【正文】 提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本；②基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；③管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；④銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用；⑤經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。折舊范圍：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不得計(jì)提折舊 問題：除房屋、建筑物以外未使用的固定資產(chǎn)要不要折舊？與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)要不要折舊稅法折舊（新法第十一條）：下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： 　?。ㄒ唬┓课?、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； 　?。ǘ┮越?jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 　　（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； 　?。ㄋ模┮炎泐~提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 　?。ㄎ澹┡c經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)； 　?。﹩为?dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； 　?。ㄆ撸┢渌坏糜?jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。四、固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)的處理①界定固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)應(yīng)當(dāng)與大修理支出相區(qū)分。后者是指同時(shí)符合下列條件的支出: 修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)取得成本50%以上； 修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2 年以上。②會(huì)計(jì)處理在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益（制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法，下同）計(jì)提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法 （注意：取消工作量法,企業(yè)會(huì)計(jì)有用工作量法）固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。解析：第一次明確小企業(yè)固定資產(chǎn)的使用年限應(yīng)考慮稅法的規(guī)定，有利于保持固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的一致，減少稅會(huì)差異新法實(shí)施條例：第六十條　除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，為20年；　?。ǘ╋w機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；　?。ㄈ┡c生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；　?。ㄋ模╋w機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；　?。ㄎ澹╇娮釉O(shè)備，為3年。五、固定資產(chǎn)改建支出的會(huì)計(jì)處理①一般情況下固定資產(chǎn)改建支出改擴(kuò)建過程中發(fā)生的相關(guān)支出，通過“在建工程”科目核算。改擴(kuò)建完成辦理竣工決算時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。改擴(kuò)建活動(dòng)延長固定資產(chǎn)使用壽命的，應(yīng)適當(dāng)延長該固定資產(chǎn)的折舊年限。②己提足折舊的固定資產(chǎn)改建支出的會(huì)計(jì)處理將其作為長期待攤費(fèi)用，在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限內(nèi)分期攤銷。③經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改建支出的會(huì)計(jì)處理計(jì)入長期待攤費(fèi)用， 在合同約定的剩余租賃期限內(nèi)分期攤銷?！咎崾尽颗c企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的差異:不要求對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化或者費(fèi)用化進(jìn)行職業(yè)判斷，而是統(tǒng)一規(guī)定固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)在發(fā)生時(shí)根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益，未提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本，已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出計(jì)入長期待攤費(fèi)用。六、 固定資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)處理（1）處置固定資產(chǎn)損益的確定處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的損益是一個(gè)凈額的概念，將其計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（2）盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目核算，盤虧造成的損失，通過“營業(yè)外支出”科目核算，計(jì)入當(dāng)期損益?！咎崾尽颗c企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的差異是，由于本制度不要求小企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，因此，處置固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不包含減值因素。九、固定資產(chǎn)案例分析購制固定資產(chǎn)案例分析【例】某小企業(yè)購入一套設(shè)備，由A、B、C三臺(tái)機(jī)器組成，總價(jià)款為60000元，安裝費(fèi)為10200元，運(yùn)費(fèi)為600元。假定A、B、C各自的公允價(jià)值分別為：11000元、22000元、33000元，款項(xiàng)全部用銀行存款付清。分析：首先確定各機(jī)器占該套設(shè)備總成本的比例。A應(yīng)分?jǐn)偟谋壤篬11000/（11000+22000+33000）] 100%=16．6%，其應(yīng)分?jǐn)偟某杀緝r(jià)值為：7080016．6%=11752（元）。以此類推，B應(yīng)分?jǐn)偟某杀緝r(jià)值為23576元，C應(yīng)分?jǐn)偟某杀緝r(jià)值為35472元。借：固定資產(chǎn)——A 11753——B 23576 ——C 35472 貸：銀行存款 70800自行建造固定資產(chǎn)案例分析【例】某小企業(yè)自行建造一生產(chǎn)車間廠房，建造期間發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）購入為工程準(zhǔn)備的物資一批，買價(jià)374400元，運(yùn)費(fèi)3500元，以銀行存款支付。（假設(shè)該項(xiàng)目不可稅前抵扣）（2）工程領(lǐng)用工程物資377900元。（3）由于工程需要，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的電機(jī)一臺(tái)，生產(chǎn)成本2400元，售價(jià)3100元，應(yīng)計(jì)增值稅為527元（3100*17%）。（4）計(jì)算應(yīng)付自營工程人員工資118000元。（5）分配并結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)部門提供的水、電、運(yùn)輸勞務(wù)等費(fèi)用34000元。（6）工程完工，退回剩余物資8000元。（7）車間用房工程經(jīng)驗(yàn)收合格，交付使用。（1）借：工程物資 377900 貸：銀行存款 377900（2）借：在建工程——廠房 377900 貸：工程物資 377900（3）借：在建工程——廠房 2927貸：庫存商品 2400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 527（4）借：在建工程——廠房 118000 貸：應(yīng)付職工薪酬 118000（5）借：在建工程——廠房 34000 貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 34000【例】購入為工程準(zhǔn)備的物資一批，買價(jià)300 000元，以銀行存款支付。