【正文】 1801長期待攤費用321901待處理財產(chǎn)損溢二、負(fù)債類332001短期借款342201應(yīng)付票據(jù)352202應(yīng)付賬款362203預(yù)收賬款372211應(yīng)付職工薪酬382221應(yīng)交稅費392231應(yīng)付利息402232應(yīng)付利潤412241其他應(yīng)付款422401遞延收益432501長期借款442701長期應(yīng)付款三、所有者權(quán)益類453001實收資本463002資本公積473101盈余公積483103本年利潤493104利潤分配四、成本類504001生產(chǎn)成本514101制造費用524301研發(fā)支出534401工程施工544403機械作業(yè)五、損益類555001主營業(yè)務(wù)收入565051其他業(yè)務(wù)收入575111投資收益585301營業(yè)外收入595401主營業(yè)務(wù)成本605402其他業(yè)務(wù)成本615403營業(yè)稅金及附加625601銷售費用635602管理費用645603財務(wù)費用655711營業(yè)外支出665801所得稅費用第二章 流動資產(chǎn)小企業(yè)的流動資產(chǎn)是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年）或超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)（應(yīng)收、產(chǎn)品和原料）。其中， 貨幣資金包括: 庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。它是企業(yè)中最活躍的資金，流動性強，是企業(yè)的重要支付手段和流通手段，因而是流動資產(chǎn)的審查重點。對于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點報告單。如果賬款不符，發(fā)現(xiàn)有待查原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?，計入其他?yīng)收款。，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計入其他應(yīng)付款；屬于無法查明原因的，計人營業(yè)外收入。貸記：待處理財產(chǎn)損溢報經(jīng)批準(zhǔn)后：1)屬于支付給有關(guān)人員或單位的，借記：待處理財產(chǎn)損溢貸記：營業(yè)外收入(二)現(xiàn)金盤虧時報經(jīng)批準(zhǔn)前：借記：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢2)屬于無法查明原因的貸：待處理財產(chǎn)損溢第二節(jié) 短期投資一、確認(rèn)短期投資通常具有以下三個特征:（1）投資目的很明確，提高暫時閑置資金的使用效率和效益， 也包括以賺取差價為目的。（3）投資品種易變現(xiàn)， 通常投資于二級市場上公開交易的股票、債券、基金等。相關(guān)稅費是指應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅款、行政事業(yè)性收費以及手續(xù)費、傭金等。三、后續(xù)計量（1） 取得現(xiàn)金股利持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，按照可分得的金額，確認(rèn)應(yīng)收股利和投資收益。借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 貸：投資收益 （1）出售短期投資實現(xiàn)的投資收益的確定將出售價款扣除該短期投資的賬面余額、出售過程中支付的相關(guān)稅費的凈額計入出售當(dāng)期的投資收益?！纠?213 年3 月1 日，甲公司以銀行存款購入某上市公司股票100000股，作為短期投資，另支付相關(guān)稅費4 000元。? 10月25 日，甲公司出售上述股票，售價為1000 000 元。 （2）應(yīng)收及預(yù)付款項的本質(zhì)是債權(quán)。（3）應(yīng)收及預(yù)付款項分為應(yīng)收款項和預(yù)付賬款。 預(yù)付賬款為“將錢預(yù)先付給對方”， 但目的是為了取得實物而不是重新收回現(xiàn)金。應(yīng)收票據(jù)取得和收回與企業(yè)會計一致 （2）取得應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款（3）商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)①不附追索權(quán)的情況借：銀行存款 財務(wù)費用 貸：應(yīng)收票據(jù)②附追索權(quán)的情況借：銀行存款財務(wù)費用 貸：短期借款（4）商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得物資借：材料采購或原材料或庫存商品 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù) 銀行存款（5）商業(yè)匯票到期借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)【提示】小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。三、.應(yīng)收賬款（1） 應(yīng)收賬款的內(nèi)容第一，應(yīng)收賬款是指因銷售活動形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等應(yīng)收款項；第二，應(yīng)收賬款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期的債權(quán)（如購買的長期債券等）；第三，應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金， 如租入包裝物支付的保證金等。