【文章內(nèi)容簡介】 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 10 頁 共 23 頁 的。這使得地方政府可以用較低的利率發(fā)行公債，而這個利率通常是比一般商業(yè)債券所支付的利率還低的。實際 上，聯(lián)邦政府放棄這筆稅款的行 為，是在補助地方政府發(fā)行公債時所生的部分成本。地方政府為了取得這筆實際上的補助，必須把發(fā)行公債的利益所得用在公共利益的目的上。以私益公債或是以商 業(yè)發(fā)展為目的的公債可能不能符合稅捐寬免的要求，此外，地方政府也只能發(fā)行一定量的此類公債以享受補助的優(yōu)惠。 3. 免除債務(wù)之所得與租金所得 值得關(guān)注的是，因借貸而獲得的收入本身并不是個可稅的事件，也就是說理論上同時發(fā)生一個用以抵銷該收入的借貸債務(wù)，因此納稅人的總資產(chǎn)并沒有增 加。相應(yīng)的，償還債務(wù)本身并不會發(fā)生扣除的效果，因此， 雖然資產(chǎn)有減少，不過債務(wù)同時也減少了。然而，當(dāng)一個借貸在沒有付款的情況下被取消時，于償還義務(wù) 被免除的范圍內(nèi)是所得稅法上的所得。一個例外是發(fā)生在債務(wù)人處于無償還能力的狀態(tài)下或是正在進行破產(chǎn)程序。另一個重要的應(yīng)稅所得來源是房租，也就是不動產(chǎn) 或是個人財產(chǎn)供與他人使用所獲得的對價。 4. 政府補助所得 通常而言，政府就公共事務(wù)的轉(zhuǎn)移支付開支（ transfer payments）是不用課稅的。這包含了所有公民都能享有的利益如公安以及消防滅火的保護，也包括了社會福利或法律援助服務(wù)等。然而，僅僅提供部分公 民 的利益是一種工資的替代，通常包含在所得的范圍之內(nèi)。舉例來說，失業(yè)補償（ unemployment pensation），也就是在勞工失去工作后一段時間給他的補助，這是具有可稅性的，這是對中高收入者社會安全福利保障的一部分。 5. 受贈與繼承所得與其它非稅的推算收入 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 11 頁 共 23 頁 受贈與繼承收入，和公債利息一樣，是不包括在聯(lián)邦所得稅的課稅范圍內(nèi)的。當(dāng)現(xiàn)金跟財產(chǎn)還在捐獻者與死者的手中時，這部分的收入是要課稅的；但是當(dāng)財產(chǎn)已經(jīng) 移轉(zhuǎn)至受贈者與繼承人手中時，就不需要再次課稅。和這個規(guī)則完全相反的是贍養(yǎng)費收入所 得。贍養(yǎng)費或是生活維持費通常對取得者來說是應(yīng)稅的，而支付者則得到 扣除的權(quán)力，除非這對已經(jīng)離婚的夫妻對相反的規(guī)則達成了協(xié)議。移轉(zhuǎn)的金額若是被定位為子女生活扶持費時，那它就不再是贍養(yǎng)費而且也就不用課稅了，即便這筆 錢基于子女利益選擇直接支付給前配偶也是免稅的。 有些項目豁免于所得稅是基于它難以計算價值或不可能要求納稅義務(wù)人配合征納。其中最重要的項目是非稅的推算收入（ imputed ine），其來源是某些勞務(wù)或財產(chǎn)使用的對價。舉例來說，納稅人使用自己所擁有的住宅是不會產(chǎn)生可稅收入的。這是一個強度很大 的稅捐寬免。與之相似 的是納稅人為自己提供勞務(wù)的情況。納稅人若在家照顧小孩或是為家人提供家務(wù)勞動的服務(wù)，他沒有應(yīng)稅所得；相反的，一個納稅人若選擇進入職場工作并將它的薪 資用于小孩的看護費以及家務(wù)勞務(wù)提供的對價，他所有的全部薪資所得都被課稅，而且對這些勞務(wù)的成本不能享有扣除的優(yōu)惠。 6. 應(yīng)稅所得之計算 在計算完了毛所得之后，納稅義務(wù)人有權(quán)扣除某些支出費用。所得稅是課征凈所得的部分，也就是所謂的可稅所得。在原本的聯(lián)邦所得稅法中，共分成五個不同級別 的稅率（ brackets），其范圍從百分之十五到最 高的百分之三十九點六，不過這個數(shù)字因為布什總統(tǒng)上臺后修法逐年加以遞減了。根據(jù) 2020年國會通過 的「經(jīng)濟成長與稅捐減免調(diào)和法案」（ The Economic Growth and Tax Relief Reconciliation Act of 2020），不但改成了六個級別而且部分級別并在五年之內(nèi)逐步降低。在 2020年的法案架構(gòu)下，六個級別在 2020年分別是 10%、 15%、 27%、 30%、 35%以及 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 12 頁 共 23 頁 %，但是到了 2020 年時，就會降至 10%、 15%、 25%、 28%、 33%以及 35%。除了前兩個級別馬上生效外，中間三個 級別的稅率每兩年減少一個百分點，直到到達了 2020年的標(biāo)準(zhǔn)。