【文章內(nèi)容簡介】 。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:（1）批準(zhǔn)處理前:借:原材料 60000 貸:待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 60000 （2）批準(zhǔn)處理后:借:待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 60000 貸:營業(yè)外收入 60 000 （3）執(zhí)行中應(yīng)注意的問題①小企業(yè)所采購的物資在運輸途中因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失或尚待查明的損耗也作為存貨毀損按照本條的規(guī)定進(jìn)行會計處理。②小企業(yè)發(fā)生的存貨損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后方能在稅前扣除，未經(jīng)申報的損失不得在稅前扣除。企業(yè)存貨盤盈盤虧的賬務(wù)處理2011會計實務(wù)考試輔導(dǎo)　第一，存貨盤盈的處理。企業(yè)盤盈的各種材料、產(chǎn)成品、庫存商品等存貨，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。，經(jīng)上級主管部門批準(zhǔn)后視具體情況進(jìn)行不同的賬務(wù)處理。對于存貨的盤盈，在調(diào)整賬面數(shù)時，借記“原材料”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”。經(jīng)上級主管部門批準(zhǔn)后，一律為：借記。待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”，貸記“管理費用”。第二，存貨盤虧的處理。存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別按以下情況進(jìn)行處理：屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用；屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計人營業(yè)外支出。　　例1：某增值稅一般納稅企業(yè)因暴雨毀損庫存材料一批，該批原材料實際成本為20000元，收回殘料價值800元，保險公司賠償11600元。該企業(yè)購入材料的增值稅稅率為17％?！　∨鷾?zhǔn)處理前：　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 23400　　　　 貸：原材料 20000　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 3400　　批準(zhǔn)處理后：　　借：原材料 800　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 800　　借：其他應(yīng)收款 11600　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 11600　　借：營業(yè)外支出 11000　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 11000)第三章 小企業(yè)的非流動資產(chǎn)小企業(yè)的非流動資產(chǎn)包括:長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等。第一節(jié) 長期債券投資一、長期債券投資的確認(rèn)長期債券投資相對于短期投資和長期股權(quán)技資，通常具有以下三個特征:（1）投資目的很明確，是小企業(yè)為了提高賺取高于銀行存款利息收入而進(jìn)行的對外投資。（2）投資時間比較長，通常會超過l 年。（3）投資品種不易變現(xiàn)或持有意圖長于1年。二、初始計量長期債券投資初始投資成本（1）長期債券投資的成本由兩部分構(gòu)成:分別是購買價款和相關(guān)稅費。（2）實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，不得計入長期債券投資的成本，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收利息單獨核算。即按照扣除所含利息收入后的金額作為長期債券技資的成本?！咎崾尽慷悤町?。企業(yè)所得稅法實施條例第71條規(guī)定：通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本。【例】 203 年1月3日，甲公司購入某公司當(dāng)年1月1日發(fā)行的5 年期公司債券，票面利率12%，債券面值1000 元，甲公司按1050 元的價格購入800張另支付有關(guān)稅費4000 元。該債券每年付息一次， 最后一年償還本金并支付最后一次利息。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄: 借:長期債券投資—面值 800000 —溢折價 44000 貸:銀行存款 844 000三.、后續(xù)計量（1）分期付息、一次還本的長期債券投資其賬務(wù)處理為:借：應(yīng)收利息貸：投資收益長期債券投資—溢折價（2）持有的一次還本付息的長期債券投資其賬務(wù)處理為: 借：長期債券投資—應(yīng)計利息貸：投資收益 長期債券投資—溢折價（3）長期債券投資溢折價的攤銷①長期債券投資溢價或折價= 債券初始投資成本債券面值②長期債券投資的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)采用直線法攤銷；③溢價或折價的攤銷應(yīng)與確認(rèn)相關(guān)債券利息收入同時進(jìn)行，并作為計提的利息收入的調(diào)整。