淺議審計風(fēng)險的評價(編輯修改稿)
2025-08-12 20:20 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 價 注冊會計師如擬信賴被審計單位內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)實施符合性測試程序，以評價控制風(fēng)險。初步評價的控制風(fēng)險水平越低，注冊會計師就應(yīng)獲取越多關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計合理和運行有效的證據(jù)。這包括兩層含義：第一層含義是實施符合性測試是確定信賴內(nèi)部控制的前提條件。當(dāng)然，如果不準(zhǔn)備信賴內(nèi)部控制，注冊會計師便不實施符合性測試。第二層含義說明了控制風(fēng)險初步評價結(jié)果與審計證據(jù)的關(guān)系。如前所述，基于穩(wěn)健原則，注冊會計師寧可高估控制風(fēng)險，不可低估控制風(fēng)險。因此，注冊會計師如將控制風(fēng)險評估為最低水平，則他必須獲取盡可能多的證據(jù)以表明內(nèi)部控制設(shè)計合理、運行有效。 進(jìn)行了符合性測試后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)符合性測試的結(jié)果，評價內(nèi)部控制的設(shè)計和運行是否與控制風(fēng)險的初步評估結(jié)論相一致。如果存在偏差，應(yīng)當(dāng)修正對控制風(fēng)險的評價，并據(jù)以修改實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍?？刂骑L(fēng)險可評價為高水平，也可評價為低水平。意味著內(nèi)部控制不能及時防止或發(fā)現(xiàn)和糾正某項認(rèn)定中的重要錯報或漏報的可能性很大。如果很多認(rèn)定或所有認(rèn)定的控制風(fēng)險都被評價為高水平，那么注冊會計師就要研究是否應(yīng)進(jìn)一步對被審計單位會計報表進(jìn)行審計。注冊會計師只有在確認(rèn)以下事項的情況下，才能將控制風(fēng)險評價為高水平：控制政策和程序與認(rèn)定不相關(guān)；控制政策和程序無效；取得證據(jù)來評價控制政策和程序顯得不經(jīng)濟(jì)。 注冊會計師只有在確認(rèn)以下事項的情況下，才能將控制風(fēng)險評價為低水平：控制政策和程序與認(rèn)定相關(guān)；通過符合性測試已獲得證據(jù)證明控制有效。 如果注冊會計師評價企業(yè)內(nèi)部控制為高信賴程度，說明控制風(fēng)險為最低。而控制風(fēng)險越低，注冊會計師就可以執(zhí)行越有限的實質(zhì)性測試。如果內(nèi)部控制為低信賴程度，說明控制風(fēng)險很高，那么，注冊會計師只有依靠執(zhí)行更多的實質(zhì)性程序，才能控制檢查風(fēng)險處于低水平，進(jìn)而控制審計風(fēng)險處于低水平。只有這樣，才能保證審計的質(zhì)量?？梢钥闯觯瑑?nèi)部控制目標(biāo)與審計目標(biāo)相聯(lián)系，無效的內(nèi)部控制必然導(dǎo)致注冊會計師增加實質(zhì)性測試的工作量。但不論固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師均應(yīng)對各重要賬戶或交易類別進(jìn)行實質(zhì)性測試。（三）實質(zhì)性測試與控制風(fēng)險的最終評價 注冊會計師在終結(jié)審計之前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實質(zhì)性測試的結(jié)果和其他審計證據(jù)，對控制風(fēng)險進(jìn)行最終評估，并檢查其是否與控
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