相同的規(guī)則也適用在最高一級上，不同的是這一級在最后一年會急速下降 [5] 。 因為國會針對某些特定活動允許了扣除，以作為鼓勵，因此一個擁有可觀經(jīng)濟收入的納稅人，是很有可能不必繳納任何稅捐的。在某一程度上，藉由一種叫做「供選 擇的最小稅」（ alternative minimum tax），這種現(xiàn)象一定的被減輕了。部分高所得者被要求課征兩種稅制中比較高的那一種，一種是一般的稅捐債務(wù)，另一種是供選擇的最小稅。這種供選擇的最小 稅雖 然稅率只有 28%，但是他的課稅范圍很大，能夠主張扣除的項目很少。 7. 標(biāo)準(zhǔn)扣除額與列舉扣除額 一個聯(lián)邦所得稅的基本原則是，稅捐只能對那些有能力負(fù)擔(dān)的人課征，這種能力的計算是減去扣除額后的結(jié)果。因為許多低收入者是沒有相關(guān)扣除額可以主張的，所 以法律允許每個納稅義務(wù)人采用標(biāo)準(zhǔn)扣除額（ standard deduction）。這個數(shù)額差不多可以補償最低的生活費用，而且納稅義務(wù)人不用提供任何支出費用的證明就可以采用這個扣除額。此外，每一個納稅人都有 權(quán)主張他個人的寬免額（ exemption），其額度目前約 為 2020美元，對共同申報的配偶以及每個被扶養(yǎng)人都個別可以主張額外的 2020美元。所謂被 撫養(yǎng)人通常是指納稅義務(wù)人的親戚或是與低收入納稅人共住的人，而且對這些人，納稅人提供超過一半的生活費用支持?？傊?，只有收入超過標(biāo)準(zhǔn)扣除額和寬免額的 納稅人需要繳稅，而且也只須對超過的那一部分繳稅而已。 除了標(biāo)準(zhǔn)扣除額外的另一個選擇是列舉扣除額（ itemized deduction），而不論選擇那一種扣除額都不會影響納稅人主張經(jīng)營費用扣除的權(quán)力。列舉扣除額通常是個人支出并且受制于許 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 13 頁 共 23 頁 多限制。這些費用項目諸如 醫(yī)療費用、 意外損失、稅捐、對慈善機構(gòu)的捐獻、受雇人商業(yè)費用以及利息等。 8. 投資所得及其扣除額 納稅人扣除投資利息費用必須要在有相應(yīng)的投資所得范圍內(nèi)。投資利息是舉債購買股票或債券時所需支付給貸方的利息費用。投資所得則包括了因該資產(chǎn)所獲得的利息以及股利，也包括了變賣該資產(chǎn)所獲得的利潤。但是因舉債購買免稅市政府公債所生的利息費用是不能扣除的。 以上這些復(fù)雜的規(guī)定，限制了部分情況下的利息扣除卻不對其他情況限制，為了清楚界定各種免稅或應(yīng)稅費用，必須追查借款金額的來去與流向。然而， 因為金錢是一種代替物而非 固定物，納稅人經(jīng)常設(shè)計各種復(fù)雜的交易模式以確保他所借用的金額能被用在可扣除利息的項目上，相反的，本身所擁有的資金就投入到 那些不能扣除利息的項目上 [6]。 （三） 經(jīng)營所得 經(jīng)營所得就像其它所得一樣。不同之處是可允許的扣除項目，而這些扣除通常是可以應(yīng)用到所有型態(tài)的商業(yè)體，例如獨資、公司或是合伙。 1. 一般商業(yè)經(jīng)營費用 在計算調(diào)整后的所得時，經(jīng)營商業(yè)與從事貿(mào)易的通常與必要費用（ ordinary and necessary expenses）是可以扣除的。所謂通常與必要費用是指一個以 獲利為期望而經(jīng)營商業(yè)的理性人會支付的費用。這包括了薪資、租金、補給品、利息、日常需用 品、廣告等等。這些費用可以全額扣除，但是商業(yè)餐飲與娛樂的扣除則限于花費總數(shù)的 50% [7]。 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 14 頁 共 23 頁 商業(yè)經(jīng)營者也可能扣除付給律師和會計師的服務(wù)費、牌照費、版權(quán)費用，只要上述費用是通常且必須的。幾乎所有經(jīng)營商業(yè)或從事貿(mào)易所會產(chǎn)生的稅金費用都是可以 扣除的，唯一的例外是聯(lián)邦所得稅。這些可扣除的稅金包括州和地方的所得稅、不動產(chǎn)稅、銷售稅、專利稅和社會安全稅。外國稅金也可以扣除，只要他沒有主張外 國稅金抵免額（ foreign tax credit）。 然而，商業(yè)經(jīng)營人可能不能扣除那些違反公共利益的費用，即便這些費用直接與經(jīng)營商業(yè)相關(guān)。舉例來說，商人不能扣除付給國外官員的賄絡(luò)，即便賄絡(luò)在該國家是商業(yè)慣例而且必須的。其它不能扣除的是任何違法的支出、罰鍰、懲罰、政治獻金，以及某些游說所生的費用。 2. 折舊 購買資產(chǎn)所支付的費用，例如買機器或買樓這種能持續(xù)使用數(shù)年的物品，這種費用被認(rèn)為是資本成本（ capital c