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正文內(nèi)容

稅務(wù)案件證據(jù)收集培訓(xùn)(ppt37)-管理培訓(xùn)(編輯修改稿)

2024-09-23 14:07 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 稅收違法證據(jù)的真實性問題 , 是指用于證明稅收違法行為成立的證據(jù)材料必須客觀真實 。 稅收違法證據(jù)的真實性是證據(jù)必須具備的基本要求 ,是證據(jù)是否有用的基本前提 , 必須在稅務(wù)檢查取證工作中引起我們的高度重視 。 對證據(jù)的真實性的判斷 , 必須依賴稅務(wù)檢查人員深入細(xì)致的工作作風(fēng) , 必須依賴稅務(wù)檢查人員豐富的知識 、 敏銳的觀察能力和較強的邏輯判斷能力 。 主要從以下 幾方面把握證據(jù)的真實性: ① 證據(jù)形成的原因; ② 發(fā)現(xiàn)證據(jù)時的客觀環(huán)境; ③ 證據(jù)是否為原件 、 原物 , 復(fù)制件 、 復(fù)制品與原件 、 原物是否相符; ④ 提供證據(jù)的人或者證人與當(dāng)事人是否存在利害關(guān)系; ⑤ 影響證據(jù)真實性的其他因素 。 (三)稅案證據(jù)的法律要求 證據(jù)的合法性 。 證據(jù)的合法性問題 , 主要是指收集證據(jù)的程序合法 , 證據(jù)的形式符合法律的規(guī)定 。 證據(jù)的合法性問題 , 是一項證據(jù)是否有效的基本前提 。 如果一項證據(jù)在合法性方面出現(xiàn)問題 , 那么它就不能用于證明相應(yīng)的稅收違法事實成立 , 相應(yīng)的取證工作也是徒勞的 。 因證據(jù)的合法性問題補充取證 ,甚至使稅務(wù)檢查取證工作前功盡棄 , 是稅務(wù)檢查取證工作中經(jīng)常發(fā)生的問題 , 必須引起我們的高度重視 。 主要從以下幾方面注意證據(jù)的合法性: ① 證據(jù)是否符合法定形式; ② 證據(jù)的取得是否符合法律 、 法規(guī) 、 司法解釋和規(guī)章的要求; ③ 是否有影響證據(jù)效力的其他違法情形 。 (三)稅案證據(jù)的法律要求 證據(jù)的關(guān)聯(lián)性 。 證據(jù)的關(guān)聯(lián)性問題 , 是指證據(jù)材料必須同案件事實存在某種聯(lián)系 , 對證明案情具有實際意義 。 證據(jù)的關(guān)聯(lián)性是作為證據(jù)材料與稅收違法事實 、其他證據(jù)材料之間的關(guān)系而存在的 , 不是一項證據(jù)的內(nèi)在特征 。 證據(jù)的關(guān)聯(lián)性問題包括兩個方面內(nèi)容 , 一是證據(jù)間具有整體聯(lián)系性 , 形成一個完整的鏈條 (證據(jù)鏈 );二是證據(jù)同稅收違法事實之間具有聯(lián)系性 。 對證據(jù)關(guān)聯(lián)性的判斷 , 也必須依賴稅務(wù)檢查人員的知識與經(jīng)驗加以判斷 , 有賴于稅務(wù)檢查人員的知識 、 經(jīng)驗與邏輯判斷能力;運用邏輯推理和生活經(jīng)驗 , 進行全面 、 客觀和公正地分析判斷 , 確定證據(jù)材料與案件事實之間的證明關(guān)系 ,排除不具有關(guān)聯(lián)性的證據(jù)材料 , 準(zhǔn)確認(rèn)定案件事實 。 主要從以下幾方面判別證據(jù)的關(guān)聯(lián)性: ① 逐證認(rèn)定 。 一切稅案證據(jù)必須逐證逐項認(rèn)定 , 證明稅案事實的全部證據(jù)是由若干個單個證據(jù)組成 , 確認(rèn)其可靠性 、 真實性和關(guān)聯(lián)性; ② 比較印證 。 將稅案中同類證據(jù)或者證明同一事實情況的不同證據(jù) ,加以比較對照; ③ 綜合分析 。 綜合稅案證據(jù) , 聯(lián)系起來 , 排除矛盾和疑點 , 同一認(rèn)定 ,結(jié)論; ④ 其他認(rèn)證方法 。 三、如何收集證據(jù) (四 )證據(jù)收集應(yīng)把握的要求 稅案證據(jù)收集的合法性 。 ① 稅務(wù)檢查人員在開展稅務(wù)檢查取證工作時 , 要注意自己的權(quán)限范圍 ,正確行使自己的職權(quán) , 遵守行政法上 “ 越權(quán)無效 ” 這一基本原則 。 