【正文】 分成本項(xiàng)目歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用，并最終計(jì)算出完工產(chǎn)品成本的過程。確定了成本計(jì)算對象，也就確定了成本計(jì)算的范圍。如生產(chǎn)費(fèi)用對象化為產(chǎn)品 (生產(chǎn) )成本。 8 費(fèi)用與成本 財務(wù)會計(jì)按費(fèi)用是否對象化，可將費(fèi)用分為 對象化的費(fèi)用 ——成本 和 非對象化的費(fèi)用 ——期間費(fèi)用 。費(fèi)用化的時點(diǎn)要根據(jù) 權(quán)責(zé)發(fā)生制 原則來確認(rèn)。在管理會計(jì)中，支出的內(nèi)容是指現(xiàn)金流出。 5 10． 1． 2支出、費(fèi)用、成本之間的關(guān)系 支出與費(fèi)用 （ 1）支出 支出，是指企業(yè)的資源因耗用或用于償付等原因而流出企業(yè)。 4 成本會計(jì)的內(nèi)容 一種是成本計(jì)算 (核算 )，但局限于產(chǎn)品成本計(jì)算，可稱之為 狹義的成本會計(jì) ； 另一種是在成本計(jì)算的基礎(chǔ)上再加上成本管理，構(gòu)成一個完整的成本管理循環(huán)系統(tǒng)，可稱之為 廣義的成本會計(jì)。 (3)成本的發(fā)生是負(fù)擔(dān)成本的主體為了特定的目的。他們認(rèn)為 “成本是指為達(dá)到特定目的而發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價值犧牲，它可用貨幣單位加以衡量”。 成本控制應(yīng)從戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)、業(yè)務(wù)三個層次 上著手進(jìn)行，并使之相互配合與協(xié)調(diào)。1 成本計(jì)算與控制理論 10． 1成本計(jì)算理論 介紹 成本計(jì)算的基本程序 和 編制成本計(jì)算單 。這時，作業(yè)成本控制、全生命周期成本控制、質(zhì)量成本控制作為具有戰(zhàn)略成本管理思想的成本控制方法，在企業(yè)成本控制中就有了用武之地。 3 成本概念（ AAA） (1)成本是一種價值犧牲或消耗，不僅可以是現(xiàn)金支出，也可以是資源消耗、勞動消耗。“不同目的，不同成本”。 廣義的成本會計(jì)。支出是企業(yè)資源的流出。 6 （ 2）償付性支出與非償付性支出 財務(wù)會計(jì)支出可分為 償付性支出與非償付性支出 兩大部分。 7 （ 3）支出與費(fèi)用 支出與費(fèi)用都是指企業(yè)資源的流出 (減少 )，費(fèi)用是支出的一部分。 如果把“期間”也廣義地看成一個成本計(jì)算對象的話，則期間費(fèi)用也可稱作期間成本，這時成本、費(fèi)用的界限大致就消失了。 (3)成本、費(fèi)用可以相互轉(zhuǎn)化，而且最終的結(jié)果是轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，以與收入配比，從而計(jì)算出一定會計(jì)期間的利潤。 為 財務(wù)會計(jì)目的 ，制造業(yè)成本計(jì)算的范圍包括： 存貨成本計(jì)算、長期資產(chǎn)成本計(jì)算、產(chǎn)品銷售成本計(jì)算 。 16 共同費(fèi)用分配模型 (1)共同費(fèi)用分配模型的一般性描述 17 (2)分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇 ① 可供選擇的分配標(biāo)準(zhǔn) A、勞動數(shù)量方面的指標(biāo)； B、勞動價值方面的指標(biāo)；C、產(chǎn)品數(shù)量方面的指標(biāo)。 C、可行原則，指作為分配標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、定額 (計(jì)劃 )數(shù)據(jù)或會計(jì)數(shù)據(jù)等應(yīng)易于取得。 19 (2)扣除分配法 扣除分配法的要點(diǎn)是： 在共同費(fèi)用中，運(yùn)用減法運(yùn)算原理扣除其中一部分易于確定、或數(shù)額不大而對其余部分影響較小、或由于其他原因可以予以扣除的費(fèi)用，剩余的費(fèi)用即為應(yīng)由其他分配對象承擔(dān)的費(fèi)用。 21 按生產(chǎn)工藝技術(shù)特點(diǎn)，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)可分為 簡單 (單步驟 )和復(fù)雜（多步驟 )生產(chǎn) 。 