淺議審計風險的評價(編輯修改稿)
2025-08-12 20:20 本頁面
【文章內容簡介】 價 注冊會計師如擬信賴被審計單位內部控制，應當實施符合性測試程序，以評價控制風險。初步評價的控制風險水平越低，注冊會計師就應獲取越多關于內部控制設計合理和運行有效的證據(jù)。這包括兩層含義：第一層含義是實施符合性測試是確定信賴內部控制的前提條件。當然，如果不準備信賴內部控制，注冊會計師便不實施符合性測試。第二層含義說明了控制風險初步評價結果與審計證據(jù)的關系。如前所述，基于穩(wěn)健原則，注冊會計師寧可高估控制風險，不可低估控制風險。因此，注冊會計師如將控制風險評估為最低水平，則他必須獲取盡可能多的證據(jù)以表明內部控制設計合理、運行有效。 進行了符合性測試后，注冊會計師應當根據(jù)符合性測試的結果，評價內部控制的設計和運行是否與控制風險的初步評估結論相一致。如果存在偏差，應當修正對控制風險的評價，并據(jù)以修改實質性測試程序的性質、時間和范圍。控制風險可評價為高水平，也可評價為低水平。意味著內部控制不能及時防止或發(fā)現(xiàn)和糾正某項認定中的重要錯報或漏報的可能性很大。如果很多認定或所有認定的控制風險都被評價為高水平，那么注冊會計師就要研究是否應進一步對被審計單位會計報表進行審計。注冊會計師只有在確認以下事項的情況下，才能將控制風險評價為高水平：控制政策和程序與認定不相關；控制政策和程序無效；取得證據(jù)來評價控制政策和程序顯得不經(jīng)濟。 注冊會計師只有在確認以下事項的情況下，才能將控制風險評價為低水平：控制政策和程序與認定相關；通過符合性測試已獲得證據(jù)證明控制有效。 如果注冊會計師評價企業(yè)內部控制為高信賴程度，說明控制風險為最低。而控制風險越低，注冊會計師就可以執(zhí)行越有限的實質性測試。如果內部控制為低信賴程度，說明控制風險很高，那么，注冊會計師只有依靠執(zhí)行更多的實質性程序，才能控制檢查風險處于低水平，進而控制審計風險處于低水平。只有這樣，才能保證審計的質量。可以看出，內部控制目標與審計目標相聯(lián)系，無效的內部控制必然導致注冊會計師增加實質性測試的工作量。但不論固有風險和控制風險的評估結果如何，注冊會計師均應對各重要賬戶或交易類別進行實質性測試。（三）實質性測試與控制風險的最終評價 注冊會計師在終結審計之前，應當根據(jù)實質性測試的結果和其他審計證據(jù)，對控制風險進行最終評估，并檢查其是否與控
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