稅收處理與合同會計差異透析(編輯修改稿)
2024-12-07 01:15 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 確定完工進度，則會計收入與營業(yè)稅計稅收入之間總體一致。 前文還規(guī)定：合同未明確付款日期的，其納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。這與《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》中關(guān)于營業(yè)稅納稅義務時間的基本規(guī)定保持一致。在實務中，主管稅務機關(guān)一般按照納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)（主要為結(jié)算憑據(jù)、發(fā)票等）孰先的原則確定納稅人納稅義務產(chǎn)生時間。由于這里對納稅義務的確定部分基于收付實現(xiàn)制，與會計收入不可避免地產(chǎn)生差異。 另外，納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，施工單位與發(fā)包單位未簽訂書面合同的，其納稅義務發(fā)生時間也為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。 【例1】207年7月1日，甲公司與乙公司簽訂一項銷售其生產(chǎn)的大型生產(chǎn)流水線的合同，合同約定由甲公司同時提供安裝勞務，甲公司具有建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)。合同約定的總價款為萬元。 本例中，建造合同包含了制造和安裝兩項業(yè)務活動，但該合同系一攬子簽訂，兩項業(yè)務活動須依次履行，故在會計核算中應視為一個單項建造合同確認會計收入。而在稅收上，無論是確定適用稅種，還是計稅依據(jù)及納稅義務發(fā)生時間，則與合同的形式和內(nèi)容直接相關(guān)。現(xiàn)分兩種情形進行分析： 情形一：雙方在合同中未分別約定貨款的價款及安裝費金額。合同約定：乙公司須于合同簽訂后十日內(nèi)支付合同總價30%預付款。甲公司須于208年4月30日之前發(fā)出貨物，乙公司在驗貨后支付30%貨款。在甲公司將生產(chǎn)線安裝調(diào)試投入運行后，乙公司再支付30%貨款。10%的余款作為質(zhì)量保證金，在生產(chǎn)線正常運行半年后由乙公司付清。 依照稅法規(guī)定，本合同必須繳納增值稅，其銷項稅額為：247。（1+17%）17%=（萬元）。合同銷售及結(jié)算方式應為預收款方式，而非分期收款發(fā)出商品的銷售方式。在稅收征管中，稅務部門區(qū)分該兩種方式的標準是：在建造活動開展之初及其過程中收取購貨方款項的，不論金額大小，也不論分若干次收取，均視為預收款方式；在發(fā)出商品之后分期收取的，則為分期收款發(fā)出商品銷售方式。本例中，應視甲公司采用預收款方式銷售商品，在207年度無須對該建造合同計算增值稅銷售額及銷項稅額。208年4月發(fā)貨日，盡管僅收取60%的貨款。 在會計核算方面，該合同屬于固定造價合同，設(shè)收入確認的條件成立，207年末完工進度為70%，則當年應確認的會計收入為6777.。208年合同全部完成后確認剩余收入。 情形二：雙方在合同中分別約定貨款的價款及安裝費金額。其中，貨款為萬元，安裝費為。貨款的支付進行同情形一，安裝費于生產(chǎn)線安裝調(diào)試投入運行后由乙公司一次性支付。 在此情況下，可認定甲公司從事了一項兼營業(yè)務，增值稅應稅銷售額為：247。（1+17%）17%=（萬元），營業(yè)稅計稅依據(jù)為。增值稅銷項稅額的確認時間同情形一。營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為雙方實際開票結(jié)算日或收款日。 在會計核算方面，仍按完工進度確認會計收入，只不過主營業(yè)務收入總額變?yōu)槿f元。 （3）關(guān)于計稅依據(jù)的特殊規(guī)定 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額?！秶叶悇湛偩株P(guān)于勘察設(shè)計勞務征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2006]1245號）也規(guī)定：“對勘察設(shè)計單位將承擔的勘察設(shè)計勞務分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的勘察設(shè)計總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計單位或個人的勘察設(shè)計費后的余額為營業(yè)稅計稅營業(yè)額?！币虼耍偝邪藦氖路弦?guī)定的轉(zhuǎn)包、分包業(yè)務，其建筑勞務計稅營業(yè)額小于會計收入。 在安裝業(yè)務中，如果建設(shè)企業(yè)（業(yè)主）自行采購設(shè)備，而由另一家安裝公司提供安裝勞務，《財政部、國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）中規(guī)定了新的計稅辦法：“通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉?！痹谶@種情況下，建造合同下的會計收入額與營業(yè)稅計稅依據(jù)總體一致。與此相似的是“清包工”形式的裝飾勞務合同?！敦斦俊叶悇湛偩株P(guān)于納稅人以清包形式提供裝飾勞務征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2006]114號）中規(guī)定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，
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