【正文】 資源動因 反映了作業(yè)量與資源耗費(fèi)之間的因果關(guān)系，它是將資源成本分配到作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。這種作業(yè)與個別產(chǎn)品的相關(guān)性最弱，其成本分配于產(chǎn)品時具有主觀性。這種作業(yè)是為了維持某特定生產(chǎn)線存在而執(zhí)行的。 34 ① 作業(yè) 企業(yè)中的作業(yè)大致可分為以下四類 ： 使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)。 制造費(fèi)用因下列業(yè)務(wù)而發(fā)生： (1)發(fā)生與廠內(nèi)材料的收驗(yàn)和移動有關(guān) 后勤業(yè)務(wù) ； (2)發(fā)生與協(xié)調(diào)生產(chǎn)活動以確保材料、人工和機(jī)器的供給能夠滿足需求有關(guān)的 平衡業(yè)務(wù) ； (3) 發(fā)生與保證生產(chǎn)符合各種規(guī)范要求有關(guān)的 質(zhì)量業(yè)務(wù) ； (4) 發(fā)生與更新制造信息以適應(yīng)產(chǎn)品或工藝過程設(shè)計的變化有關(guān)的 變動業(yè)務(wù) 。 定額法 是在成本計算過程中，將生產(chǎn)費(fèi)用按照定額來進(jìn)行歸集與分配，同時計算出實(shí)際成本與定額成本之間的成本差異，最終將各種產(chǎn)品的定額成本調(diào)整為實(shí)際成本的成本計算方法 32 10． 1． 6作業(yè)成本法 作業(yè)成本法的產(chǎn)生 制造費(fèi)用比重的上升，其重要性也日益凸現(xiàn)。 30 分批法的主要特點(diǎn) ① 成本計算對象是產(chǎn)品批別或批次 (單件生產(chǎn)時表現(xiàn)為件別 )，即使是同一品種也要按批別來歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用； ②成本計算期與生產(chǎn)周期一致，而與會計報告期不一致，實(shí)際上成本計算是不定期的； ③平時只歸集、分配與某產(chǎn)品批別有關(guān)的生產(chǎn)費(fèi)用，等該批產(chǎn)品全部完工時才計算出其成本，因而一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用的問題。在大量大批多步驟生產(chǎn)中，由于生產(chǎn)過程較長，可以間斷，而且往往都是跨月陸續(xù)完工，以致生產(chǎn)周期與成本計算期難以一致，從而在月末就有在產(chǎn)品成本的計算問題。 25 （ 2）分步法 分步法 主要適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)企業(yè)的成本計算，有時對單件小批多步驟生產(chǎn)且管理上要求分步驟計算成本的也采用分步法成本計算。 24 品種法的主要特點(diǎn)是： ① 成本計算對象一般只是企業(yè)的最終完工產(chǎn)品； ②成本計算期是按月為基礎(chǔ)的會計報告期。 按生產(chǎn)組織特點(diǎn)，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)則可分為 單件生產(chǎn)、成批生產(chǎn)和大量生產(chǎn)， 成批生產(chǎn)又可分為大批生產(chǎn)和小批生產(chǎn)。 上述要素的不同內(nèi)容的組合，即 構(gòu)成不同的成本計算方法 。 (1)比例分配法 比例分配法即共同費(fèi)用分配模型，其關(guān)鍵在于選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)。分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇要體現(xiàn)這種對稱性。 13 10． 1． 4 成本計算的基本原理 成本計算的基本程序 包括： (1)確定什么樣的成本計算對象； (2)如何按成本計算對象歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用。 11 支出、費(fèi)用、成本之間的關(guān)系 12 10． 1． 3成本計算的范圍 成本計算是一個費(fèi)用對象化的過程，即按特定成本計算對象歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用的技術(shù)過程。 (2)費(fèi)用是成本計算的基礎(chǔ)．即費(fèi)用構(gòu)成成本的內(nèi)容。 C、時間關(guān)系上看，費(fèi)用的發(fā)生可以與支出同步、也可以先于或后于支出； IASC費(fèi)用的定義： ‘‘費(fèi)用是指會計期間經(jīng)濟(jì)利益的減少，其形式表現(xiàn)為由資產(chǎn)流出、資產(chǎn)折耗或負(fù)債的承擔(dān)而引起業(yè)主權(quán)益的減少，但不包括與所有者分配有關(guān)的類似事項(xiàng)” 。 收益性支出 的特點(diǎn)則是它發(fā)揮的效益不超過一年，因此收益性支出一般在一個會計期間 (典型的是會計年度 )內(nèi)費(fèi)用化。 不考慮會計分期假設(shè)，則一切支出都將屬于現(xiàn)金支出，即或是過去或是現(xiàn)在或是未來的現(xiàn)金支出。換個角度來看，這也許表明了一種學(xué)科之間相互融合的趨勢。 (4)這種價值犧牲可以用貨幣計量 。 過去成本，與財務(wù)會計有關(guān)；未來成本，與管理會計有關(guān)。 成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會在 1951年給成本所下的定義具有一般性。 10． 2成本控制理論 成本控制 是基于成本可控原理，在成本形成過程中，對各項(xiàng)成本活動進(jìn)行監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)偏差，采取糾正措施，保證成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。成本計算的基本方法是品種法、分步法、分批法。 2 第一節(jié) 成本計算理論 10． 1． 1成本的涵義 會計學(xué)中的成本，一般是指為實(shí)現(xiàn)一定的目的而付出的代價 (價值犧牲 )。 (2)這種價值犧牲即可以是已發(fā)生了的，也可以是應(yīng)該(可能要 )發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的。為財務(wù)會計目的，通常轉(zhuǎn)為化以成本計算對象命名的成本概念，為管理會計目的，通常使用以決策方案、管理控制目的 (或?qū)ο?)命名的成本概念，可理解成為實(shí)現(xiàn)一定決策與控制目的未來要付出或承擔(dān)價值犧牲或放棄的潛在收益。 已逐漸成為主流，不過它模糊了會計學(xué)科與管理學(xué)科的界限。在財務(wù)會計中，就一定會計期間而言，支出既可以是現(xiàn)金支出，也可以是非現(xiàn)金支出。 償付性支出 不構(gòu)成費(fèi)用，一般指償還債務(wù)本金、支付增值稅(作為價外稅的部分 )、向所有者分配利潤、向所有者返還資本 (減資 )等現(xiàn)金流出； 非償付性支出 則遲早會轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，可以分為 資本性支出與收益性支出兩類； 資本性支出 的特點(diǎn)是它發(fā)揮的效益長于一年，因此資本性支出在發(fā)生時不能全部作為費(fèi)用，而是先資本化，形成企業(yè)的長期資產(chǎn)。 作為費(fèi)用的支出應(yīng)具備的基本特征 ： A、最終會導(dǎo)致企業(yè)資源的減少； B、最終會減少企業(yè)的所有者權(quán)益 ，但與所有者分配有關(guān)的支出除外，因?yàn)檫@屬于最終利潤的分配或資本的返還。 9 （ 1）費(fèi)用與成本的聯(lián)系 (1)都是對企業(yè)資源消耗或轉(zhuǎn)化的一種計量。 10 （ 2）費(fèi)用與成本的區(qū)別 (1)費(fèi)用按期間歸集與分配，成本則按對象歸集與分配； (2)成本中即包含本期費(fèi)用，也可能包含前期費(fèi)用； (3)費(fèi)用并不全部歸屬于成本，即費(fèi)用口徑大。 為 管理會計目的 ，成本計算的對象 (目的 )十分豐富，成本計算的范圍寬廣：包括變動成本計算、固定成本計算、作業(yè)成本計算、資本成本計算、生命周期成本計算、環(huán)境成本計算、人力資源成本計算、信息成本計算，質(zhì)量成本計算、物流成本計算等。 ②選擇合理分配標(biāo)準(zhǔn)的原則 A、受益原則，指誰耗用生產(chǎn)要素，誰就承擔(dān)生產(chǎn)費(fèi)用；誰耗用得多，誰就應(yīng)承擔(dān)得多，兩者應(yīng)當(dāng)對稱。 18 共