【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 材料 （ “ 原材料 ” 和 “ 包裝物 ” ） 13 1231 低值易耗品 （ 較少可以 并入 “ 材料 ” ） 14 1243 庫(kù)存商品 （原 “ 產(chǎn)成品 ” ） 15 1244 商品進(jìn)銷差價(jià) （ “ 售價(jià)法 ” ） 16 1251 委托加工物資 （原 “ 委托加工材料 ” ） 17 1261 委托代銷商品 （新增） 18 1281 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （新增存貨類科目的備抵科目） 19 1301 待攤費(fèi)用 （核算內(nèi)容減少） 20 1401 長(zhǎng)期股權(quán)投資 （原 “長(zhǎng)期投資 ”） 140101 股票投資 （原 “長(zhǎng)期投資－股票投資 ”） 140102 其他股權(quán)投資 （原 “長(zhǎng)期投資－其他投資 ”） 21 1402 長(zhǎng)期債權(quán)投資 （原 “長(zhǎng)期投資 ”） 140201 債券投資 （原 “長(zhǎng)期投資－債券投資 ”） 140202 其他債權(quán)投資 22 1501 固定資產(chǎn) 23 1502 累計(jì)折舊 24 1601 工程物資 （原 “在建工程－工程物資 ”） 25 1603 在建工程 （剔除 “工程物資 ”） 160301 建筑工程 160302 安裝工程 160303 技術(shù)改造工程 160304 其他支出 26 1701 固定資產(chǎn)清理 27 1801 無(wú)形資產(chǎn) 28 1901 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 （新增取消原 “遞延資產(chǎn)科目 ”）取消 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”科目，不符合資產(chǎn)定義 (二 ) 負(fù)債類 29 2101 短期借款 30 2111 應(yīng)付票據(jù) （核算方法有變） 31 2121 應(yīng)付賬款 32 2151 應(yīng)付工資 33 2153 應(yīng)付福利費(fèi) 34 2161 應(yīng)付利潤(rùn) 35 2171 應(yīng)交稅金 （取消幾個(gè)明細(xì)） 217101 應(yīng)交增值稅 21710101 進(jìn)項(xiàng)稅額 21710102 已交稅金 21710103 減免稅款 21710104 出口抵減 內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 21710105 轉(zhuǎn)出未交增值稅 21710106 銷項(xiàng)稅額 21710107 出口退稅 21710108 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 21710109 轉(zhuǎn)出多交增值稅 217102 未交增值稅 217103 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 217104 應(yīng)交消費(fèi)稅 217105 應(yīng)交資源稅 217106 應(yīng)交所得稅 217107 應(yīng)交土地增值稅 217108 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 217109 應(yīng)交房產(chǎn)稅 217110 應(yīng)交土地使用稅 217111 應(yīng)交 車船使用稅 217112 應(yīng)交個(gè)人所得稅 36 2176 其他應(yīng)交款 （新核算住房公積金） 37 2181 其他應(yīng)付款 38 2191 預(yù)提費(fèi)用 39 2201 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 （新增：過(guò)渡科目） 220201 接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 220202 接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 40 2301 長(zhǎng)期借款 41 2321 長(zhǎng)期應(yīng)付款 (三 ) 所有者權(quán)益類 42 3101 實(shí)收資本 43 3111 資本公積 （取消 “財(cái)產(chǎn)重估增值 ”） 311101 資本溢價(jià) 311102 接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 311106 外幣資本折算差額 311107 其他資本公積 44 3121 盈余公積 312101 法定盈余公積 312102 任意盈余公積 312103 法定公益金 45 3131 本年利潤(rùn) 46 3141 利潤(rùn)分配 314101 其他轉(zhuǎn)入 （新增，盈余公積彌補(bǔ)虧損） 314102 提取法定盈余公積 314103 提取法定公益金 314109 提取任意盈余公積 314110 應(yīng)付利潤(rùn) 314111 轉(zhuǎn)作資本的利潤(rùn) （新增） 314115 未分配利潤(rùn) (四 ) 成本類 47 4101 生產(chǎn)成本 410101 基本生產(chǎn)成本 410102 輔助生產(chǎn)成本 48 4105 制造費(fèi)用 (五 ) 損益類 49 5101 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （原 “產(chǎn)品銷售收入 ”） 50 5102 其他業(yè)務(wù)收入 51 5201 投資收益 52 5301 營(yíng)業(yè)外收入 53 5401 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （原 “產(chǎn)品銷售成本 ” 54 5402 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 （原 “產(chǎn)品銷售稅金及附加 ”） 55 5405 其他業(yè)務(wù)支出 56 5501 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 （原 “銷售費(fèi)用 ”） 57 5502 管理費(fèi)用 58 5503 財(cái)務(wù)費(fèi)用 59 5601 營(yíng)業(yè)外支出 60 5701 所得稅 五、小企業(yè)在不影響對(duì)外提供統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況的需要，對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行必要的增減或合并。 