另外，還應(yīng)扣除商業(yè)折扣，但包含現(xiàn)金折扣等因素。例1：2011年1月，A企業(yè)向B企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款30000元，增值稅額5100元，以銀行存款代墊運雜費300元，款項尚未收到。（2）發(fā)生預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款借：在途物資或原材料、庫存商品應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：預(yù)付賬款銀行存款五、其他應(yīng)收款的內(nèi)容(核算與企業(yè)會計一致,除了不計提壞賬準(zhǔn)備)主要包括:（1） 應(yīng)收的各種賠款；（2）應(yīng)收的出租包裝物租金；（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；（4）存出保證金，如租入包裝物支付的押金；（5）其他各種應(yīng)收、暫付款項。（4）壞賬損失的賬務(wù)處理借：銀行存款營業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款其他應(yīng)收款例2：2012年3月，B企業(yè)被依法宣告破產(chǎn)，A企業(yè)對B企業(yè)的應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失30000元，并收回其余款項。A企業(yè)收回已做壞賬處理后的應(yīng)收款項10000元。企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失稅前扣除，但應(yīng)說明情況并出具專項報告。存貨相對于非流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度較快，通常在1年內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用。三、存貨初始計量（1）存貨的計量原則小企業(yè)取得的存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量。（2）外購存貨成本的確定外購存貨的成本，是指小企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程中發(fā)生的其他直接費用。②相關(guān)稅費，體現(xiàn)為小企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額等應(yīng)計人存貨采購成本的稅費。④對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的途耗應(yīng)當(dāng)作為其他可歸屬于存貨采購成本的費用計人采購成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會計處理:、外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款， 應(yīng)沖減所購物資的采購成本。（3）通過進(jìn)一步加工取得存貨成本的確定小企業(yè)通過進(jìn)一步加工取得的存貨成本由采購成本和加工成本構(gòu)成。存貨加工成本由直接人工和制造費用兩部分構(gòu)成，【提示】 經(jīng)過1年期以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的產(chǎn)品發(fā)生在制造完成之前發(fā)生的借款利息，也計入該產(chǎn)品發(fā)生的制造費用。投資者投入的存貨、固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)按照評估價值確定其成本?！咎崾尽糠采婕霸u估價值的，該評估價值應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)資產(chǎn)評估的規(guī)定。②直接相關(guān)的材料費。③應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用。②成本發(fā)生的截止時點在收獲前、在郁閉前、在出售前、在入庫前。固定資產(chǎn)的折舊費、修理費等。 ②市場價格的確定原則應(yīng)當(dāng)按照下列三個層次的順序確定盤盈存貨的成本:第一:該項存貨的市場價格；第二:該類存貨的市場價格；第三: 類似存貨的市場價格?！咎崾尽渴袌鰞r格優(yōu)先；但國家作了專門規(guī)定的，從其規(guī)定（8）下列費用不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時計入當(dāng)期損益:①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應(yīng)在發(fā)生時計人當(dāng)期損益，不應(yīng)計入存貨成本。③小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)） 在購買商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，在發(fā)生時直接計入當(dāng)期銷售費用，不計入所購商品的成本。【提示】在實際工作中，越來越多的小企業(yè)采用計算機信息系統(tǒng)進(jìn)行會計處理，個別計價法可以廣泛應(yīng)用于發(fā)出存貨的計價，并且個別計價法確定的存貨成本最為準(zhǔn)確。