借：長期債券投資—溢折價 貸：投資收益或者做相反會計分錄。【提示】企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)利息收入金額按照合同名義利率（即債券票面利率） 計算確定； 而在會計上，如果小企業(yè)按照高于或低于債券面值的價格購入長期債券投資時，需要在投資持有期間逐期分?jǐn)傄缯蹆r金額，作為投資收益的調(diào)整?！纠?承【上例】,甲公司按年計提利息。213年12月31日甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:（1）計提債券利息時:借:應(yīng)收利息 96000 貸:投資收益 87200長期債券投資—溢折價 8800（2） 實際收到債券利息時:借:銀行存款 96000 貸: 應(yīng)收利息 96000分期付息、一次還本的長期債券投資【例】某小企業(yè)2014年7月1日用銀行存款購入H公司2013年6月30日發(fā)行的為期3年的債券，總面值為100000元，票面利率12%，實際利率10%，支付金額108000元，不考慮相關(guān)稅費。該債券每年年末付息一次，最后一年還本金。債券應(yīng)計利息=100000*12%*6/12=6000債券溢價=1080006000100000=2000購買時：借：長期債券投資——面值 100000長期債券投資——溢折價 2000應(yīng)收利息 6000 貸：銀行存款 108000每年票面利息=100000*12%=12000每年溢價攤銷額=2000/2=10002014年12月31日：借：銀行存款 12000貸：長期債券投資——溢折價 500應(yīng)收利息 6000投資收益—債券利息收入 55002015年12月31日：借：銀行存款 12000 貸：長期債券投資——溢折價 1000投資收益—債券利息收入 110002016年12月31日：借：銀行存款 6000 貸：長期債券投資——溢折價 500 投資收益—債券利息收入 5500借：銀行存款 100000貸：長期債券投資——面值 100000課堂練習(xí):【例】JH企業(yè)2011年1月5日購入A公司1月1日發(fā)行的三年期債券,債券面值1000元,票面利率為12%,HJ公司以面值購入50張,不考慮相關(guān)的稅費,該債券每年計息一次,到期一次還本。承上例,假設(shè)A公司債券每年末的計息日為12月31日,2011年12月31日,HJ公司確認(rèn)A公司債券的利息收入. 實際收到利息時 假設(shè)A公司債券每年末的計息日為2016年12月31日,2016年12月31日,HJ公司確認(rèn)A公司債券的利息收入.課堂練習(xí)答案【例】JH企業(yè)2011年1月5日購入A公司1月1日發(fā)行的三年期債券,債券面值1000元,票面利率為12%,HJ公司以面值購入50張,不考慮相關(guān)的稅費,該債券每年計息一次,到期一次還本。HJ公司買入債券時借：長期債券投資——A公司債券 50 000貸：銀行存款 50 000承上例,假設(shè)A公司債券每年末的計息日為12月31日,2011年12月31日,HJ公司確認(rèn)A公司債券的利息收入. 借：應(yīng)收利息 6000貸：投資收益 6000 實際收到利息時 借：銀行存款 6000貸：應(yīng)收利息 6000 假設(shè)A公司債券每年末的計息日為2016年12月31日,2016年12月31日,HJ公司確認(rèn)A公司債券的利息收入.借：長期債券投資——A公司——應(yīng)計利息 6000貸：投資收益 6000持有的一次還本付息的長期債券投資企業(yè)于205年11月2日購入丙公司當(dāng)年1月1日按面值發(fā)行的5年期到期一次還本付息債券，準(zhǔn)備長期持有，其面值為40000元，票面年利率為12%，另付有關(guān)稅金和手續(xù)費200元，以銀行存款支付全部價款44200元，其中含有已發(fā)行10個月的應(yīng)計利息4000元（4000012%10/12），企業(yè)按年計提債券利息。5年期債券到期時，企業(yè)如數(shù)收回債券本息。（1）205年11月2日，購入債券時：借：長期債權(quán)投資——債券投資（面值） 40000 ——債券投資（應(yīng)計利息） 4000—債券投資（溢折價） 200貸：銀行存款 44200（2）205年12月31日，計算當(dāng)年112月的應(yīng)計利息時： 應(yīng)計利息=4000012%2247。12=800（元）借：長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計利息） 800貸：投資收益——債券投資收益（丙公司） 792—債券投資（溢折價）8（3）206年12月31日，計的應(yīng)計利息時：借：長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計利息） 4800貸：投資收益——債券投資收益（丙公司） 4752—債券投資（溢折價）48（3）五年期債券到期收回本息時：已計利息=4000012%5=24000（元）本息合計=40000+24000=64000（元）借：銀行存款 64000 貸：長期債權(quán)投資——債券投資（面值） 40000 ——債券投資（應(yīng)計利息） 24000與企業(yè)會計持有至到期的投資區(qū)別企業(yè)會計持有至到期的投資:期末計提債券利息時應(yīng)收利息按面值*票面利率計算 投資收益按期末攤余成本*實際利率二者之間的差額計入持有至到期投資利息調(diào)整四、長期債券投資處置將處置價款扣除該項長期債券投資的賬面余額（即