22 三種基本的成本計(jì)算方法 (1)品種法 ，按產(chǎn)品品種計(jì)算最終產(chǎn)品成本的方法； (2)分步法 ，按生產(chǎn)產(chǎn)品所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟計(jì)算半成品成本，井最后計(jì)算出最終產(chǎn)品成本的方法； (3)分批法 ，亦稱定單法．按產(chǎn)品批別 (定單 )計(jì)算最終產(chǎn)品成本的方法 。 ③一般不需要進(jìn)行完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的生產(chǎn)費(fèi)用分配，本月生產(chǎn)費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，因?yàn)榇罅看笈a(chǎn)時一般月末無在產(chǎn)品或不用考慮在產(chǎn)品(數(shù)量少且穩(wěn)定 )。 ②成本計(jì)算期是以月為基礎(chǔ)的會計(jì)報告期。這是分步法不同于其他成本計(jì)算方法的一個重要特點(diǎn)。 分類法 先按產(chǎn)品類別歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用，再將同類產(chǎn)品的成本在不同品種 (或規(guī)格 )之間進(jìn)行分配。 是生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，而作業(yè)又導(dǎo)致制造費(fèi)用的發(fā)生。 它通過對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動的追蹤分析，為盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，增加“顧客價值”，提高決策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性和有效性，最終達(dá)到提高企業(yè)的市場競爭能力和盈利能力的目的 。 b．批別作業(yè)： 使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)，其成本與產(chǎn)品的批數(shù)成比例變動，而與每批中所包含的數(shù)量無關(guān)。 d．能量作業(yè) 。 36 ② 成本動因 成本動因是驅(qū)動成本產(chǎn)生的因素，它對產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)起決定性作用。在分配過程中，由于資源是逐項(xiàng)地分配到作業(yè)的，于是就產(chǎn)生了作業(yè)成本要素，將每個作業(yè)成本要素匯總就形成了作業(yè)成本庫。 分配到產(chǎn)品是按各產(chǎn)品需要鉆孔的數(shù)量，小時是資源動因，鉆孔數(shù)量是作業(yè)動因。 據(jù)此，其基本原理可以概括為：依據(jù)不同的成本動因分別設(shè)置成本庫，再分別以各種產(chǎn)品所耗用的作業(yè)量分?jǐn)偲鋺?yīng)承擔(dān)的該成本庫的作業(yè)成本。 作業(yè)成本法按引起制造費(fèi)用發(fā)生的各種成本動因進(jìn)行分配，從而可以提供相對準(zhǔn)確而相關(guān)的確認(rèn)主要作和作業(yè)中心成本信息。如果事物發(fā)展變化可能性只有一種，也就無所謂控制了。沒有控制能力或不具備一定的條件，人們也就無力實(shí)施控制了。 成本能否控制與其發(fā)生的不同空間范圍有關(guān)，如對生產(chǎn)車間而言，原材料的消耗量是可控的，但對其價格的高低卻無能為力，其價格在采購部門則變成了可控的。 49 (2)成本控制的涵義 一是對目標(biāo)成本本身的控制，這與成本預(yù)測、決策、計(jì)劃密切相關(guān)； 二是對目標(biāo)成本完成的控制和過程的監(jiān)控，這與成本計(jì)算、分析密切相關(guān)； 三是在過程控制的基礎(chǔ)上，著眼于未來，為今后的成本控制指明方向。成本管理包括成本預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制、分析與考核等一系過程，可稱為成本管理循環(huán)。這時，成本最優(yōu)控制問題就是在各階段或系統(tǒng)各部分，各自選擇出一種使控制作用最優(yōu)的過程．而不必考慮對其他系統(tǒng)的影響。常用于企業(yè)一級的成本控制。 54 成本目標(biāo)控制包括三個重要的環(huán)節(jié) 成本目標(biāo)的測定； 成本目標(biāo)的層次分解 (可采用責(zé)任預(yù)算方式 )； 成本目標(biāo)完成情況的衡量、分析與考核。著眼于成本控制，其中的前兩個部分最為重要。 58