【正文】 集與分配生產(chǎn)費(fèi)用，并最終計(jì)算出完工產(chǎn)品成本的過(guò)程。管理上的要求表現(xiàn)為對(duì)成本信息詳細(xì)程度的需求，即是否需要對(duì)成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行細(xì)化，從而提高成本計(jì)算方法提供成本信息的能力。 31 （ 4）其它成本計(jì)算的方法 主要有 分類(lèi)法、定額法等 輔助的成本計(jì)算方法。把這一概念擴(kuò)展到企業(yè)以外，則還有顧客作業(yè)即為特定顧客服務(wù)的作業(yè)，其成本與向顧客銷(xiāo)售產(chǎn)品的數(shù)量無(wú)關(guān)。 40 (2)作業(yè)成本法的基本程序 ① 作業(yè)消耗資源； ②產(chǎn)品消耗作業(yè)。 尚未發(fā)生的成本，基本上是可控的，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)在使用期間顯然是不可控的，但在固定資產(chǎn)購(gòu)置決策階段則是可以控制的； 48 ② 成本的可控空間。這個(gè)最優(yōu)序列就是成本的最優(yōu)控制。 消費(fèi)者成本 是指消費(fèi)者購(gòu)入產(chǎn)品后發(fā)生的使用成本 (如汽車(chē)的耗油量和應(yīng)交的各種稅費(fèi)、維護(hù)保養(yǎng)成本、廢棄處置成本 )。 70 質(zhì)量成本的構(gòu)成 (1)預(yù)防成本： 為防止產(chǎn)品低于質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致的費(fèi)用，如制訂質(zhì)量規(guī)劃、教育培訓(xùn)、工藝研究等方面的開(kāi)支。圖 109揭示了質(zhì)量成本關(guān)系的變化情況。即使其中暫由用戶(hù)承擔(dān)的成本，最終還是會(huì)給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，也必須納入控制的對(duì)象，這充分體現(xiàn)了全生命周期成本理論的思想。也就是說(shuō)，偏離理想目標(biāo)是要付出代價(jià)的。 盡管設(shè)計(jì)質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展、成長(zhǎng)，但都不是質(zhì)量成本管理的直接對(duì)象，質(zhì)量成本管理的對(duì)象是符合質(zhì)量。完整的成本差異的計(jì)算和分析應(yīng)包括三個(gè)步驟： 一是計(jì)算各項(xiàng)成本差異； 二是進(jìn)行成本差異調(diào)查，找到產(chǎn)生差異的具體原因； 三是判明造成成本差異的責(zé)任歸屬，采取措施，改善成本控制。 成本形成是由系統(tǒng)內(nèi)各部分協(xié)同完成，并可通過(guò)多種途徑達(dá)到。 (3)在事物發(fā)展過(guò)程中，人們?yōu)榱诉_(dá)到控制目的，就必須創(chuàng)造和改變條件，具備一定的控制能力。折舊按實(shí)際折舊金額分配計(jì)入。這種作業(yè)使單位產(chǎn)品所消耗的資源數(shù)量大致相同，因而該種作業(yè)的成本與產(chǎn)品產(chǎn)量成比例變動(dòng)。 ④每一生產(chǎn)步驟是用品種法來(lái)計(jì)算成本的，并且上一步驟的成本要結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟，即各步驟之間存在成本結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)題。各要素內(nèi)容的取舍又主要取決于企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理上的要求，因而成本計(jì)算方法的形成與此密切相關(guān)。確定了成本計(jì)算對(duì)象，也就確定了成本計(jì)算的范圍。在管理會(huì)計(jì)中，支出的內(nèi)容是指現(xiàn)金流出。他們認(rèn)為 “成本是指為達(dá)到特定目的而發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價(jià)值犧牲，它可用貨幣單位加以衡量”。 3 成本概念（ AAA） (1)成本是一種價(jià)值犧牲或消耗，不僅可以是現(xiàn)金支出，也可以是資源消耗、勞動(dòng)消耗。 6 （ 2）償付性支出與非償付性支出 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)支出可分為 償付性支出與非償付性支出 兩大部分。 為 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的 ，制造業(yè)成本計(jì)算的范圍包括： 存貨成本計(jì)算、長(zhǎng)期資產(chǎn)成本計(jì)算、產(chǎn)品銷(xiāo)售成本計(jì)算 。 21 按生產(chǎn)工藝技術(shù)特點(diǎn)，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)可分為 簡(jiǎn)單 (單步驟 )和復(fù)雜（多步驟 )生產(chǎn) 。這是分步法不同于其他成本計(jì)算方法的一個(gè)重要特點(diǎn)。 