(guī)定，以權(quán)責發(fā)生制為原則，不考慮納稅人收入的風險問題和繼續(xù)管理權(quán)問題。對收入和成本的計量問題，稅法規(guī)定，在特殊情況下，稅務機關(guān)可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，強制性估計收入和成本的金額； 即會計上強調(diào)“實質(zhì)重于形式”，而稅收在確認收入時往往“形式重于實質(zhì)。具體體現(xiàn)在以下四個： 重“索取憑證” 如《增值稅暫行條例》規(guī)定，增值稅納稅義務的發(fā)生時間是：“銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款或者取得索取憑證的當 天”。 重“合同” 如〈增值稅暫行條例〉、〈消稅費暫行條例〉中均規(guī)定：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，其納稅義務發(fā)生的時間為按合同約定的收款日期的當天“ 重“結(jié)算手續(xù)” 上述暫行條例均規(guī)定：采用托受承付和委托收款方式銷售貨物，其納稅義務發(fā)生的時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。 重“物 的移動” (二 )、商品銷售收入的計量 應按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。 現(xiàn)金折扣 ：我國采用全額法核算在實際發(fā)生時計入當期財務費用； 一般表述如： 2/10， 1/20，n/30 銷 售折讓 ：在實際發(fā)生時沖減當期收入。稅收規(guī)定，對允許沖減銷售額的折扣、折讓是有條件限制的。僅限于和銷售額在同一張銷售發(fā)票上注明的折扣額，以及按規(guī)定取得對方稅務機關(guān)證明開具紅字發(fā)票的折讓額。 (三 )記錄：確認本期實現(xiàn)的商品銷售收入 借：銀行存款 應收賬款 應收票據(jù)等 (按實際收到或應收的價款 ) 貸：主營業(yè)務收入 (按實現(xiàn)的銷售收入 ) 應交稅金 —— 應交增值稅 (銷項稅額 ) 例：甲企業(yè)銷售乙產(chǎn)品 117 萬元，同時獲得銀行支票一張，發(fā)票提貨單已交付客戶，并承諾客戶可隨時 到倉庫提貨，客戶尚未提貨。 這個例子客戶已取得商品的所有權(quán)，雖然沒有提貨，但與乙產(chǎn)品相關(guān)的主要風險和報酬已轉(zhuǎn)移給客戶，甲企業(yè)不再對該商品實施控制，只要客戶信譽良好，預計支票兌現(xiàn)不成問題，相關(guān)的經(jīng)濟利益可以流入企業(yè)，甲企業(yè)可以確認收入的實現(xiàn)。 借：銀行存款 1170000 貸：主營業(yè)務收入 1000000 應繳稅金 —— 應繳增值稅（銷項稅額） 170000 上例中如果根據(jù)合同規(guī)定， 客戶必須到倉庫驗貨才接受該批產(chǎn)品 。雖然 甲企業(yè)已收到支票，也開具了發(fā)票，但是客戶可以隨時以該批產(chǎn)品未達到質(zhì)量要求為由，拒絕接受這批產(chǎn)品，那么這時與乙產(chǎn)品相關(guān)的主要風險和報酬還未轉(zhuǎn)移給客戶，除非甲企業(yè)有足夠的理由證明這批產(chǎn)品的質(zhì)量符合客戶的要求，并且能合理地證明客戶不會拒收這批產(chǎn)品，否則甲企業(yè)這時還不能確認銷售收入。 （四）銷售退回 對于尚未確認收入的已發(fā)出商品退回，不進行賬務處理； 已確認收入的銷售商品退回，應當直接沖減退回當期的收入及成本； 借：主營業(yè)務收入 (按應沖減的銷售收入 ) 應交稅金 —— 應交增值稅 (銷項稅額 ) 貸：銀行存款 (按已付的金額 ) 應收賬款 應付賬款等 (按應付的金額 ) 同時，按退回商品的成本 借：庫存商品 貸：主營業(yè)務成本 如果該項銷售已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應在退回當月一并處理。 年度資產(chǎn)負債表日及以前售出的商品，在資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生退回的，應當通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整報告年度會計報表的相關(guān)科目。 ①收入調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整（收入） 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項 稅額） 貸：銀行存款 /應付賬款 ②成本調(diào)整 借：庫存商品 貸：以前年度損益調(diào)整（成本） ① 余額轉(zhuǎn)入： 借：利潤分配 —— 未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 國家稅務總局 [2020]45號文件規(guī)定： 企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖銷退貨當期的銷售收入 [例 ]某生產(chǎn)企業(yè) 2020年 12月 18日銷售 A商品一批，售價 50000元，增值稅額 8500元，成本 26000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為 2/10— 1/20— n/30。買方于 12月 27日付款，享受現(xiàn)金 折扣 1000元。 2020年 5月 20日該批產(chǎn)品因質(zhì)量 嚴重不合格被退回。 ①銷售商品時： 借：應收帳款 58500 貸：主營業(yè)務收入 50000 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額） 8500 借：主營業(yè)務成本 26000 貸：庫存商品 26000 ②收回貨款時： 借：銀行存款 57500 財務費用 1000 貸：應收帳款 58500 ③銷售退回時： 借：主營業(yè)務收入 50000 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額） 8500 貸：銀行存款 57500 財務費用 1000 借：庫存商品 26000 貸：主營業(yè)務成本 26000 如上述銷售退回是在 2020年 1月份財務報告批準報出前發(fā)生的，該項銷售退回應作為資 產(chǎn)負債表日后事項，在 2020年帳上作如下調(diào)整分錄（假定該企業(yè)所得稅率為 33％）： 借：以前年度損益調(diào)整（ 50000一 1000） 49000 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額） 8500 貸：銀行存款 57500 借：庫存商品 26000 貸：以前年度損益調(diào)整 26000 借：應交稅金 —— 應交所得稅 7590 貸：以前年度損益調(diào)整 7590 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目余額 15410元應轉(zhuǎn)入 “ 利潤分配 ” 科目： 借：利潤分配 15410 貸：以前年度損益調(diào)整 15410 同時在 2020年度報表中作如下調(diào)整： ①在資產(chǎn)負債表中沖減銀行存款 57500元，增加存 貨成本 26000元，沖減應交稅金 16090元； ②在利潤表中沖減收入 50000元，成本 26000元，財 務費用 1000元，所得稅 7590元 如上述銷售退回是在 2020 年 4 月份匯算清繳后財務報告批準報出前發(fā)生的，該項銷售退回應作為資產(chǎn)負債表日后事項，但不調(diào)整報告年度所得稅項目，應調(diào)整的所得稅 調(diào)整遞延到以后期間，減少下一期實際繳納的所得稅 ※銷貨退回的