【正文】 同費用分配的具體方法 一類是比例分配法；另一類是扣除分配法。 例證 期初在產(chǎn)品成本 +本期生產(chǎn)費用 =本期完工產(chǎn)品成本 +期末在產(chǎn)品成本 20 10． 1． 5成本計算方法概述 成本計算方法的組成要素 成本計算方法一般包括 成本計算對象的確定、成本計算期的確定、成本項目的設置、生產(chǎn)費用歸集與分配的程序等要素。復雜生產(chǎn)按其加工方式又可進一步分為 連續(xù)式生產(chǎn) 和 裝配式 (平行式 )生產(chǎn)。 23 成本計算的基本方法 （ 1）品種法 品種法主要適用于 大量大批的單步驟 (按流水線組織的多步驟、封閉式多步驟均可視為單步驟 )生產(chǎn)以及雖屬大量大批多步驟生產(chǎn)但管理上不要求單獨計算各生產(chǎn)步驟半成品成本情況下的成本計算。但在大量大批多步驟生產(chǎn)時，由于生產(chǎn)步驟多，在產(chǎn)品數(shù)量也可能較多，這時就需要考慮月末在產(chǎn)品，并將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。 ③一般存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的生產(chǎn)費用分配問題。 27 分步法的分類 ① 逐步結轉分步法 ②平行結轉分步法 28 東南大學遠程教育 會計理論 第 四十一 講 主講教師： 吳斌 29 (3)分批法 分批法主要適用于單件小批且管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產(chǎn)，有時也用于按單件小批組織生產(chǎn)而管理上又要求分批計算成本的單步驟生產(chǎn)。 分類法主要適用于產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，但基本上是一些品種規(guī)格相近、工藝技術過程基本相同的類別產(chǎn)品以及一些聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的工業(yè)企業(yè)以簡化成本計算工作。這說明了產(chǎn)品 (成本 )與制造費用之間相互聯(lián)系的中介是作業(yè)。 作業(yè)成本法是指以作業(yè)為核算對象，通過成本動因來確認和計量作業(yè)量，進而以作業(yè)量為基礎分配間接費用的成本計算方法。 35 ： 使某種類的產(chǎn)品受益的作業(yè)，其成本與產(chǎn)品品種數(shù)量成比例變動，但與產(chǎn)品產(chǎn)量或批數(shù)無關。 使整個企業(yè)受益的作業(yè)，即是為了維持企業(yè)的整體生產(chǎn)能力而執(zhí)行的作業(yè)。成本動因也可以從不同角度進行分類。 例如，當“檢驗部門”被定義為一個作業(yè)中心時，則“檢驗小時”就可成為一個資源動因，這時，許多與檢驗有關的費用將會歸集到消耗該項資源的作業(yè)中心。 按小時分配人工鉆孔產(chǎn)品x電力設備折舊產(chǎn)品y產(chǎn)品z按鉆孔數(shù)量分配39 b．作業(yè)動因： 反映了最終成本計算對象 (最終產(chǎn)出 )耗用作業(yè)的頻率和強度，即最終產(chǎn)出量與作業(yè)消耗量之間的因果關系，它是將作業(yè)成本庫 (作業(yè)中心 )的成本分配到產(chǎn)品、勞務或顧客的標準。然后分別匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總成本，計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。 43 44 選擇成本動因時應該考慮的因素 ① 成本動因應簡明易懂、可量化，易從現(xiàn)存的資料中分辨出來，并與成本計算對象有因果關系； ②代表性與全面性相結合，為了避免作業(yè)成本法過于復雜，難以執(zhí)行而流于形式，在選擇成本動因時，不宜把面鋪得太廣，要挑選具有代表性和重要性的成本動因，但又要注意避免過于簡單化。 (2)事物在發(fā)展過程中的各種可能性是人們可以選擇的。 46 B、控制步驟 C、控制的模式 47 成本控制 (1)成本的可控性 成本的可控性離不開特定的時間、空間條件 ①成本的可控時間。 只有把各種成本歸屬到各自發(fā)生的特定空間時，對于各特定空間，這些特定的成本才是可控的。在企業(yè)成本控制系統(tǒng)中，應特別強調成本信息系統(tǒng)的重要性，因為沒有及時可靠的成本信息，成本控制就無從談起，因此成本會計作為一個成本信息系統(tǒng)在成本控制具有不可替代的作用。 廣義的成本控制等價于成本管理。 ②復雜型。 53 (4)成本的目標控制 成本控制中應用目標管理 (簡稱 MBO)，就成為 成本目標控制 (或目標成本控制 )。 成本目標及其控制應從戰(zhàn)略成本管理、戰(zhàn)術成本管理、業(yè)務成本管理三個層次上進行把握，使之相互配合與協(xié)調。 56 標準成本的制訂 標準成本可分為如下三種類型：基本的標準成本、理想的標準成本、正常的標準成本。具體指產(chǎn)品研究、開發(fā)、設計、制造、營銷與物流等過程中發(fā)生的成本，可統(tǒng)稱為生產(chǎn)者成本。 引起這些成本發(fā)生的成本動因較多：既受新產(chǎn)品開發(fā)戰(zhàn)略的影響 (研究開發(fā)成本 )，又受企業(yè)營銷戰(zhàn)略的影響 (營銷成本與物流成本 )；既受企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的影響 (設計成本與營銷成本中的顧客服務成本 )，也受產(chǎn)品市場生命周期 (從產(chǎn)品進入市場到退出市場的時間周期，可劃分為導入期、成長期、成熟期、衰退期 )的影響。 能就生命周期成本與產(chǎn)品可靠性或耐用程度的關系設定一定的函數(shù)關系，就可以找到全生命周期成本總額最低的最優(yōu)控制點。 68 10． 2． 4質量成本控制 質量成本的涵義 （ 1）質量的涵義 質量是指產(chǎn)品 (包括服務 )使消費者的要求得到滿足的程度。因此，“質量成本”概念中的質量是基于符合質量的。 (3)內(nèi)部缺陷成本： 產(chǎn)品出廠前發(fā)現(xiàn)缺陷而導致的費用，如廢品損失、修復費用、質量事故處理費等。 72 質量成本控制模型 通常有 經(jīng)濟符合水平模型 (Economic Conformance Level Model，簡稱 ECLM)、 零缺陷模型 (Zero Defect Model，簡稱 ZDM)和 健全質量模型 (Robust Quality Model，簡稱RQM)。 生產(chǎn)不符合目標價值的產(chǎn)品就會招致?lián)p失，離目標價值越遠，損失就越大。 在 RQM看來，質量成本的最優(yōu)水平在于所生產(chǎn)產(chǎn)品達到目標價值之處。 RQM所揭示的這一戰(zhàn)略賴以存在的前提有：每種缺陷都有其根本原因；原因是可以預防的；預防總是較便宜的。 事實上，一部分鑒定作業(yè)是預防作業(yè)所必須的，如質量審計，應視為增值作業(yè)。有以下三種類型： 一是由于在產(chǎn)品質量中未能反映用戶需求，生產(chǎn)者所遭受的損失； 二是由于產(chǎn)品質量低劣而由用戶承擔的成本； 三是為確保和維護用戶并不需要的“過剩質量”，生產(chǎn)者所負擔的成