采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的小企業(yè)，可以增設(shè)“ 物資采購(gòu)”“材料成本差異”科目。 預(yù)收賬款和預(yù)付賬款較多的小企業(yè)，可設(shè)置“預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款”科目。 低值易耗品較少的小企業(yè)，可以將其并入“材料”科目。 小企業(yè)內(nèi) 部各部門使用周轉(zhuǎn)的備用金，可以增設(shè)“備用金”科目。 小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可以增設(shè)“受托代銷商品”“代銷商品款”科目。 小企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求，可以將“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”科目合并為“ 生產(chǎn)費(fèi)用 ”科目，并設(shè)置相關(guān)的明細(xì)科目。 對(duì)外提供勞務(wù)較多的小企業(yè)， 可以增設(shè)“ 勞務(wù)成本”科目。 第 六專題 小 企業(yè) 各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算及與相關(guān)稅收政策的差異 第一章 收入 收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，但不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。 一、銷售商品收入 （一）銷售商品收入的確認(rèn) 小 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定 稅務(wù)規(guī)定收入的時(shí)間 轉(zhuǎn)移標(biāo)準(zhǔn) 直接收款方式－發(fā)票開(kāi)出當(dāng)天，不論貨物是否發(fā)出 托收承付委托收款－發(fā)貨并辦理托收手續(xù)當(dāng)天 管空標(biāo)準(zhǔn) 賒銷，分期收款－合同約定的收款期當(dāng)天 預(yù)收貨款方式－貨物發(fā)出的當(dāng)天 委托代銷－收到代銷清單的當(dāng)天 利益標(biāo)準(zhǔn) 銷售應(yīng)稅勞務(wù)－為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天 計(jì)量標(biāo)準(zhǔn) 視同銷售貨物－為貨物移送的當(dāng)天 會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)銷售商品收入的確定必須同時(shí)符合四個(gè)條件，當(dāng)任何一個(gè)條件沒(méi)有滿足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入；稅收規(guī)定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，不考慮納稅人收入的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題和繼續(xù)管理權(quán)問(wèn)題。對(duì)收入和成本的計(jì)量問(wèn)題，稅法規(guī)定，在特殊情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，強(qiáng)制性估計(jì)收入和成本的金額； 即會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”，而稅收在確認(rèn)收入時(shí)往往“形式重于實(shí)質(zhì)。具體體現(xiàn)在以下四個(gè)： 重“索取憑證” 如《增值稅暫行條例》規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間是：“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取憑證的當(dāng) 天”。 重“合同” 如〈增值稅暫行條例〉、〈消稅費(fèi)暫行條例〉中均規(guī)定：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為按合同約定的收款日期的當(dāng)天“ 重“結(jié)算手續(xù)” 上述暫行條例均規(guī)定：采用托受承付和委托收款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 重“物 的移動(dòng)” (二 )、商品銷售收入的計(jì)量 應(yīng)按企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。 現(xiàn)金折扣 ：我國(guó)采用全額法核算在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用； 一般表述如： 2/10， 1/20，n/30 銷 售折讓 ：在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入。稅收規(guī)定，對(duì)允許沖減銷售額的折扣、折讓是有條件限制的。僅限于和銷售額在同一張銷售發(fā)票上注明的折扣額，以及按規(guī)定取得對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)證明開(kāi)具紅字發(fā)票的折讓額。 (三 )記錄：確認(rèn)本期實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入 借：銀行存款 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)等 (按實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款 ) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (按實(shí)現(xiàn)的銷售收入 ) 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 例：甲企業(yè)銷售乙產(chǎn)品 117 萬(wàn)元，同時(shí)獲得銀行支票一張，發(fā)票提貨單已交付客戶，并承諾客戶可隨時(shí) 到倉(cāng)庫(kù)提貨，客戶尚未提貨。 