【文章內容簡介】 產生 制造費用比重的上升，其重要性也日益凸現。同時如何科學合理地分配制造費用就成為一個新的重要問題。 是生產導致作業(yè)的發(fā)生，而作業(yè)又導致制造費用的發(fā)生。這說明了產品 (成本 )與制造費用之間相互聯系的中介是作業(yè)。 制造費用因下列業(yè)務而發(fā)生： (1)發(fā)生與廠內材料的收驗和移動有關 后勤業(yè)務 ； (2)發(fā)生與協(xié)調生產活動以確保材料、人工和機器的供給能夠滿足需求有關的 平衡業(yè)務 ； (3) 發(fā)生與保證生產符合各種規(guī)范要求有關的 質量業(yè)務 ； (4) 發(fā)生與更新制造信息以適應產品或工藝過程設計的變化有關的 變動業(yè)務 。 33 作業(yè)成本法的基本原理 (1)作業(yè)成本法的基本概念 作業(yè)成本法（ Activitybased costing ,ABC）是以作業(yè)為中心，通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認、計量，最終計算產品成本的新型成本管理方法。 它通過對所有與產品相關聯作業(yè)活動的追蹤分析，為盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進“增值作業(yè)”，增加“顧客價值”，提高決策、計劃、控制的科學性和有效性，最終達到提高企業(yè)的市場競爭能力和盈利能力的目的 。 作業(yè)成本法是指以作業(yè)為核算對象，通過成本動因來確認和計量作業(yè)量，進而以作業(yè)量為基礎分配間接費用的成本計算方法。 34 ① 作業(yè) 企業(yè)中的作業(yè)大致可分為以下四類 ： 使單位產品受益的作業(yè)。這種作業(yè)使單位產品所消耗的資源數量大致相同，因而該種作業(yè)的成本與產品產量成比例變動。 b．批別作業(yè)： 使一批產品受益的作業(yè)，其成本與產品的批數成比例變動，而與每批中所包含的數量無關。 35 ： 使某種類的產品受益的作業(yè)，其成本與產品品種數量成比例變動，但與產品產量或批數無關。這種作業(yè)是為了維持某特定生產線存在而執(zhí)行的。把這一概念擴展到企業(yè)以外，則還有顧客作業(yè)即為特定顧客服務的作業(yè)，其成本與向顧客銷售產品的數量無關。 d．能量作業(yè) 。 使整個企業(yè)受益的作業(yè)，即是為了維持企業(yè)的整體生產能力而執(zhí)行的作業(yè)。這種作業(yè)與個別產品的相關性最弱，其成本分配于產品時具有主觀性。 現代企業(yè)可以視為一個為了滿足顧客需求而建立的一系列前后有序的、能創(chuàng)造顧客價值的作業(yè)集合體。 36 ② 成本動因 成本動因是驅動成本產生的因素，它對產品成本結構起決定性作用。成本動因也可以從不同角度進行分類。 37 成本動因可分為如下兩大類 a．資源動因 反映了作業(yè)量與資源耗費之間的因果關系，它是將資源成本分配到作業(yè)的標準。這里，資源是執(zhí)行作業(yè)所必需的經濟要素，即企業(yè)花了代價而獲取的一切生產要素，如資金、材料、機械設備、勞動力等等。在分配過程中，由于資源是逐項地分配到作業(yè)的，于是就產生了作業(yè)成本要素，將每個作業(yè)成本要素匯總就形成了作業(yè)成本庫。 例如，當“檢驗部門”被定義為一個作業(yè)中心時，則“檢驗小時”就可成為一個資源動因，這時，許多與檢驗有關的費用將會歸集到消耗該項資源的作業(yè)中心。 38 成本動因舉例 機器鉆孔作業(yè) 人工按工時分配到鉆孔作業(yè)，電力按實際計量計入鉆孔作業(yè)。折舊按實際折舊金額分配計入。 分配到產品是按各產品需要鉆孔的數量，小時是資源動因，鉆孔數量是作業(yè)動因。 按小時分配人工鉆孔產品x電力設備折舊產品y產品z按鉆孔數量分配39 b．作業(yè)動因： 反映了最終成本計算對象 (最終產出 )耗用作業(yè)的頻率和強度，即最終產出量與作業(yè)消耗量之間的因果關系，它是將作業(yè)成本庫 (作業(yè)中心 )的成本分配到產品、勞務或顧客的標準。 它是溝通資源消耗與最終產出的中介。 40 (2)作業(yè)成本法的基本程序 ① 作業(yè)消耗資源； ②產品消耗作業(yè)。 據此，其基本原理可以概括為：依據不同的成本動因分別設置成本庫，再分別以各種產品所耗用的作業(yè)量分攤其應承擔的該成本庫的作業(yè)成本。然后分別匯總各種產品的作業(yè)總成本，計算各種產品的總成本和單位成本。 作業(yè)成本法將著眼點放在作業(yè)上，以作業(yè)為中間計算對象，依據作業(yè)對資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)依據成本動因追蹤到產品成本的形成和積累過程，由此得出最終產品成本。 41 42 (3)成本動因的選擇 ① 成本庫是作業(yè)鏈而不是生產成本中心； ②用多元成本動因而不是單一數量動因將作業(yè)成本分配到各成本計算對象，即縮小制造費用的分配范圍(由整個企業(yè)統(tǒng)一分配改為由若干個“成本庫”分別進行分配 )，增加制造費用分配標準 (由單一標準改為多元標準 )。 作業(yè)成本法按引起制造費用發(fā)生的各種成本動因進行分配，從而可以提供相對準確而相關的確認主要作和作業(yè)中心成本信息。 43 44 選擇成本動因時應該考慮的因素 ① 成本動因應簡明易懂、可量化，易從現存的資料中分辨出來，并與成本計算對象有因果關系； ②代表性與全面性相結合，為了避免作業(yè)成本法過于復雜，難以執(zhí)行而流于形式，在選擇成本動因時，不宜把面鋪得太廣，要挑選具有代表性和重要性的成本動因，但又要注意避免過于簡單化。 只有選擇了正確的成本動因作為分配標準，運用作業(yè)成本法計算出的成本信息質量才能得到真正的改善。 45 第二節(jié) 成本控制理論 10． 2． 1 成本控制原理 控制 A、控制的條件 (1)受控對象必須存在多種發(fā)展變化的可能性。如果事物發(fā)展變化可能性只有一種，也就無所謂控制了。 (2)事物在發(fā)展過程中的各種可能性是人們可以選擇的。如果無法選擇，也就談不上控制了。 (3)在事物發(fā)展過程中，人們?yōu)榱诉_到控制目的，就必須創(chuàng)造和改變條件，具備一定的控制能力。沒有控制能力或不具備一定的條件，人們也就無力實施控制了。 46 B、控制步驟 C、控制的模式 47 成本控制 (1)成本的可控性 成本的可控性離不開特定的時間、空間條件 ①成本的可控時間。 成本發(fā)生的時間無不是由企業(yè)自主決定的，因此成本發(fā)生的時間