（假設(shè)該項(xiàng)目可稅前抵扣）借：工程物資 300 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 51 000 貸：銀行存款 351 000出售固定資產(chǎn)案例分析【例】某小企業(yè)出售一座建筑物，原價(jià)為350000元，已計(jì)提折舊70000元，實(shí)際出售價(jià)格為360000元。將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理 280000 累計(jì)折舊 70000 貸：固定資產(chǎn) 350000收到出售價(jià)款借：銀行存款 360000 貸：固定資產(chǎn)清理 360000計(jì)算營業(yè)稅：3600005%=18000借：固定資產(chǎn)清理 18000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 18000結(jié)轉(zhuǎn)凈損益借：固定資產(chǎn)清理 62000貸：營業(yè)外收入 62000【例】某小企業(yè)擴(kuò)建一生產(chǎn)廠房，原值為900000元，已計(jì)提折舊850000元。擴(kuò)建中實(shí)際耗用本企業(yè)生產(chǎn)的庫存商品80000元，支付工資等人工費(fèi)30000元，拆除下來的東西無價(jià)值，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值和相關(guān)稅費(fèi)的影響。工程完工交付使用，擴(kuò)建后的廠房預(yù)計(jì)使用壽命比原預(yù)計(jì)年限延長5年。假設(shè)庫存商品市價(jià)為100000元，稅率為17%將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程 50000累計(jì)折舊 850000 貸：固定資產(chǎn) 900000發(fā)生的相關(guān)支出借：在建工程 127000貸：庫存商品 80000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 17000應(yīng)付職工薪酬 30000工程完工借：固定資產(chǎn) 177000貸：在建工程 177000投入固定資產(chǎn)案例分析投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定?！纠磕承∑髽I(yè)2013年7月20日收到其他單位投入的機(jī)器一臺(tái)，投資各方確認(rèn)的價(jià)值為300000元，評(píng)估價(jià)值也為300000元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)，設(shè)備已投入使用。借：固定資產(chǎn) 300000貸：實(shí)收資本 300000借：固定資產(chǎn) 300000貸：實(shí)收資本 300000融資租賃固定資產(chǎn)案例分析【例】宏大公司（小企業(yè)）從融通公司融資租入不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，協(xié)議約定設(shè)備價(jià)款為58500元，用銀行存款支付運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)13500元。每月租金600元。租入時(shí)：借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 72000貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 58500 銀行存款 13500每月支付租金：借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 600貸：銀行存款 600租賃期滿：借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 72000貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 72000相關(guān)折舊分錄略盤盈固定資產(chǎn)案例分析盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值，扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額確定。 【例】盤盈一臺(tái)7成新的設(shè)備，該設(shè)備市場(chǎng)價(jià)格為100000元。發(fā)現(xiàn)時(shí)：借：固定資產(chǎn) 70000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 70000經(jīng)批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 70000貸：營業(yè)外收入 70000若為《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的 做法如下： 借：固定資產(chǎn) 100000貸：累計(jì)折舊 30000營業(yè)外收入 70000比較《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)固定資產(chǎn)盤盈的處理：作為前期差錯(cuò)更正，通過“以前年度損益調(diào)整”核算盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出。盤虧固定資產(chǎn)案例分析【例】某小企業(yè)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，盤虧設(shè)備一臺(tái)，原值300000元，已提折舊150000元。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 150000 累計(jì)折舊 150000貸：固定資產(chǎn) 300000經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)：借：營業(yè)外支出 150000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 150000第四節(jié) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一、確認(rèn)（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的構(gòu)成生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具備自我生長性，能夠在持續(xù)的基礎(chǔ)上予以消耗并在未來的一段時(shí)間內(nèi)保持其服務(wù)能力或未來經(jīng)濟(jì)利益，屬于勞動(dòng)手段，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)與消耗性生物資產(chǎn)的區(qū)別生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的最大不同在于，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具有能夠在生產(chǎn)經(jīng)營中長期、反復(fù)使用，從而不斷產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品或者是長期使用的特征。消耗性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品之后， 該資產(chǎn)就不復(fù)存在；（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的劃分根據(jù)其是否具備生產(chǎn)能力（即是否達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的），生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以劃分為未成熟和成熟兩類。【提示】企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中單設(shè)了一個(gè)準(zhǔn)則項(xiàng)目，規(guī)范與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的生物資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，本準(zhǔn)則則分散在不同章節(jié)中予以規(guī)范，其中消耗性生物資產(chǎn)作為存貨處理，公益性生物資產(chǎn)實(shí)際上將相關(guān)支出直接費(fèi)用化二、初始計(jì)量（一）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的確定外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)確定。小企業(yè)一筆款項(xiàng)一次性購入多項(xiàng)生物資產(chǎn)時(shí)，購買過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)生物資產(chǎn)的價(jià)款比例進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)生物資產(chǎn)的成本。（二）自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資