【正文】 門(mén)學(xué)科，還能真正領(lǐng)悟到職場(chǎng)中的人際關(guān)系,可以提高你以后的工作能力和處理人際關(guān)系 ，能更快更好地融入到工作中去.。通過(guò)本課程的學(xué)習(xí)過(guò)程中，希望你具備小企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理的能力，并具有完整地編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表和報(bào)表附注的能力。希望你能夠多查閱的典型會(huì)計(jì)案例和會(huì)計(jì)資料，并進(jìn)行自我訓(xùn)練與強(qiáng)化，培養(yǎng)查閱、收集、分析與運(yùn)用相關(guān)信息的能力。其先修課程為《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《會(huì)計(jì)技能實(shí)訓(xùn)》和《成本會(huì)計(jì)》，學(xué)生在學(xué)習(xí)本課程之前已獲取了相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用基礎(chǔ)與操作的技術(shù)與技能。2011年10月財(cái)政部發(fā)布《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》3. 提高小企業(yè)管理水平的需要《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》加強(qiáng)了操作的可行性、減少了職業(yè)判斷和主觀性，能夠使提供的信息更客觀、真實(shí)；減少了會(huì)計(jì)與稅收之間的差異，有利于報(bào)稅。批發(fā)和零售業(yè)。 （四）小企業(yè)中的三類(lèi)例外情形， 這三類(lèi)小企業(yè)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，不得執(zhí)行本準(zhǔn)則；。（二）減少了稅會(huì)差異與稅法高度協(xié)調(diào)；、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)考慮稅法的規(guī)定，與稅法一致。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金清查，一般采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法。(一)現(xiàn)金盤(pán)盈時(shí)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：借記：庫(kù)存現(xiàn)金（2）投資時(shí)間比較短， 通常不超過(guò)1 年。 （2）所出售短期投資成本的結(jié)轉(zhuǎn)①一次性全部出售某項(xiàng)短期投資，其成本為短期投資的賬面余額；②部分出售某項(xiàng)短期投資，可以比照發(fā)出存貨成本的方法進(jìn)行計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)。應(yīng)收款項(xiàng)為“別人欠錢(qián)， 但錢(qián)尚未收到”，包括: 應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和其他應(yīng)收款等。（3）賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 銀行存款例:2011年1月，A企業(yè)向B企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，貨款30000元，增值稅額5100元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)300元，款項(xiàng)尚未收到。借:銀行存款 10000 貸:營(yíng)業(yè)外收入 10000企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失稅前扣除，但應(yīng)說(shuō)明情況并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。①購(gòu)買(mǎi)價(jià)款，是指小企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）投資者投入存貨成本的確定公司法的規(guī)定，實(shí)物出資，應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)。（6）自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)成本的確定① 成本的構(gòu)成內(nèi)容直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用等直接費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。②倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用指小企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用， 應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益。假設(shè)一般納稅人，稅率為17%發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 70200 貸：原材料 60000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 10200批準(zhǔn)處理時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出 70200 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 70200假設(shè)一般納稅人，稅率為13%? 現(xiàn)盤(pán)虧時(shí)：? 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 60000? 貸：原材料 60000? 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）7800? 批準(zhǔn)處理時(shí)：? 借：營(yíng)業(yè)外支出 67800? 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 67800假設(shè)小規(guī)模納稅人，稅率為3%? 發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧時(shí)：? 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 60000? 貸：原材料 60000? 批準(zhǔn)處理時(shí)：? 借：營(yíng)業(yè)外支出 60000? 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 60000（2）盤(pán)盈存貨的會(huì)計(jì)處理盤(pán)盈存貨不是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所直接產(chǎn)生的，本準(zhǔn)則將其計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，而不是沖減管理費(fèi)用或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。對(duì)于存貨的盤(pán)盈，在調(diào)整賬面數(shù)時(shí)，借記“原材料”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”?！　∨鷾?zhǔn)處理前：　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 23400　　　　 貸：原材料 20000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3400　　批準(zhǔn)處理后：　　借：原材料 800　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 800　　借：其他應(yīng)收款 11600　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 11600　　借：營(yíng)業(yè)外支出 11000　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 11000【提示】稅會(huì)差異。213年12月31日甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:（1）計(jì)提債券利息時(shí):借:應(yīng)收利息 96000 貸:投資收益 87200長(zhǎng)期債券投資—溢折價(jià) 8800（2） 實(shí)際收到債券利息時(shí):借:銀行存款 96000 貸: 應(yīng)收利息 96000分期付息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資【例】某小企業(yè)2014年7月1日用銀行存款購(gòu)入H公司2013年6月30日發(fā)行的為期3年的債券，總面值為100000元，票面利率12%，實(shí)際利率10%，支付金額108000元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 ——債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 44200（2）205年12月31日，計(jì)算當(dāng)年112月的應(yīng)計(jì)利息時(shí)： 4800貸：投資收益——債券投資收益（丙公司） 40000【提示】區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。　