【導(dǎo)讀】介紹成本計(jì)算的基本程序和編制成本計(jì)算單。方法是品種法、分步法、分批法。相互配合與協(xié)調(diào)。這時(shí)，作業(yè)成本控制、全生命周期成本控。法，在企業(yè)成本控制中就有了用武之地。他們認(rèn)為“成本是指為達(dá)到特定目的而。也可以是資源消耗、勞動(dòng)消耗。(可能要)發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的。過去成本，與財(cái)務(wù)會(huì)。計(jì)有關(guān)；未來成本，與管理會(huì)計(jì)有關(guān)。成本的發(fā)生是負(fù)擔(dān)成本的主體為了特定的目的。這種價(jià)值犧牲可以用貨幣計(jì)量。間相互融合的趨勢(shì)。不考慮會(huì)計(jì)分期假設(shè)，則一切支出都將屬于現(xiàn)金支出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)支出可分為償付性支出與非償付性支出兩大部分。支出一般在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)費(fèi)用化。用化的時(shí)點(diǎn)要根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來確認(rèn)。有關(guān)的支出除外，因?yàn)檫@屬于最終利潤的分配或資本的返還。者分配有關(guān)的類似事項(xiàng)”。如果把“期間”也廣義地看成一個(gè)成本計(jì)算對(duì)象的話，費(fèi)用按期間歸集與分配，成本則按對(duì)象歸集與分配；分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇要體現(xiàn)這種對(duì)稱性。一類是比例分配法；另一類是扣除分配法。

　　

【正文】 品可靠性或耐用程度的關(guān)系設(shè)定一定的函數(shù)關(guān)系，就可以找到全生命周期成本總額最低的最優(yōu)控制點(diǎn)。 在產(chǎn)品生命周期成本中，生產(chǎn)者成本將隨產(chǎn)品可靠性 (耐用程度 )提高而上升；而消費(fèi)者成本則隨可靠性 (耐用程度 )提高而下降，這種函數(shù)關(guān)系是可以通過一定的數(shù)理式或經(jīng)驗(yàn)曲線來表達(dá)的。上述兩個(gè)成本函數(shù)的合計(jì)就是全生命周期成本函數(shù)，其最低點(diǎn)即為產(chǎn)品可靠性 (耐用程度 )的經(jīng)濟(jì)最優(yōu)點(diǎn)。 66 67 成本控制的信息流 以 ‘‘用戶一生產(chǎn)者一供應(yīng)商” 為正向交流通道， 以 “供應(yīng)商一生產(chǎn)者一用戶’’ 為逆向交流通道。 68 10． 2． 4質(zhì)量成本控制 質(zhì)量成本的涵義 （ 1）質(zhì)量的涵義 質(zhì)量是指產(chǎn)品 (包括服務(wù) )使消費(fèi)者的要求得到滿足的程度。 一是產(chǎn)品設(shè)計(jì)所做到的滿足消費(fèi)者需要的程度，也就是產(chǎn)品設(shè)計(jì)的外觀、性能指標(biāo)與用戶期望的偏離程度，這稱之為 “設(shè)計(jì)質(zhì)量”； 二是產(chǎn)品與其設(shè)計(jì)要求的一致程度，即所生產(chǎn)的實(shí)際產(chǎn)品與預(yù)定設(shè)計(jì)要求的偏離程度，稱之為 “符合質(zhì)量’’ 。 盡管設(shè)計(jì)質(zhì)量的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展、成長，但都不是質(zhì)量成本管理的直接對(duì)象，質(zhì)量成本管理的對(duì)象是符合質(zhì)量。對(duì)符合質(zhì)量的管理在于按預(yù)定設(shè)計(jì)要求生產(chǎn)產(chǎn)品。因此，“質(zhì)量成本”概念中的質(zhì)量是基于符合質(zhì)量的。 69 （ 2）“質(zhì)量成本”概念 質(zhì)量成本是指為了達(dá)到質(zhì)量目標(biāo)所實(shí)際支付或可能支付的代價(jià)。 70 質(zhì)量成本的構(gòu)成 (1)預(yù)防成本： 為防止產(chǎn)品低于質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致的費(fèi)用，如制訂質(zhì)量規(guī)劃、教育培訓(xùn)、工藝研究等方面的開支。 (2)鑒定成本： 為確認(rèn)產(chǎn)品是否達(dá)到了質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的費(fèi)用，如對(duì)各項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行質(zhì)量方面的計(jì)量、檢測(cè)、定級(jí)費(fèi)等。 (3)內(nèi)部缺陷成本： 產(chǎn)品出廠前發(fā)現(xiàn)缺陷而導(dǎo)致的費(fèi)用，如廢品損失、修復(fù)費(fèi)用、質(zhì)量事故處理費(fèi)等。 (4)外部缺陷成本： 產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)后被用戶發(fā)現(xiàn)缺陷所導(dǎo)致的費(fèi)用，如保修費(fèi)用等。 