【文章內(nèi)容簡介】 3） 用來計算總成本和單位成本。這部分在表的左下方。 （ 4） 用來記錄產(chǎn)成品的發(fā)運情況。 2． 直接材料成本的歸集 將直接材料歸集到成本計算單中需要借助于領(lǐng)料單。不言而喻，在某種產(chǎn)品消耗材 料之前，必須先到倉庫領(lǐng)取材料，因此，只要我們將各種不同產(chǎn)品、批次或訂單區(qū)分清楚，便可以在領(lǐng)料這個環(huán)節(jié)計算特定產(chǎn)品、批次或訂單所耗費的直接材料成 本。換句話說，將特定產(chǎn)品、批次或訂單的領(lǐng)料單匯總起來就是該產(chǎn)品、批次或訂單的直接材料成本。領(lǐng)料單的格式如圖表 146，它包括三項基本內(nèi)容： （ 1） 基本情況，包括領(lǐng)料單編號、訂單編號、部門和領(lǐng)料日期。這部分在表頭的下 方，具有編碼的功效，以保證記錄的真實合法。 （ 2） 領(lǐng)取材料記錄，包括材料名稱、數(shù)量、單價和金額。 （ 3） 負(fù)責(zé)人簽字。 這樣，按特定產(chǎn)品、批次或訂單依次將領(lǐng)料單記錄在成本計算單的直接材料部分。本案例共 3 張領(lǐng)料單，為簡化起見，這里僅詳細(xì)介紹 1 張，即圖表 146。這張領(lǐng)料單編號為 14873，材料價值共計 660 元 ，請對照圖表 146 和 148 兩張圖表，便可發(fā)現(xiàn)，領(lǐng)料單與成本計算單之間的勾稽關(guān)系。 11 圖表 146 領(lǐng)料單 領(lǐng)料單編號 14873 日期 2020年 3月 2日 訂單編號 2B47 部門 銑磨車間 說明 數(shù)量 單價（元） 金額（元） M46連接器護蓋 2 124 248 G7 連接器接頭 4 103 412 合計 660 負(fù)責(zé)人簽字 洪光 3．直接人工成本的歸集 將直接人工歸集到成本計算單中需要借助于工時卡。在比較規(guī)范的企業(yè)里，直接人 工工資根據(jù)直接人工工時和小時工資率計算。小時工資率通常由人事部門制定，是直接人工成本計算已知的前提，但實際人工工時則必須通過實 際記錄工時取得。用于記錄人工工時的表格稱為“工時卡”，比較規(guī)范的企業(yè)按職工設(shè)置，即一位職工一張工時卡。工 圖表 147 工時卡 工時卡編號 843 日期 2020年 3月 3日 職工姓名 楊光 崗位編號 4 部門 銑磨車間 開始 結(jié)束 耗費工時 工資率(元 ) 工資額 (元 ) 訂單編號 7:00 12:00 5 9 45 2B47 12:30 2:30 2 9 18 2B50 2:30 3:30 1 9 9 維護設(shè)備 合計 8 72 工長簽字 任致禁 時卡的格式如圖表 147，它包括三項內(nèi)容： （ 1） 基本情況，包括工時卡編號、職工姓名、部門 、日期和崗位編號。這部分內(nèi)容 在表頭的下方，具有編碼的功效。 （ 2） 工時記錄，包括訂單編號、為不同訂單工作的啟止時間、耗費工時、工資率和 工資額。 12 （ 3） 工長簽字，以保證工時記錄的真實、合法。 這樣，通過職工的工時卡中的“訂單編號”可找到特定職工在特定產(chǎn)品、批次或訂單上所耗費的工時及工資額，然后依次將將它們記錄在相應(yīng)產(chǎn)品、批次或訂單的成本計算單的直接人工部分。本案例共 4 張工時卡，為簡化起見，這里僅詳細(xì)介紹 1 張，即圖表 147。這張工時卡編號為 843，為訂單 2B47 耗費的工資為 45 元，請對照圖表 147 和 148 兩張 圖表，便可發(fā)現(xiàn)，工時卡與成本計算單之間的勾稽關(guān)系。 4．制造費用的歸集與分配 制造費用隨著發(fā)生隨著單獨歸集起來。由于本案例按預(yù)定分配率和實際直接人工工時進行分配。在成本計算過程中銑磨車間實際發(fā)生的制造費用并不是十分重要。最重要的是計算預(yù)定分配率和分產(chǎn)品、批次或訂單統(tǒng)計直接人工工時，然后的根據(jù)特定產(chǎn)品、批次或訂單耗費的直接人工工時，誠意預(yù)定分配率即可求得特定產(chǎn)品、批次或訂單應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用。 