【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 產(chǎn)生 制造費(fèi)用比重的上升，其重要性也日益凸現(xiàn)。同時(shí)如何科學(xué)合理地分配制造費(fèi)用就成為一個(gè)新的重要問(wèn)題。 是生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，而作業(yè)又導(dǎo)致制造費(fèi)用的發(fā)生。這說(shuō)明了產(chǎn)品 (成本 )與制造費(fèi)用之間相互聯(lián)系的中介是作業(yè)。 制造費(fèi)用因下列業(yè)務(wù)而發(fā)生： (1)發(fā)生與廠內(nèi)材料的收驗(yàn)和移動(dòng)有關(guān) 后勤業(yè)務(wù) ； (2)發(fā)生與協(xié)調(diào)生產(chǎn)活動(dòng)以確保材料、人工和機(jī)器的供給能夠滿足需求有關(guān)的 平衡業(yè)務(wù) ； (3) 發(fā)生與保證生產(chǎn)符合各種規(guī)范要求有關(guān)的 質(zhì)量業(yè)務(wù) ； (4) 發(fā)生與更新制造信息以適應(yīng)產(chǎn)品或工藝過(guò)程設(shè)計(jì)的變化有關(guān)的 變動(dòng)業(yè)務(wù) 。 33 作業(yè)成本法的基本原理 (1)作業(yè)成本法的基本概念 作業(yè)成本法（ Activitybased costing ,ABC）是以作業(yè)為中心，通過(guò)對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算產(chǎn)品成本的新型成本管理方法。 它通過(guò)對(duì)所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動(dòng)的追蹤分析，為盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，增加“顧客價(jià)值”，提高決策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性和有效性，最終達(dá)到提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能力的目的 。 作業(yè)成本法是指以作業(yè)為核算對(duì)象，通過(guò)成本動(dòng)因來(lái)確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用的成本計(jì)算方法。 34 ① 作業(yè) 企業(yè)中的作業(yè)大致可分為以下四類 ： 使單位產(chǎn)品受益的作業(yè)。這種作業(yè)使單位產(chǎn)品所消耗的資源數(shù)量大致相同，因而該種作業(yè)的成本與產(chǎn)品產(chǎn)量成比例變動(dòng)。 b．批別作業(yè)： 使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)，其成本與產(chǎn)品的批數(shù)成比例變動(dòng)，而與每批中所包含的數(shù)量無(wú)關(guān)。 35 ： 使某種類的產(chǎn)品受益的作業(yè)，其成本與產(chǎn)品品種數(shù)量成比例變動(dòng)，但與產(chǎn)品產(chǎn)量或批數(shù)無(wú)關(guān)。這種作業(yè)是為了維持某特定生產(chǎn)線存在而執(zhí)行的。把這一概念擴(kuò)展到企業(yè)以外，則還有顧客作業(yè)即為特定顧客服務(wù)的作業(yè)，其成本與向顧客銷售產(chǎn)品的數(shù)量無(wú)關(guān)。 d．能量作業(yè) 。 使整個(gè)企業(yè)受益的作業(yè)，即是為了維持企業(yè)的整體生產(chǎn)能力而執(zhí)行的作業(yè)。這種作業(yè)與個(gè)別產(chǎn)品的相關(guān)性最弱，其成本分配于產(chǎn)品時(shí)具有主觀性。 現(xiàn)代企業(yè)可以視為一個(gè)為了滿足顧客需求而建立的一系列前后有序的、能創(chuàng)造顧客價(jià)值的作業(yè)集合體。 36 ② 成本動(dòng)因 成本動(dòng)因是驅(qū)動(dòng)成本產(chǎn)生的因素，它對(duì)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)起決定性作用。成本動(dòng)因也可以從不同角度進(jìn)行分類。 37 成本動(dòng)因可分為如下兩大類 a．資源動(dòng)因 反映了作業(yè)量與資源耗費(fèi)之間的因果關(guān)系，它是將資源成本分配到作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。這里，資源是執(zhí)行作業(yè)所必需的經(jīng)濟(jì)要素，即企業(yè)花了代價(jià)而獲取的一切生產(chǎn)要素，如資金、材料、機(jī)械設(shè)備、勞動(dòng)力等等。在分配過(guò)程中，由于資源是逐項(xiàng)地分配到作業(yè)的，于是就產(chǎn)生了作業(yè)成本要素，將每個(gè)作業(yè)成本要素匯總就形成了作業(yè)成本庫(kù)。 