發(fā)現(xiàn)盤虧時：借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）批準(zhǔn)處理時：借：營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢【例】 213 年12月20 日，甲公司在財產(chǎn)清查中盤虧材料2000 公斤，按同類材料市場價格計算確定的價值為60000元。依據(jù)新的實施細(xì)則，其劃分標(biāo)準(zhǔn)為：工業(yè)類納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的；商業(yè)類納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的，屬于小規(guī)模納稅人?！咎崾尽繉崿F(xiàn)了會計與稅法的協(xié)調(diào)。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:（1）批準(zhǔn)處理前:借:原材料 60000 貸:待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 60000 （2）批準(zhǔn)處理后:借:待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢 60000 貸:營業(yè)外收入 60 000 （3）執(zhí)行中應(yīng)注意的問題①小企業(yè)所采購的物資在運輸途中因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失或尚待查明的損耗也作為存貨毀損按照本條的規(guī)定進(jìn)行會計處理。企業(yè)存貨盤盈盤虧的賬務(wù)處理2011會計實務(wù)考試輔導(dǎo)　第一，存貨盤盈的處理。，經(jīng)上級主管部門批準(zhǔn)后視具體情況進(jìn)行不同的賬務(wù)處理。經(jīng)上級主管部門批準(zhǔn)后，一律為：借記。第二，存貨盤虧的處理。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別按以下情況進(jìn)行處理：屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用；屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計人營業(yè)外支出。該企業(yè)購入材料的增值稅稅率為17％。)第三章 小企業(yè)的非流動資產(chǎn)小企業(yè)的非流動資產(chǎn)包括:長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等。（2）投資時間比較長，通常會超過l 年。二、初始計量長期債券投資初始投資成本（1）長期債券投資的成本由兩部分構(gòu)成:分別是購買價款和相關(guān)稅費。即按照扣除所含利息收入后的金額作為長期債券技資的成本。企業(yè)所得稅法實施條例第71條規(guī)定：通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本。該債券每年付息一次， 最后一年償還本金并支付最后一次利息。借：長期債券投資—溢折價 貸：投資收益或者做相反會計分錄。【例】 承【上例】,甲公司按年計提利息。該債券每年年末付息一次，最后一年還本金。承上例,假設(shè)A公司債券每年末的計息日為12月31日,2011年12月31日,HJ公司確認(rèn)A公司債券的利息收入. 實際收到利息時 假設(shè)A公司債券每年末的計息日為2016年12月31日,2016年12月31日,HJ公司確認(rèn)A公司債券的利息收入.課堂練習(xí)答案【例】JH企業(yè)2011年1月5日購入A公司1月1日發(fā)行的三年期債券,債券面值1000元,票面利率為12%,HJ公司以面值購入50張,不考慮相關(guān)的稅費,該債券每年計息一次,到期一次還本。5年期債券到期時，企業(yè)如數(shù)收回債券本息。 4000—債券投資（溢折價）12=800（元）借：長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計利息） 800貸：投資收益——債券投資收益（丙公司） 792—債券投資（溢折價）48（3）五年期債券到期收回本息時：已計利息=4000012%5=24000（元）本息合計=40000+24000=64000（元）借：銀行存款 64000 ——債券投資（應(yīng)計利息） 24000與企業(yè)會計持有至到期的投資區(qū)別企業(yè)會計持有至到期的投資:期末計提債券利息時應(yīng)收利息按面值*票面利率計算 投資收益按期末攤余成本*實際利率二者之間的差額計入持有至到期投資利息調(diào)整四、長期債券投資處置將處置價款扣除該項長期債券投資的賬面余額（即成本）、處置過程中支付的相關(guān)稅費后的凈額計入處置當(dāng)期的投資收益。五、長期債券投資損失認(rèn)定和處理（1）長期債券投資損失的確認(rèn)時點長期債券投資損失的確認(rèn)時點是實際發(fā)生時，而不是預(yù)計或預(yù)期發(fā)生時。（2）長期債券投資損失的認(rèn)定條件小企業(yè)長期債券投資損失實際上也是壞賬損失的一種，因此其認(rèn)定條件與壞賬損失的認(rèn)定條件完全相同。如果確實無法再收回，應(yīng)將該長期債券投資的賬面余額減除可收回的金額后的凈額，確認(rèn)為長期債券投資損失，計入營業(yè)外支出。（2）期限相對于短期投資，其期限會超過1年，不包括1年。二、長期股權(quán)投資的會計處理長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計量?！　嶋H支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計入長期股權(quán)投資的成本（注意稅法上作為購買價款的組成部分計入投資成本）長期股權(quán)投資的成本=購買價款+相關(guān)稅費—應(yīng)收股利，其賬務(wù)處理為:借：長期股權(quán)投資