成本計(jì)算與控制理論-文庫吧在線文庫
【正文】 費(fèi)用與成本 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按費(fèi)用是否對(duì)象化，可將費(fèi)用分為 對(duì)象化的費(fèi)用 ——成本 和 非對(duì)象化的費(fèi)用 ——期間費(fèi)用 。確定了成本計(jì)算對(duì)象，也就確定了成本計(jì)算的范圍。 B、科學(xué) (合理 )原則，指采用的分配標(biāo)準(zhǔn)與共同費(fèi)用之間有密切關(guān)系，即相關(guān)性高。各要素內(nèi)容的取舍又主要取決于企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理上的要求，因而成本計(jì)算方法的形成與此密切相關(guān)。大量大批生產(chǎn)意味著不斷投入原材料，不斷有產(chǎn)品完工，難以確定產(chǎn)品的生產(chǎn)周期，也就不便于按生產(chǎn)周期計(jì)算成本。 ④每一生產(chǎn)步驟是用品種法來計(jì)算成本的，并且上一步驟的成本要結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟，即各步驟之間存在成本結(jié)轉(zhuǎn)問題。同時(shí)如何科學(xué)合理地分配制造費(fèi)用就成為一個(gè)新的重要問題。這種作業(yè)使單位產(chǎn)品所消耗的資源數(shù)量大致相同，因而該種作業(yè)的成本與產(chǎn)品產(chǎn)量成比例變動(dòng)。 現(xiàn)代企業(yè)可以視為一個(gè)為了滿足顧客需求而建立的一系列前后有序的、能創(chuàng)造顧客價(jià)值的作業(yè)集合體。折舊按實(shí)際折舊金額分配計(jì)入。 41 42 (3)成本動(dòng)因的選擇 ① 成本庫是作業(yè)鏈而不是生產(chǎn)成本中心； ②用多元成本動(dòng)因而不是單一數(shù)量動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到各成本計(jì)算對(duì)象，即縮小制造費(fèi)用的分配范圍(由整個(gè)企業(yè)統(tǒng)一分配改為由若干個(gè)“成本庫”分別進(jìn)行分配 )，增加制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn) (由單一標(biāo)準(zhǔn)改為多元標(biāo)準(zhǔn) )。 (3)在事物發(fā)展過程中，人們?yōu)榱诉_(dá)到控制目的，就必須創(chuàng)造和改變條件，具備一定的控制能力。 在責(zé)任會(huì)計(jì)中，責(zé)任成本正是建立在成本可控性基礎(chǔ)上的，成本控制主體 (責(zé)任中心 )只對(duì)可控成本負(fù)責(zé)。 成本形成是由系統(tǒng)內(nèi)各部分協(xié)同完成，并可通過多種途徑達(dá)到。 在新產(chǎn)品開發(fā)和老產(chǎn)品的改進(jìn)設(shè)計(jì)中，成本目標(biāo)控制與價(jià)值工程的結(jié)合運(yùn)用，能取得完美的效果。完整的成本差異的計(jì)算和分析應(yīng)包括三個(gè)步驟： 一是計(jì)算各項(xiàng)成本差異； 二是進(jìn)行成本差異調(diào)查，找到產(chǎn)生差異的具體原因； 三是判明造成成本差異的責(zé)任歸屬，采取措施，改善成本控制。 64 企業(yè)進(jìn)行全生命周期成本控制的戰(zhàn)略價(jià)值 (1)通過提供完整的成本信息，展現(xiàn)不同壽命周期階段的成本分布情況，掌握每種產(chǎn)品在其壽命周期的早期階段發(fā)生的成本在其總成本中所占的比例，找到成本控制的著力點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn) (例如，許多產(chǎn)品到設(shè)計(jì)階段完成的時(shí)候，已有 85％的成本鎖定于產(chǎn)品中了 )； (2)明確揭示每一產(chǎn)品的收入和成本； (3)展示各成本項(xiàng)目間的此消彼長關(guān)系，有利于以系統(tǒng)觀點(diǎn)進(jìn)行成本控制，而不會(huì)顧此失彼。 盡管設(shè)計(jì)質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展、成長，但都不是質(zhì)量成本管理的直接對(duì)象，質(zhì)量成本管理的對(duì)象是符合質(zhì)量。 71 外部質(zhì)量保證成本 外部質(zhì)量保證成本是指在合同環(huán)境下，根據(jù)用戶提出的要求而提供客觀證據(jù)所支付的費(fèi)用，包括： (1)為提供特殊的附加質(zhì)量保證措施、程序、數(shù)據(jù)等所支付的費(fèi)用； (2)產(chǎn)品驗(yàn)證試驗(yàn)和評(píng)定的費(fèi)用 (如經(jīng)認(rèn)可的獨(dú)立試驗(yàn)機(jī)構(gòu)對(duì)特殊安全性進(jìn)行檢測試驗(yàn)所發(fā)生的費(fèi)用 )； (3)為滿足用戶要求而進(jìn)行質(zhì)量體系認(rèn)證所支付的費(fèi)用。