b．批別作業(yè)： 使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)，其成本與產(chǎn)品的批數(shù)成比例變動(dòng)，而與每批中所包含的數(shù)量無(wú)關(guān)。 分配到產(chǎn)品是按各產(chǎn)品需要鉆孔的數(shù)量，小時(shí)是資源動(dòng)因，鉆孔數(shù)量是作業(yè)動(dòng)因。沒(méi)有控制能力或不具備一定的條件，人們也就無(wú)力實(shí)施控制了。這時(shí)，成本最優(yōu)控制問(wèn)題就是在各階段或系統(tǒng)各部分，各自選擇出一種使控制作用最優(yōu)的過(guò)程．而不必考慮對(duì)其他系統(tǒng)的影響。 58 成本差異計(jì)算的通用模式 59 60 對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本控制的評(píng)價(jià) 61 生命周期成本的涵義及其構(gòu)成 狹義的 LCC是指在企業(yè)內(nèi)部及其相關(guān)聯(lián)方發(fā)生的由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的成本。對(duì)符合質(zhì)量的管理在于按預(yù)定設(shè)計(jì)要求生產(chǎn)產(chǎn)品。 ZDM低估了質(zhì)量成本，因此尚有努力通過(guò)改進(jìn)質(zhì)量來(lái)求得節(jié)約的潛力。 79 。 75 ① 質(zhì)量成本的動(dòng)態(tài)性質(zhì) 隨著可控成本的增加和缺陷成本的減少，可控成本可以削減。 69 （ 2）“質(zhì)量成本”概念 質(zhì)量成本是指為了達(dá)到質(zhì)量目標(biāo)所實(shí)際支付或可能支付的代價(jià)。 廣義的 LCC即全生命周期成本 (WLCC)，它不僅包括生產(chǎn)者成本，而且還包括消費(fèi)者成本在內(nèi)。 成本的形成過(guò)程往往要經(jīng)過(guò)多階段和多個(gè)子系統(tǒng)完成，所以成本最優(yōu)控制就要對(duì)各個(gè)階段、各個(gè)子系統(tǒng)的每一過(guò)程進(jìn)行選擇，然后將選擇出的多級(jí)過(guò)程排成一個(gè)最優(yōu)序列。 成本發(fā)生的時(shí)間無(wú)不是由企業(yè)自主決定的，因此成本發(fā)生的時(shí)間是可以控制的，成本的可控性應(yīng)貫穿于產(chǎn)品的整個(gè)生命周期之中。 它是溝通資源消耗與最終產(chǎn)出的中介。這種作業(yè)是為了維持某特定生產(chǎn)線存在而執(zhí)行的。 30 分批法的主要特點(diǎn) ① 成本計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品批別或批次 (單件生產(chǎn)時(shí)表現(xiàn)為件別 )，即使是同一品種也要按批別來(lái)歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用； ②成本計(jì)算期與生產(chǎn)周期一致，而與會(huì)計(jì)報(bào)告期不一致，實(shí)際上成本計(jì)算是不定期的； ③平時(shí)只歸集、分配與某產(chǎn)品批別有關(guān)的生產(chǎn)費(fèi)用，等該批產(chǎn)品全部完工時(shí)才計(jì)算出其成本，因而一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用的問(wèn)題。 按生產(chǎn)組織特點(diǎn)，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)則可分為 單件生產(chǎn)、成批生產(chǎn)和大量生產(chǎn)， 成批生產(chǎn)又可分為大批生產(chǎn)和小批生產(chǎn)。 13 10． 1． 4 成本計(jì)算的基本原理 成本計(jì)算的基本程序 包括： (1)確定什么樣的成本計(jì)算對(duì)象； (2)如何按成本計(jì)算對(duì)象歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用。 收益性支出 的特點(diǎn)則是它發(fā)揮的效益不超過(guò)一年，因此收益性支出一般在一個(gè)會(huì)計(jì)期間 (典型的是會(huì)計(jì)年度 )內(nèi)費(fèi)用化。 過(guò)去成本，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)；未來(lái)成本，與管理會(huì)計(jì)有關(guān)。 2 第一節(jié) 成本計(jì)算理論 10． 1． 1成本的涵義 會(huì)計(jì)學(xué)中的成本，一般是指為實(shí)現(xiàn)一定的目的而付出的代價(jià) (價(jià)值犧牲 )。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，就一定會(huì)計(jì)期間而言，支出既可以是現(xiàn)金支出，也可以是非現(xiàn)金支出。 10 （ 2）費(fèi)用與成本的區(qū)別 (1)費(fèi)用按期間歸集與分配，成本則按對(duì)象歸集與分配； (2)成本中即包含本期費(fèi)用，也可能包含前期費(fèi)用；