例如，當(dāng)“檢驗(yàn)部門”被定義為一個(gè)作業(yè)中心時(shí)，則“檢驗(yàn)小時(shí)”就可成為一個(gè)資源動(dòng)因，這時(shí)，許多與檢驗(yàn)有關(guān)的費(fèi)用將會(huì)歸集到消耗該項(xiàng)資源的作業(yè)中心。 38 成本動(dòng)因舉例 機(jī)器鉆孔作業(yè) 人工按工時(shí)分配到鉆孔作業(yè)，電力按實(shí)際計(jì)量計(jì)入鉆孔作業(yè)。折舊按實(shí)際折舊金額分配計(jì)入。 分配到產(chǎn)品是按各產(chǎn)品需要鉆孔的數(shù)量，小時(shí)是資源動(dòng)因，鉆孔數(shù)量是作業(yè)動(dòng)因。 按小時(shí)分配人工鉆孔產(chǎn)品x電力設(shè)備折舊產(chǎn)品y產(chǎn)品z按鉆孔數(shù)量分配39 b．作業(yè)動(dòng)因： 反映了最終成本計(jì)算對(duì)象 (最終產(chǎn)出 )耗用作業(yè)的頻率和強(qiáng)度，即最終產(chǎn)出量與作業(yè)消耗量之間的因果關(guān)系，它是將作業(yè)成本庫(kù) (作業(yè)中心 )的成本分配到產(chǎn)品、勞務(wù)或顧客的標(biāo)準(zhǔn)。 它是溝通資源消耗與最終產(chǎn)出的中介。 40 (2)作業(yè)成本法的基本程序 ① 作業(yè)消耗資源； ②產(chǎn)品消耗作業(yè)。 據(jù)此，其基本原理可以概括為：依據(jù)不同的成本動(dòng)因分別設(shè)置成本庫(kù)，再分別以各種產(chǎn)品所耗用的作業(yè)量分?jǐn)偲鋺?yīng)承擔(dān)的該成本庫(kù)的作業(yè)成本。然后分別匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總成本，計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。 作業(yè)成本法將著眼點(diǎn)放在作業(yè)上，以作業(yè)為中間計(jì)算對(duì)象，依據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)依據(jù)成本動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品成本的形成和積累過(guò)程，由此得出最終產(chǎn)品成本。 41 42 (3)成本動(dòng)因的選擇 ① 成本庫(kù)是作業(yè)鏈而不是生產(chǎn)成本中心； ②用多元成本動(dòng)因而不是單一數(shù)量動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到各成本計(jì)算對(duì)象，即縮小制造費(fèi)用的分配范圍(由整個(gè)企業(yè)統(tǒng)一分配改為由若干個(gè)“成本庫(kù)”分別進(jìn)行分配 )，增加制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn) (由單一標(biāo)準(zhǔn)改為多元標(biāo)準(zhǔn) )。 作業(yè)成本法按引起制造費(fèi)用發(fā)生的各種成本動(dòng)因進(jìn)行分配，從而可以提供相對(duì)準(zhǔn)確而相關(guān)的確認(rèn)主要作和作業(yè)中心成本信息。 43 44 選擇成本動(dòng)因時(shí)應(yīng)該考慮的因素 ① 成本動(dòng)因應(yīng)簡(jiǎn)明易懂、可量化，易從現(xiàn)存的資料中分辨出來(lái)，并與成本計(jì)算對(duì)象有因果關(guān)系； ②代表性與全面性相結(jié)合，為了避免作業(yè)成本法過(guò)于復(fù)雜，難以執(zhí)行而流于形式，在選擇成本動(dòng)因時(shí)，不宜把面鋪得太廣，要挑選具有代表性和重要性的成本動(dòng)因，但又要注意避免過(guò)于簡(jiǎn)單化。 只有選擇了正確的成本動(dòng)因作為分配標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用作業(yè)成本法計(jì)算出的成本信息質(zhì)量才能得到真正的改善。 45 第二節(jié) 成本控制理論 10． 2． 1 成本控制原理 控制 A、控制的條件 (1)受控對(duì)象必須存在多種發(fā)展變化的可能性。如果事物發(fā)展變化可能性只有一種，也就無(wú)所謂控制了。 (2)事物在發(fā)展過(guò)程中的各種可能性是人們可以選擇的。如果無(wú)法選擇，也就談不上控制了。 (3)在事物發(fā)展過(guò)程中，人們?yōu)榱诉_(dá)到控制目的，就必須創(chuàng)造和改變條件，具備一定的控制能力。沒(méi)有控制能力或不具備一定的條件，人們也就無(wú)力實(shí)施控制了。 46 B、控制步驟 C、控制的模式 47 成本控制 (1)成本的可控性 成本的可控性離不開特定的時(shí)間、空間條件 ①成本的可控時(shí)間。 成本發(fā)生的時(shí)間無(wú)不是由企業(yè)自主決定的，因此成本發(fā)生的時(shí)間