這個(gè)例子客戶已取得商品的所有權(quán)，雖然沒(méi)有提貨，但與乙產(chǎn)品相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給客戶，甲企業(yè)不再對(duì)該商品實(shí)施控制，只要客戶信譽(yù)良好，預(yù)計(jì)支票兌現(xiàn)不成問(wèn)題，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可以流入企業(yè)，甲企業(yè)可以確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 借：銀行存款 1170000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)繳稅金 —— 應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000 上例中如果根據(jù)合同規(guī)定， 客戶必須到倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)貨才接受該批產(chǎn)品 。雖然 甲企業(yè)已收到支票，也開(kāi)具了發(fā)票，但是客戶可以隨時(shí)以該批產(chǎn)品未達(dá)到質(zhì)量要求為由，拒絕接受這批產(chǎn)品，那么這時(shí)與乙產(chǎn)品相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬還未轉(zhuǎn)移給客戶，除非甲企業(yè)有足夠的理由證明這批產(chǎn)品的質(zhì)量符合客戶的要求，并且能合理地證明客戶不會(huì)拒收這批產(chǎn)品，否則甲企業(yè)這時(shí)還不能確認(rèn)銷售收入。 （四）銷售退回 對(duì)于尚未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品退回，不進(jìn)行賬務(wù)處理； 已確認(rèn)收入的銷售商品退回，應(yīng)當(dāng)直接沖減退回當(dāng)期的收入及成本； 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 (按應(yīng)沖減的銷售收入 ) 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 貸：銀行存款 (按已付的金額 ) 應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬款等 (按應(yīng)付的金額 ) 同時(shí)，按退回商品的成本 借：庫(kù)存商品 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 如果該項(xiàng)銷售已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月一并處理。 年度資產(chǎn)負(fù)債表日及以前售出的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)科目。 ①收入調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整（收入） 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng) 稅額） 貸：銀行存款 /應(yīng)付賬款 ②成本調(diào)整 借：庫(kù)存商品 貸：以前年度損益調(diào)整（成本） ① 余額轉(zhuǎn)入： 借：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 國(guó)家稅務(wù)總局 [2020]45號(hào)文件規(guī)定： 企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購(gòu)貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖銷退貨當(dāng)期的銷售收入 [例 ]某生產(chǎn)企業(yè) 2020年 12月 18日銷售 A商品一批，售價(jià) 50000元，增值稅額 8500元，成本 26000元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為 2/10— 1/20— n/30。買方于 12月 27日付款，享受現(xiàn)金 折扣 1000元。 2020年 5月 20日該批產(chǎn)品因質(zhì)量 嚴(yán)重不合格被退回。 ①銷售商品時(shí)： 借：應(yīng)收帳款 58500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26000 貸：庫(kù)存商品 26000 ②收回貨款時(shí)： 借：銀行存款 57500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 貸：應(yīng)收帳款 58500 ③銷售退回時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500 貸：銀行存款 57500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 借：庫(kù)存商品 26000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26000 如上述銷售退回是在 2020年 1月份財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)生的，該項(xiàng)銷售退回應(yīng)作為資 產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，在 2020年帳上作如下調(diào)整分錄（假定該企業(yè)所得稅率為 33％）： 借：以前年度損益調(diào)整（ 50000一 1000） 49000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500 貸：銀行存款 57500 借：庫(kù)存商品 26000 貸：以前年度損益調(diào)整 26000 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交所得稅 7590 貸：以前年度損益調(diào)整 7590 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目余額 15410元應(yīng)轉(zhuǎn)入 “ 利潤(rùn)分配 ” 科目： 借：利潤(rùn)分配 15410 貸：以前年度損益調(diào)整 15410 同時(shí)在 2020年度報(bào)表中作如下調(diào)整： ①在資產(chǎn)負(fù)債表中沖減銀行存款 57500元，增加存 貨成本 26000元，沖減應(yīng)交稅金 16090元； ②在利潤(rùn)表中沖減收入 50000元，成本 26000元，財(cái) 務(wù)費(fèi)用 1000元，所得稅 7590元 如上述銷售退回是在 2020 年 4 月份匯算清繳后財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)生的，該項(xiàng)銷售退回應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，但不調(diào)整報(bào)告年度所得稅項(xiàng)目，應(yīng)調(diào)整的所得稅 調(diào)整遞延到以后期間，減少下一期實(shí)際繳納的所得稅 ※銷貨退回的