圖表 148 成本計算單 訂單編號 2B47 開工日期 2020 年 3 月 2 日 部門 銑磨車間 完工日期 2020 年 3 月 8 日 項目 機車專用連接器 完工數(shù)量 2 直接材料 直接人工 制造費用 領(lǐng)料單編號 金額（元） 工時卡編號 工時 金額（元） 工時 分配率 金額（元） 14873 660 843 5 45 27 8 元 /小時 216 14875 506 846 8 60 14912 238 850 4 21 851 10 54 合計 1404 27 180 216 成本匯總（元） 發(fā)運記錄（件） 直接材料 1404 日期 數(shù)量 結(jié)存 直接人工 180 2020/3/8 0 2 制造費用 216 總成本 1800 單位成本 900* * 1800 元 247。 2 單位 = 900 元 根據(jù)案例提供的資料，預(yù)定分配率計算如下： 預(yù)計的制造費用 / 正常產(chǎn)能時的直接人工工時 = 320,000 / 40,00 = 8 （元 /小時） 從成本計算單“直接人工”部分可以看到，生產(chǎn)機車專用連接器實際所耗費的直接人工工時為 27 小時，因此，它應(yīng)該負(fù)擔(dān)的制造費用為： 13 預(yù)定分配率 實際人工工時 = 8（元 /小時） 27（小時） = 216 （元） 根據(jù)上述計算，將直接人工工時、分配率和分配額記入到成本計算單（圖表 148）的制造費用部分。 5．總成本和單位成本 圖表 148左下方“成本匯總”部分將直接材料、直接人工和制造費用匯總起來，計算出總成本（ 1800元），然后用總成本除以產(chǎn)量（ 2 件），求得單位成本（ 900 元）。 6．產(chǎn)成品發(fā)運記錄 圖表 148右下方“發(fā)運記錄”部分用來記錄特定產(chǎn)品、批次或訂單的完工數(shù)量、發(fā)運和結(jié)存情況。本案例只記錄完工產(chǎn)品數(shù)量（ 2 件）和結(jié)存（ 2 件） 。 7．對預(yù)定分配率的補充說明 按預(yù)定分配率和實際分配基礎(chǔ)（本案例為直接人工工時）分配制造費用可能出現(xiàn)三種結(jié)果：已經(jīng)分配的制造費用可能大于、等于或小于在單獨賬戶中歸集的實際的制造費用。如果是相等情況，那正是我們所追求的，不必額外追加處理程序；但如果是大于或小于的情況，為了保證財務(wù)報表的準(zhǔn)確性，必須另作處理，其方法有三種：一是如果數(shù)額大，可直接增加或沖減損益表“銷售產(chǎn)品成本”項目；二是如果數(shù)額重大，則需要在在制品、產(chǎn)成品存貨和銷售產(chǎn)品成本之間重新分配；三是遞延，既然本期多分配，那么下期很可能發(fā)生逆轉(zhuǎn)，出現(xiàn)少分 配的情況，反之亦反，長期看，多分配和少分配正好抵消。至于那種方法更適合特定企業(yè)，只能視特定企業(yè)的具體情況而定。 8．訂單法成本計算流程圖解（圖表 149） 圖表 149 訂單法成本計算流程 二二 、 分分 步步 法法 （（ 一一 ）） 分分 步步 法法 的的 意意 義義 分步法是按照產(chǎn)品生產(chǎn)的步驟（部門）歸集和分配直接材料、直接人工和制造費用， 并計算出產(chǎn)品的單位成本和總成本 的方法，主要適用于多步驟條件下的大批量、連續(xù)生產(chǎn)的企業(yè)（如紡織、冶金、機械制造等）。根據(jù)調(diào)查，澳大利亞食品加工、紡織、冶金、煉油、化工等行業(yè)的企業(yè)中使用分步法的企業(yè)分別為 96%、 91%、 92%、 100%、 75%。分步訂單法的主要特點包括： （ 1） 成本計算對象最終是大批量生產(chǎn)的產(chǎn)品，但必須借助于各生產(chǎn)步驟或部門這些 “中間性成本對象”的成本的計算。 （ 2） 由于產(chǎn)品生產(chǎn)過程是連續(xù)的，因此，在期末計算產(chǎn)品成本時必然有在制品存貨。 在制品存貨是未完工產(chǎn)品，為計算產(chǎn)品成本，又必須將未完工產(chǎn)品折算成完工產(chǎn)品，即所謂“約當(dāng)產(chǎn)量”。 