也就是說，偏離理想目標(biāo)是要付出代價(jià)的。 內(nèi)、外缺陷成本相關(guān)聯(lián)的作業(yè)都屬于非增值作業(yè)，應(yīng)予徹底消除，以優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈。即使其中暫由用戶承擔(dān)的成本，最終還是會(huì)給企業(yè)帶來損失，也必須納入控制的對(duì)象，這充分體現(xiàn)了全生命周期成本理論的思想。 結(jié)合產(chǎn)品全生命周期成本理論來作全面考察的話，某些質(zhì)量成本項(xiàng)目就難以包容于這些模型的控制范圍中。圖 109揭示了質(zhì)量成本關(guān)系的變化情況。 ZDM則拋棄了經(jīng)濟(jì)優(yōu)化思想，其目標(biāo)是力求使缺陷趨于零，即不允許次品存在。 70 質(zhì)量成本的構(gòu)成 (1)預(yù)防成本： 為防止產(chǎn)品低于質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致的費(fèi)用，如制訂質(zhì)量規(guī)劃、教育培訓(xùn)、工藝研究等方面的開支。上述兩個(gè)成本函數(shù)的合計(jì)就是全生命周期成本函數(shù)，其最低點(diǎn)即為產(chǎn)品可靠性 (耐用程度 )的經(jīng)濟(jì)最優(yōu)點(diǎn)。 消費(fèi)者成本 是指消費(fèi)者購入產(chǎn)品后發(fā)生的使用成本 (如汽車的耗油量和應(yīng)交的各種稅費(fèi)、維護(hù)保養(yǎng)成本、廢棄處置成本 )。 具體內(nèi)容包括 標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂、成本差異的計(jì)算與分析、成本差異的賬務(wù)處理三個(gè)部分 。這個(gè)最優(yōu)序列就是成本的最優(yōu)控制。 廣義的成本控制 則是指整個(gè)成本管理，此時(shí)成本控制應(yīng)稱之為全面成本控制，即企業(yè)應(yīng)進(jìn)行全過程、全方位、全員的成本控制。 尚未發(fā)生的成本，基本上是可控的，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)在使用期間顯然是不可控的，但在固定資產(chǎn)購置決策階段則是可以控制的； 48 ② 成本的可控空間。 45 第二節(jié) 成本控制理論 10． 2． 1 成本控制原理 控制 A、控制的條件 (1)受控對(duì)象必須存在多種發(fā)展變化的可能性。 40 (2)作業(yè)成本法的基本程序 ① 作業(yè)消耗資源； ②產(chǎn)品消耗作業(yè)。這里，資源是執(zhí)行作業(yè)所必需的經(jīng)濟(jì)要素，即企業(yè)花了代價(jià)而獲取的一切生產(chǎn)要素，如資金、材料、機(jī)械設(shè)備、勞動(dòng)力等等。把這一概念擴(kuò)展到企業(yè)以外，則還有顧客作業(yè)即為特定顧客服務(wù)的作業(yè)，其成本與向顧客銷售產(chǎn)品的數(shù)量無關(guān)。 33 作業(yè)成本法的基本原理 (1)作業(yè)成本法的基本概念 作業(yè)成本法（ Activitybased costing ,ABC）是以作業(yè)為中心，通過對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算產(chǎn)品成本的新型成本管理方法。 31 （ 4）其它成本計(jì)算的方法 主要有 分類法、定額法等 輔助的成本計(jì)算方法。 26 分步法的主要特點(diǎn) ① 成本計(jì)算對(duì)象就是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。管理上的要求表現(xiàn)為對(duì)成本信息詳細(xì)程度的需求，即是否需要對(duì)成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行細(xì)化，從而提高成本計(jì)算方法提供成本信息的能力。 選定某種分配標(biāo)準(zhǔn)，就相應(yīng)形成一種具體的分配方法，即比例分配法下的各種具體分配方法一般以分配標(biāo)準(zhǔn)來命名，如選擇定額成本作為分配標(biāo)準(zhǔn)而形成的分配方法，就命名為“定額成本比例法”。 14 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 會(huì)計(jì)理論 第 四十 講 主講教師： 吳斌 15 (1)確定什么樣的成本計(jì)算對(duì)象； (2)劃分成
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