【正文】 (4)生產費用的歸集與分配 (5)編制成本計算單 成本計算的過程，就是在既定的成本計算期內，按成本計算對象分成本項目歸集與分配生產費用，并最終計算出完工產品成本的過程。 ②選擇合理分配標準的原則 A、受益原則，指誰耗用生產要素，誰就承擔生產費用；誰耗用得多，誰就應承擔得多，兩者應當對稱。 B、科學 (合理 )原則，指采用的分配標準與共同費用之間有密切關系，即相關性高。 18 共同費用分配的具體方法 一類是比例分配法；另一類是扣除分配法。 選定某種分配標準，就相應形成一種具體的分配方法，即比例分配法下的各種具體分配方法一般以分配標準來命名，如選擇定額成本作為分配標準而形成的分配方法，就命名為“定額成本比例法”。 例證 期初在產品成本 +本期生產費用 =本期完工產品成本 +期末在產品成本 20 10． 1． 5成本計算方法概述 成本計算方法的組成要素 成本計算方法一般包括 成本計算對象的確定、成本計算期的確定、成本項目的設置、生產費用歸集與分配的程序等要素。各要素內容的取舍又主要取決于企業(yè)的生產特點和管理上的要求，因而成本計算方法的形成與此密切相關。復雜生產按其加工方式又可進一步分為 連續(xù)式生產 和 裝配式 (平行式 )生產。管理上的要求表現為對成本信息詳細程度的需求，即是否需要對成本計算對象進行細化，從而提高成本計算方法提供成本信息的能力。 23 成本計算的基本方法 （ 1）品種法 品種法主要適用于 大量大批的單步驟 (按流水線組織的多步驟、封閉式多步驟均可視為單步驟 )生產以及雖屬大量大批多步驟生產但管理上不要求單獨計算各生產步驟半成品成本情況下的成本計算。大量大批生產意味著不斷投入原材料，不斷有產品完工，難以確定產品的生產周期，也就不便于按生產周期計算成本。但在大量大批多步驟生產時，由于生產步驟多，在產品數量也可能較多，這時就需要考慮月末在產品，并將生產費用在完工產品和在產品之間進行分配。 26 分步法的主要特點 ① 成本計算對象就是各種產品的生產步驟。 ③一般存在完工產品與在產品之間的生產費用分配問題。 ④每一生產步驟是用品種法來計算成本的，并且上一步驟的成本要結轉到下一步驟，即各步驟之間存在成本結轉問題。 27 分步法的分類 ① 逐步結轉分步法 ②平行結轉分步法 28 東南大學遠程教育 會計理論 第 四十一 講 主講教師： 吳斌 29 (3)分批法 分批法主要適用于單件小批且管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產，有時也用于按單件小批組織生產而管理上又要求分批計算成本的單步驟生產。 31 （ 4）其它成本計算的方法 主要有 分類法、定額法等 輔助的成本計算方法。 分類法主要適用于產品品種、規(guī)格繁多，但基本上是一些品種規(guī)格相近、工藝技術過程基本相同的類別產品以及一些聯產品和副產品的工業(yè)企業(yè)以簡化成本計算工作。同時如何科學合理地分配制造費用就成為一個新的重要問題。這說明了產品 (成本 )與制造費用之間相互聯系的中介是作業(yè)。 33 作業(yè)成本法的基本原理 (1)作業(yè)成本法的基本概念 作業(yè)成本法（ Activitybased costing ,ABC）是以作業(yè)為中心，通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量，最終計算產品成本的新型成本管理方法。 作業(yè)成本法是指以作業(yè)為核算對象，通過成本動因來確認和計量作業(yè)量，進而以作業(yè)量為基礎分配間接費用的成本計算方法。這種作業(yè)使單位產品所消耗的資源數量大致相同，因而該種作業(yè)的成本與產品產量成比例變動。 35 ： 使某種類的產品受益的作業(yè)，其成本與產品品種數量成比例變動，但與產品產量或批數無關。把這一概念擴展到企業(yè)以外，則還有顧客作業(yè)即為特定顧客服務的作業(yè)，其成本與向顧客銷售產品的數量無關。 使整個企業(yè)受益的作業(yè)，即是為了維持企業(yè)的整體生產能力而執(zhí)行的作業(yè)。 現代企業(yè)可以視為一個為了滿足顧客需求而建立的一系列前后有序的、能創(chuàng)造顧客價值的作業(yè)集合體。成本動因也可以從不同角度進行分類。這里，資源是執(zhí)行作業(yè)所必需的經濟要素，即企業(yè)花了代價而獲取的一切生產要素，如資金、材料、機械設備、勞動力等等。 例如，當“檢驗部門”被定義為一個作業(yè)中心時，則“檢驗小時”就可成為一個資源動因，這時，許多與檢驗有關的費用將會歸集到消耗該項資源的作業(yè)中心。折舊按實際折舊金額分配計入。 按小時分配人工鉆孔產品x電力設備折舊產品y產品z按鉆孔數量分配39 b．作業(yè)動因： 反映了最終成本計算對象 (最終產出 )耗用作業(yè)的頻率和強度，即最終產出量與作業(yè)消耗量之間的因果關系，它是將作業(yè)成本庫 (作業(yè)中心 )的成本分配到產品、勞務或顧客的標準。 40 (2)作業(yè)成本法的基本程序 ① 作業(yè)消耗資源； ②產品消耗作業(yè)。然后分別匯總各種產品的作業(yè)總成本，計算各種產品的總成本和單位成本。 41 42 (3)成本動因的選擇 ① 成本庫是作業(yè)鏈而不是生產成本中心； ②用多元成本動因而不是單一數量動因將作業(yè)成本分配到各成本計算對象，即縮小制造費用的分配范圍(由整個企業(yè)統(tǒng)一分配改為由若干個“成本庫”分別進行分配 )，增加制造費用分配標準 (由單一標準改為多元標準 )。 43 44 選擇成本動因時應該考慮的因素 ① 成本動因應簡明易懂、可量化，易從現存的資料中分辨出來，并與成本計算對象有因果關系； ②代表性與全面性相結合，為了避免作業(yè)成本法過于復雜，難以執(zhí)行而流于形式，在選擇成本動因時，不宜把面鋪得太廣，要挑選具有代表性和重要性的成本動因，但又要注意避免過于簡單化。 45 第二節(jié) 成本控制理論 10． 2． 1 成本控制原理 控制 A、控制的條件 (1)受控對象必須存在多種發(fā)展變化的可能性。 (2)事物在發(fā)展過程中的各種可能性是人們可以選擇的。