【文章內(nèi)容簡介】 稅收違法證據(jù)的真實(shí)性問題 ， 是指用于證明稅收違法行為成立的證據(jù)材料必須客觀真實(shí) 。 稅收違法證據(jù)的真實(shí)性是證據(jù)必須具備的基本要求 ，是證據(jù)是否有用的基本前提 ， 必須在稅務(wù)檢查取證工作中引起我們的高度重視 。 對證據(jù)的真實(shí)性的判斷 ， 必須依賴稅務(wù)檢查人員深入細(xì)致的工作作風(fēng) ， 必須依賴稅務(wù)檢查人員豐富的知識 、 敏銳的觀察能力和較強(qiáng)的邏輯判斷能力 。 主要從以下 幾方面把握證據(jù)的真實(shí)性： ① 證據(jù)形成的原因； ② 發(fā)現(xiàn)證據(jù)時(shí)的客觀環(huán)境； ③ 證據(jù)是否為原件 、 原物 ， 復(fù)制件 、 復(fù)制品與原件 、 原物是否相符； ④ 提供證據(jù)的人或者證人與當(dāng)事人是否存在利害關(guān)系； ⑤ 影響證據(jù)真實(shí)性的其他因素 。 （三）稅案證據(jù)的法律要求 證據(jù)的合法性 。 證據(jù)的合法性問題 ， 主要是指收集證據(jù)的程序合法 ， 證據(jù)的形式符合法律的規(guī)定 。 證據(jù)的合法性問題 ， 是一項(xiàng)證據(jù)是否有效的基本前提 。 如果一項(xiàng)證據(jù)在合法性方面出現(xiàn)問題 ， 那么它就不能用于證明相應(yīng)的稅收違法事實(shí)成立 ， 相應(yīng)的取證工作也是徒勞的 。 因證據(jù)的合法性問題補(bǔ)充取證 ，甚至使稅務(wù)檢查取證工作前功盡棄 ， 是稅務(wù)檢查取證工作中經(jīng)常發(fā)生的問題 ， 必須引起我們的高度重視 。 主要從以下幾方面注意證據(jù)的合法性： ① 證據(jù)是否符合法定形式； ② 證據(jù)的取得是否符合法律 、 法規(guī) 、 司法解釋和規(guī)章的要求； ③ 是否有影響證據(jù)效力的其他違法情形 。 （三）稅案證據(jù)的法律要求 證據(jù)的關(guān)聯(lián)性 。 證據(jù)的關(guān)聯(lián)性問題 ， 是指證據(jù)材料必須同案件事實(shí)存在某種聯(lián)系 ， 對證明案情具有實(shí)際意義 。 證據(jù)的關(guān)聯(lián)性是作為證據(jù)材料與稅收違法事實(shí) 、其他證據(jù)材料之間的關(guān)系而存在的 ， 不是一項(xiàng)證據(jù)的內(nèi)在特征 。 證據(jù)的關(guān)聯(lián)性問題包括兩個(gè)方面內(nèi)容 ， 一是證據(jù)間具有整體聯(lián)系性 ， 形成一個(gè)完整的鏈條 (證據(jù)鏈 )；二是證據(jù)同稅收違法事實(shí)之間具有聯(lián)系性 。 對證據(jù)關(guān)聯(lián)性的判斷 ， 也必須依賴稅務(wù)檢查人員的知識與經(jīng)驗(yàn)加以判斷 ， 有賴于稅務(wù)檢查人員的知識 、 經(jīng)驗(yàn)與邏輯判斷能力；運(yùn)用邏輯推理和生活經(jīng)驗(yàn) ， 進(jìn)行全面 、 客觀和公正地分析判斷 ， 確定證據(jù)材料與案件事實(shí)之間的證明關(guān)系 ，排除不具有關(guān)聯(lián)性的證據(jù)材料 ， 準(zhǔn)確認(rèn)定案件事實(shí) 。 主要從以下幾方面判別證據(jù)的關(guān)聯(lián)性： ① 逐證認(rèn)定 。 一切稅案證據(jù)必須逐證逐項(xiàng)認(rèn)定 ， 證明稅案事實(shí)的全部證據(jù)是由若干個(gè)單個(gè)證據(jù)組成 ， 確認(rèn)其可靠性 、 真實(shí)性和關(guān)聯(lián)性； ② 比較印證 。 將稅案中同類證據(jù)或者證明同一事實(shí)情況的不同證據(jù) ，加以比較對照； ③ 綜合分析 。 綜合稅案證據(jù) ， 聯(lián)系起來 ， 排除矛盾和疑點(diǎn) ， 同一認(rèn)定 ，結(jié)論； ④ 其他認(rèn)證方法 。 三、如何收集證據(jù) (四 )證據(jù)收集應(yīng)把握的要求 稅案證據(jù)收集的合法性 。 ① 稅務(wù)檢查人員在開展稅務(wù)檢查取證工作時(shí) ， 要注意自己的權(quán)限范圍 ，正確行使自己的職權(quán) ， 遵守行政法上 “ 越權(quán)無效 ” 這一基本原則 。 為避免出現(xiàn)越權(quán)的具體行政行為 ， 在稅務(wù)檢查取證工作應(yīng)注意：取證工作必須要有明確的法律 、 法規(guī)或規(guī)章做依據(jù)；法律法規(guī)要求批準(zhǔn)的 ， 必須實(shí)行審批 ，不得獨(dú)自做出決定；必須注意行使職權(quán)的時(shí)間范圍和空間范圍；必須注意行使職權(quán)的條件和標(biāo)準(zhǔn)等 。 ② 稅務(wù)機(jī)關(guān)做出具體檢查取證行為時(shí) ， 應(yīng)當(dāng)遵循必要的程序規(guī)則 ， 如告知程序 、 審批程序 、 調(diào)查或檢查程序 、 送達(dá)程序等 。 ③ 需要制作當(dāng)事人陳述 、 證人筆錄的 ， 詢問調(diào)查人員應(yīng)出示稅務(wù)檢查證 ， 告知詢問的有關(guān)事項(xiàng) ， 應(yīng)至少有兩名調(diào)查人員在場 ， 不得對納稅人或證人引供 、 誘供和逼供 。 ④ 在提取有關(guān)的收據(jù) 、 發(fā)票 、 物品等其它證據(jù)時(shí) ， 要按規(guī)定辦理提取手續(xù) ， 不能拿了材料就走 ， 造成無法證明材料的來源 ， 使取得的證據(jù)材料無法在稅務(wù)檢查案件中起到證明作用 。 (四 )證據(jù)收集應(yīng)把握的要求 稅案證據(jù)的形式符合法律 、 法規(guī)的規(guī)定 。 ① 在制作詢問調(diào)查筆錄時(shí) ， 必須注明制作筆錄的時(shí)間 、 地點(diǎn) ， 當(dāng)事人閱讀無誤后簽名或蓋章 ， 并要有調(diào)查人員和記錄人的簽名；在詢問調(diào)查過程中 ， 要注意被詢問人員的陳述和申辯 ， 并完整地記錄下來 ， 全面反映被詢問人員的陳述申辯情況；筆錄采取一問一答形式 ， 筆錄中有關(guān)人員的陳述應(yīng)采用第一人稱 “ 我 ” 的敘述形式 。 ② 在復(fù)印 、 復(fù)制有關(guān)帳目 、 憑證時(shí) ， 必須注明原件保存單位和出處 ，必須有復(fù)印 、 復(fù)制的時(shí)間 ， 由原件保管人 、 當(dāng)事人簽注 “ 與原件核對無誤 ,原件存放于某處 ” 的字樣 ， 并按規(guī)定要求蓋章簽字 ， 同時(shí)要注意復(fù)印 、 復(fù)制的內(nèi)容是否完整 、 全面 。 ③ 在取得有關(guān)單位 、 部門的證明材料時(shí) ， 必須加蓋單位公章 ， 不能使用單位內(nèi)設(shè)部門的印章或其他業(yè)務(wù)用章 。 稅案證據(jù)的取證方式方法要合理 。 這也是稅務(wù)檢查取證工作取得有關(guān)個(gè)人 、 單位 、 部門理解 、 支持 、 配合 ， 順利取得所需稅收違法證據(jù)的一個(gè)關(guān)鍵 。 取證的方式方法 (包括取證技巧和調(diào)查詢問技巧等 )必須根據(jù)檢查取證工作的實(shí)際情況靈活使用 ， 是一個(gè)稅務(wù)檢查人員辦案能力的重要方面 ， 沒有固定的方法可供參考 ， 必須靠稅務(wù)檢查人員在稅務(wù)檢查實(shí)踐中長期摸索 、 總結(jié)才能掌握 。 三、如何收集證據(jù) （ 五 ） 取證的具體要求 對查辦案件中需要提取的 賬目 、 憑證 、 報(bào)表及其他書證和物證 ，要盡量提取原件 ， 不能提取原件的 ， 有關(guān)書證材料可以復(fù)印 、 復(fù)制 。 對不能提取的 ， 又不能復(fù)制或不易管理的書證或物證 ， 可以采用拍照或錄像等形式固定證據(jù) 。 檢查中應(yīng) 認(rèn)真詳細(xì)地制作檢查底稿 ， 由于稅務(wù)檢查案件的特殊性 ，所查納稅人的帳簿憑證量大 ， 檢查范圍廣 ， 涉及年份長 ， 因此有時(shí)無法對大量的帳簿 、 憑證進(jìn)行復(fù)制 ， 只能詳細(xì)記錄在檢查底稿中 ， 檢查底稿的重要性可想而知 。 因此檢查底稿的記錄要翔實(shí) ， 要能反映并證明事實(shí)情況 ，記錄完畢應(yīng)請財(cái)務(wù)人員核實(shí)無誤后簽名并蓋公章或財(cái)務(wù)章 。 盡可能收集直接證據(jù)和原始證據(jù) 。 在涉稅案件中 ， 直接證據(jù)主要包括記載納稅人違反稅收法規(guī)行為的各種憑證 ， 例如發(fā)生銷售而未人賬申報(bào)納稅的開給購貨方的發(fā)票等 。 原始證據(jù)主要有納稅人違反稅收法規(guī)的各種賬簿憑證 、 發(fā)票 、 納稅申報(bào)資料等原件 。 直接證據(jù)最具證明力 ， 原始證據(jù)最具客觀真實(shí)性和合法性 。 因此 ， 在稅案調(diào)查中 ， 檢查人員應(yīng)盡可能地收集直接證據(jù)和原始證據(jù) 。 （五）取證的具體要求 注意收集間接證據(jù)和派生證據(jù) 。 間接證據(jù)有有關(guān)財(cái)務(wù)人員 、 法定代表人的證明材料 、 詢問筆錄 、 經(jīng)濟(jì)合同 、 銀行收支憑證等 。 派生證據(jù)