71 外部質(zhì)量保證成本 外部質(zhì)量保證成本是指在合同環(huán)境下，根據(jù)用戶提出的要求而提供客觀證據(jù)所支付的費(fèi)用，包括： (1)為提供特殊的附加質(zhì)量保證措施、程序、數(shù)據(jù)等所支付的費(fèi)用； (2)產(chǎn)品驗(yàn)證試驗(yàn)和評(píng)定的費(fèi)用 (如經(jīng)認(rèn)可的獨(dú)立試驗(yàn)機(jī)構(gòu)對(duì)特殊安全性進(jìn)行檢測(cè)試驗(yàn)所發(fā)生的費(fèi)用 )； (3)為滿足用戶要求而進(jìn)行質(zhì)量體系認(rèn)證所支付的費(fèi)用。 這種成本可融入上述四類成本之中，如 (1)項(xiàng)可計(jì)入預(yù)防成本， (2)， (3)項(xiàng)也可計(jì)入鑒定成本中。 72 質(zhì)量成本控制模型 通常有 經(jīng)濟(jì)符合水平模型 (Economic Conformance Level Model，簡稱 ECLM)、 零缺陷模型 (Zero Defect Model，簡稱 ZDM)和 健全質(zhì)量模型 (Robust Quality Model，簡稱RQM)。 (1)ECLM與 ZDM ECLM是一種經(jīng)濟(jì)優(yōu)化模型，它允許一定量的質(zhì)量缺陷存在，只求在可控成本與缺陷成本的均衡點(diǎn) ——質(zhì)量總成本最低點(diǎn)作四類質(zhì)量成本的優(yōu)化配置，保持產(chǎn)品合格率在可接受質(zhì)量水平 (Acceptable Quality Level，簡稱 AQL)這個(gè)最優(yōu)控制點(diǎn)上。 ZDM則拋棄了經(jīng)濟(jì)優(yōu)化思想，其目標(biāo)是力求使缺陷趨于零，即不允許次品存在。 73 74 (2)RQM 20世紀(jì) 80年代中期， RQM又將 ZDM向前推進(jìn)了一步。 生產(chǎn)不符合目標(biāo)價(jià)值的產(chǎn)品就會(huì)招致?lián)p失，離目標(biāo)價(jià)值越遠(yuǎn)，損失就越大。即使實(shí)際產(chǎn)品與設(shè)計(jì)要求之間的偏差在設(shè)計(jì)允許范圍內(nèi)，損失仍會(huì)因產(chǎn)品的生產(chǎn)而產(chǎn)生。也就是說，偏離理想目標(biāo)是要付出代價(jià)的。 ZDM低估了質(zhì)量成本，因此尚有努力通過改進(jìn)質(zhì)量來求得節(jié)約的潛力。 在 RQM看來，質(zhì)量成本的最優(yōu)水平在于所生產(chǎn)產(chǎn)品達(dá)到目標(biāo)價(jià)值之處。 75 ① 質(zhì)量成本的動(dòng)態(tài)性質(zhì) 隨著可控成本的增加和缺陷成本的減少，可控成本可以削減。圖 109揭示了質(zhì)量成本關(guān)系的變化情況。 總質(zhì)量成本函數(shù)與圖 108所示的質(zhì)量成本關(guān)系基本保持一致，主要不同在于： 第一，以努力使成本水平降到零的方式對(duì)缺陷成本發(fā)動(dòng)正面進(jìn)攻； 第二，對(duì)正確的預(yù)防性作業(yè)進(jìn)行投資，以實(shí)現(xiàn)改善之目的； 第三，根據(jù)所實(shí)現(xiàn)結(jié)果降低鑒定成本； 第四，持續(xù)不斷地評(píng)估和更正預(yù)防作業(yè)，促使產(chǎn)品質(zhì)量得到進(jìn)一步的改進(jìn)。 RQM所揭示的這一戰(zhàn)略賴以存在的前提有：每種缺陷都有其根本原因；原因是可以預(yù)防的；預(yù)防總是較便宜的。 76 ② 作業(yè)管理與優(yōu)化質(zhì)量成本 作業(yè)管理 (簡稱 ABM)是應(yīng)用作業(yè)成本法所提供的明細(xì)、動(dòng)態(tài)的信息，把管理深入到作業(yè)水平，以作業(yè)為核心進(jìn)行作業(yè)分析，進(jìn)而持續(xù)改善和優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈的過程，其目標(biāo)在于為顧客提供更多價(jià)值的同時(shí)為自己創(chuàng)造更多的利潤。 內(nèi)、外缺陷成本相關(guān)聯(lián)的作業(yè)都屬于非增值作業(yè)，應(yīng)予徹底消除，以優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈。 而預(yù)防作業(yè)則可視為增值作業(yè)予以保留和優(yōu)化；鑒定作業(yè)比較難于分辨。 事實(shí)上，一部分鑒定作業(yè)是預(yù)防作業(yè)所必須的，如質(zhì)量審計(jì)，應(yīng)視為增值作業(yè)。 可以通過作業(yè)管理與質(zhì)量管理的完美結(jié)合，便可將質(zhì)量作業(yè)成本控制在最優(yōu)水平上 77 隱性質(zhì)量成本的控制問題 上述 ECLM、 ZDM和 RQM是用來控制各種“符合性”質(zhì)量成本的，基本上可以解決質(zhì)量成本控制中的主要問題。 結(jié)合產(chǎn)品全生命周期成本理論來作全面考察的話，某些質(zhì)量成本項(xiàng)目就難以包容于這些模型的控制范圍中。 78 “隱性質(zhì)量成本” 用戶在使用產(chǎn)品過程中暴露出來的質(zhì)量問題所導(dǎo)致的損失稱之為“隱性質(zhì)量成本”。有以下三種類型： 一是由于在產(chǎn)品質(zhì)量中未能反映用戶需求，生產(chǎn)者所遭受的損失； 二是由于產(chǎn)品質(zhì)量低劣而由用戶承擔(dān)的成本； 三是為確保和維護(hù)用戶并不需要的“過剩質(zhì)量”，生產(chǎn)者所負(fù)擔(dān)的成本。 這些隱性質(zhì)量成本并非一個(gè)獨(dú)立的質(zhì)量成本項(xiàng)目，它們?nèi)钥杉{入外部缺陷成本項(xiàng)目。即使其中暫由用戶承擔(dān)的成本，最終還是會(huì)給企業(yè)帶來損失，也必須納入控制的對(duì)象，這充分體現(xiàn)了全生命周期成本理論的思想。 79