為避免出現(xiàn)越權(quán)的具體行政行為 , 在稅務(wù)檢查取證工作應(yīng)注意:取證工作必須要有明確的法律 、 法規(guī)或規(guī)章做依據(jù);法律法規(guī)要求批準(zhǔn)的 , 必須實行審批 ,不得獨自做出決定;必須注意行使職權(quán)的時間范圍和空間范圍;必須注意行使職權(quán)的條件和標(biāo)準(zhǔn)等 。 ② 稅務(wù)機關(guān)做出具體檢查取證行為時 , 應(yīng)當(dāng)遵循必要的程序規(guī)則 , 如告知程序 、 審批程序 、 調(diào)查或檢查程序 、 送達程序等 。 ③ 需要制作當(dāng)事人陳述 、 證人筆錄的 , 詢問調(diào)查人員應(yīng)出示稅務(wù)檢查證 , 告知詢問的有關(guān)事項 , 應(yīng)至少有兩名調(diào)查人員在場 , 不得對納稅人或證人引供 、 誘供和逼供 。 ④ 在提取有關(guān)的收據(jù) 、 發(fā)票 、 物品等其它證據(jù)時 , 要按規(guī)定辦理提取手續(xù) , 不能拿了材料就走 , 造成無法證明材料的來源 , 使取得的證據(jù)材料無法在稅務(wù)檢查案件中起到證明作用 。 (四 )證據(jù)收集應(yīng)把握的要求 稅案證據(jù)的形式符合法律 、 法規(guī)的規(guī)定 。 ① 在制作詢問調(diào)查筆錄時 , 必須注明制作筆錄的時間 、 地點 , 當(dāng)事人閱讀無誤后簽名或蓋章 , 并要有調(diào)查人員和記錄人的簽名;在詢問調(diào)查過程中 , 要注意被詢問人員的陳述和申辯 , 并完整地記錄下來 , 全面反映被詢問人員的陳述申辯情況;筆錄采取一問一答形式 , 筆錄中有關(guān)人員的陳述應(yīng)采用第一人稱 “ 我 ” 的敘述形式 。 ② 在復(fù)印 、 復(fù)制有關(guān)帳目 、 憑證時 , 必須注明原件保存單位和出處 ,必須有復(fù)印 、 復(fù)制的時間 , 由原件保管人 、 當(dāng)事人簽注 “ 與原件核對無誤 ,原件存放于某處 ” 的字樣 , 并按規(guī)定要求蓋章簽字 , 同時要注意復(fù)印 、 復(fù)制的內(nèi)容是否完整 、 全面 。 ③ 在取得有關(guān)單位 、 部門的證明材料時 , 必須加蓋單位公章 , 不能使用單位內(nèi)設(shè)部門的印章或其他業(yè)務(wù)用章 。 稅案證據(jù)的取證方式方法要合理 。 這也是稅務(wù)檢查取證工作取得有關(guān)個人 、 單位 、 部門理解 、 支持 、 配合 , 順利取得所需稅收違法證據(jù)的一個關(guān)鍵 。 取證的方式方法 (包括取證技巧和調(diào)查詢問技巧等 )必須根據(jù)檢查取證工作的實際情況靈活使用 , 是一個稅務(wù)檢查人員辦案能力的重要方面 , 沒有固定的方法可供參考 , 必須靠稅務(wù)檢查人員在稅務(wù)檢查實踐中長期摸索 、 總結(jié)才能掌握 。 三、如何收集證據(jù) ( 五 ) 取證的具體要求 對查辦案件中需要提取的 賬目 、 憑證 、 報表及其他書證和物證 ,要盡量提取原件 , 不能提取原件的 , 有關(guān)書證材料可以復(fù)印 、 復(fù)制 。 對不能提取的 , 又不能復(fù)制或不易管理的書證或物證 , 可以采用拍照或錄像等形式固定證據(jù) 。 檢查中應(yīng) 認(rèn)真詳細(xì)地制作檢查底稿 , 由于稅務(wù)檢查案件的特殊性 ,所查納稅人的帳簿憑證量大 , 檢查范圍廣 , 涉及年份長 , 因此有時無法對大量的帳簿 、 憑證進行復(fù)制 , 只能詳細(xì)記錄在檢查底稿中 , 檢查底稿的重要性可想而知 。 因此檢查底稿的記錄要翔實 , 要能反映并證明事實情況 ,記錄完畢應(yīng)請財務(wù)人員核實無誤后簽名并蓋公章或財務(wù)章 。 盡可能收集直接證據(jù)和原始證據(jù) 。 在涉稅案件中 , 直接證據(jù)主要包括記載納稅人違反稅收法規(guī)行為的各種憑證 , 例如發(fā)生銷售而未人賬申報納稅的開給購貨方的發(fā)票等 。 原始證據(jù)主要有納稅人違反稅收法規(guī)的各種賬簿憑證 、 發(fā)票 、 納稅申報資料等原件 。 直接證據(jù)最具證明力 , 原始證據(jù)最具客觀真實性和合法性 。 因此 , 在稅案調(diào)查中 , 檢查人員應(yīng)盡可能地收集直接證據(jù)和原始證據(jù) 。 (五)取證的具體要求 注意收集間接證據(jù)和派生證據(jù) 。 間接證據(jù)有有關(guān)財務(wù)人員 、 法定代表人的證明材料 、 詢問筆錄 、 經(jīng)濟合同 、 銀行收支憑證等 。 派生證據(jù)
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