銷售訂單 生產(chǎn)指令 費用分配 工時卡 領(lǐng)料單 成本計算單 簽發(fā)生產(chǎn)任務(wù)通知單的基礎(chǔ)。 生產(chǎn)任務(wù)通知單標(biāo)志著一項訂單正式投產(chǎn)，成本計算開始。 會計將訂單的成本累計在成本計算單中 成本計算單計算總成本與單位成本 費用分配 14 （ 3）部門生產(chǎn)報告（ Department Production Report）正像訂單法中的成本計算單一樣，是分步法最重要的成本文件。 （（ 二二 ）） 分分 步步 法法 的的 原原 理理 顧名思義，分步法是與產(chǎn)品生產(chǎn)步驟以及按生產(chǎn)步驟設(shè)置的部門有密切的關(guān)系。就大批量、連續(xù)生產(chǎn)的制造企業(yè)來說，產(chǎn)品生產(chǎn)有兩種方式：連續(xù)式（ Sequential）和平行式（ Parallel）。圖表 1410 描述了一家石油化工廠的生產(chǎn)步驟，是一種典型的平行式生產(chǎn)：從基本原材料 —— 原油投入開始，經(jīng)過原油提煉分成汽油和潤滑油，汽油最終變?yōu)樾镣椋?而潤滑油則變?yōu)樗芰?。辛烷和塑料是平行生產(chǎn)的產(chǎn)品。但是如果我們假定該廠只生產(chǎn)辛烷（當(dāng)然，也可假定只生產(chǎn)塑料），那么，從基本原材料投入開始，依次到部門 3，是生產(chǎn)辛烷的生產(chǎn)步驟，完全可以看成連續(xù)式生產(chǎn)。用圖表 1410 也可以說明連續(xù)式生產(chǎn)。 圖表 1410 分步法原理 圖表 1410 說明成本發(fā)生情況。繼續(xù)假定只生產(chǎn)辛烷，那么，從圖表 1410 就可以明顯的看出：辛烷的成本應(yīng)該等于投入的基本原材料成本在依次加上原油提煉、汽油和辛 烷三個步驟投入的料工費。從成本計算的程序看首先要計算產(chǎn)品在每一個步驟的成本，然后如何計算最終產(chǎn)品 —— 辛烷的成本，可以采用兩種方法：一是逐步結(jié)轉(zhuǎn)法，即基本原材料成本轉(zhuǎn)入原油提煉，加上原油提煉步驟發(fā)生的料工費，求出原油提煉的成本；然后原油提煉成本轉(zhuǎn)入汽油提煉步驟，加上汽油提煉的料工費，求出汽油的成本；再將汽油成本轉(zhuǎn)入辛烷生產(chǎn)步驟，加上辛烷生產(chǎn)的料工費，最終求出辛烷的總成本。二是平行結(jié)轉(zhuǎn)法，即分別計算每個步驟發(fā)生的成本（料工費），然后將每個步驟發(fā)生的成本加總，便求出最終產(chǎn)品 —— 辛烷的總成本。 不言而喻，分步法最基 本的是計算每一個步驟的成本，而最典型的又是按逐步結(jié)轉(zhuǎn)法計算每一個步驟的成本。由于制造企業(yè)中的生產(chǎn)部門基本上按生產(chǎn)步驟設(shè)置，因而計算一個生產(chǎn)步驟的成本與計算一個部門的成本，具有相同的意義。因此，接下去，我們將集中在一個部門，介紹分步法，特別是其中的約當(dāng)產(chǎn)量計算、在制品成本計算和生產(chǎn)報告。 （（ 三三 ）） 計計 算算 過過 程程 這里我們將采用三個案例來說明分步法的應(yīng)用過程。 【案例 2】全球機械制造公司的裝配車間裝配一種特殊油泵。 2020年 3月 1 日無任何存貨，截止到 3 月31日投產(chǎn)并測試車間的油泵為 400只，其他相關(guān)資料如下： 部門 1 原油提煉 部門 4 潤滑油 部門 2 汽油 部門 3 辛烷 部門 5 塑料 產(chǎn)成品 產(chǎn)成品 料工費 投入 料工費 投入 料工費 投入 料工費 投入 料工費 投入 基本原材料投入 15 油泵的生產(chǎn)情況 （只） 期初在制品（ 3 月 1 日） 0 3 月份投產(chǎn)數(shù)量 400 3 月份完工并轉(zhuǎn)出的數(shù)量 400 期末在制品（ 3 月 31 日） 0 油泵的成本發(fā)生情況 （元） 3 月份發(fā)生的直接材料成本 32,000 3 月份發(fā)生的轉(zhuǎn)換成本 24,000 3 月份裝配車間發(fā)生的總成本 56,000