?。ㄒ唬┮灾Ц冬F(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，除此之外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:銀行存款 149000貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 140000 投資收益 9000四、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資損失應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)，而不是預(yù)計(jì)或預(yù)期發(fā)生時(shí)確認(rèn)。外購(gòu)固定資產(chǎn)成本的確定①購(gòu)買(mǎi)價(jià)款②相關(guān)稅費(fèi)，但不包括按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。C. 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)借款計(jì)入存貨成本。三、固定資產(chǎn)折舊計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍①小企業(yè)所有固定資產(chǎn)均應(yīng)計(jì)提折舊，但下列除外:①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。如果確需變更的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。解析：第一次明確小企業(yè)固定資產(chǎn)的使用年限應(yīng)考慮稅法的規(guī)定，有利于保持固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的一致，減少稅會(huì)差異新法實(shí)施條例：第六十條　除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，為20年；　　（二）飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；　?。ㄈ┡c生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；　?。ㄋ模╋w機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；　?。ㄎ澹╇娮釉O(shè)備，為3年。（2）盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目核算，盤(pán)虧造成的損失，通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算，計(jì)入當(dāng)期損益。（假設(shè)該項(xiàng)目不可稅前抵扣）（2）工程領(lǐng)用工程物資377900元。將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理 280000 累計(jì)折舊 70000 貸：固定資產(chǎn) 350000收到出售價(jià)款借：銀行存款 360000 貸：固定資產(chǎn)清理 360000計(jì)算營(yíng)業(yè)稅：3600005%=18000借：固定資產(chǎn)清理 18000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 18000結(jié)轉(zhuǎn)凈損益借：固定資產(chǎn)清理 62000貸：營(yíng)業(yè)外收入 62000【例】某小企業(yè)擴(kuò)建一生產(chǎn)廠房，原值為900000元，已計(jì)提折舊850000元。 【例】盤(pán)盈一臺(tái)7成新的設(shè)備，該設(shè)備市場(chǎng)價(jià)格為100000元。（二）自行營(yíng)造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的。盤(pán)虧固定資產(chǎn)案例分析【例】某小企業(yè)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，盤(pán)虧設(shè)備一臺(tái)，原值300000元，已提折舊150000元。工程完工交付使用，擴(kuò)建后的廠房預(yù)計(jì)使用壽命比原預(yù)計(jì)年限延長(zhǎng)5年。（4）計(jì)算應(yīng)付自營(yíng)工程人員工資118000元。九、固定資產(chǎn)案例分析購(gòu)制固定資產(chǎn)案例分析【例】某小企業(yè)購(gòu)入一套設(shè)備，由A、B、C三臺(tái)機(jī)器組成，總價(jià)款為60000元，安裝費(fèi)為10200元，運(yùn)費(fèi)為600元。改擴(kuò)建完成辦理竣工決算時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。折舊范圍：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不得計(jì)提折舊 問(wèn)題：除房屋、建筑物以外未使用的固定資產(chǎn)要不要折舊？與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)要不要折舊稅法折舊（新法第十一條）：下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： 　?。ㄒ唬┓课?、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； 　?。ǘ┮越?jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 　　（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； 　　（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 　?。ㄎ澹┡c經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)； 　?。﹩为?dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； 　?。ㄆ撸┢渌坏糜?jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。即會(huì)計(jì)上要求固定資產(chǎn)不論是否投入使用、是否與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)，均應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊【提示】與企業(yè)所得稅法存在的差異: 未投入使用的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上也應(yīng)計(jì)提折舊。如果涉及相關(guān)稅費(fèi)，還應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。④一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，則應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。【提示】長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生損失的條件及其處理的規(guī)定與企業(yè)所得稅法相一致?！咎崾尽颗c企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的差異是:對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資統(tǒng)一要求采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，而不論投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠取得等情況。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)收股利 5000 貸:投資收益 5000甲公司收到被投資單位發(fā)放現(xiàn)金股利5000 元?！咎崾尽坎捎昧藘晒P交易觀，視同先將非貨幣性資產(chǎn)按照市場(chǎng)價(jià)格出售，再以所取得的對(duì)價(jià)購(gòu)入一項(xiàng)新的資產(chǎn)即長(zhǎng)期股權(quán)投資。（3）長(zhǎng)期債券投資損失金額的確定小企業(yè)的長(zhǎng)期債券投資出現(xiàn)上述所列條件之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)積極與債務(wù)人進(jìn)行協(xié)商，努力收回相關(guān)款項(xiàng)。 40000債券應(yīng)計(jì)利息=100000*12%*6/12=6000債券溢價(jià)=1080006000100000=2000購(gòu)買(mǎi)時(shí)：借：長(zhǎng)期債券投資——面值 100000長(zhǎng)期債券投資——溢折價(jià) 2000應(yīng)收利息 6000 貸：銀行存款 108000每年票面利息=100000*12%=12000每年溢價(jià)攤銷(xiāo)額=2000/2=10002014年12月31日：借：銀行存款 12000貸：長(zhǎng)期債券投資——溢折價(jià) 500應(yīng)收利息 6000投資收益—債券利息收入 55002015年12月31日：借：銀行存款 12000 貸：長(zhǎng)期債券投資——溢折價(jià) 1000投資收益—債券利息收入 110002016年12月31日：借：銀行存款 6000 貸：長(zhǎng)期債券投資——溢折價(jià) 500 投資收益—債券利息收入