【正文】 有以下三種類型： 一是由于在產(chǎn)品質(zhì)量中未能反映用戶需求，生產(chǎn)者所遭受的損失； 二是由于產(chǎn)品質(zhì)量低劣而由用戶承擔(dān)的成本； 三是為確保和維護(hù)用戶并不需要的“過剩質(zhì)量”，生產(chǎn)者所負(fù)擔(dān)的成本。 RQM所揭示的這一戰(zhàn)略賴以存在的前提有：每種缺陷都有其根本原因；原因是可以預(yù)防的；預(yù)防總是較便宜的。 生產(chǎn)不符合目標(biāo)價(jià)值的產(chǎn)品就會(huì)招致?lián)p失，離目標(biāo)價(jià)值越遠(yuǎn)，損失就越大。 (3)內(nèi)部缺陷成本： 產(chǎn)品出廠前發(fā)現(xiàn)缺陷而導(dǎo)致的費(fèi)用，如廢品損失、修復(fù)費(fèi)用、質(zhì)量事故處理費(fèi)等。 68 10． 2． 4質(zhì)量成本控制 質(zhì)量成本的涵義 （ 1）質(zhì)量的涵義 質(zhì)量是指產(chǎn)品 (包括服務(wù) )使消費(fèi)者的要求得到滿足的程度。 引起這些成本發(fā)生的成本動(dòng)因較多：既受新產(chǎn)品開發(fā)戰(zhàn)略的影響 (研究開發(fā)成本 )，又受企業(yè)營銷戰(zhàn)略的影響 (營銷成本與物流成本 )；既受企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的影響 (設(shè)計(jì)成本與營銷成本中的顧客服務(wù)成本 )，也受產(chǎn)品市場生命周期 (從產(chǎn)品進(jìn)入市場到退出市場的時(shí)間周期，可劃分為導(dǎo)入期、成長期、成熟期、衰退期 )的影響。 56 標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂 標(biāo)準(zhǔn)成本可分為如下三種類型：基本的標(biāo)準(zhǔn)成本、理想的標(biāo)準(zhǔn)成本、正常的標(biāo)準(zhǔn)成本。 53 (4)成本的目標(biāo)控制 成本控制中應(yīng)用目標(biāo)管理 (簡稱 MBO)，就成為 成本目標(biāo)控制 (或目標(biāo)成本控制 )。 廣義的成本控制等價(jià)于成本管理。 只有把各種成本歸屬到各自發(fā)生的特定空間時(shí)，對于各特定空間，這些特定的成本才是可控的。 (2)事物在發(fā)展過程中的各種可能性是人們可以選擇的。然后分別匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總成本，計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。 例如，當(dāng)“檢驗(yàn)部門”被定義為一個(gè)作業(yè)中心時(shí)，則“檢驗(yàn)小時(shí)”就可成為一個(gè)資源動(dòng)因，這時(shí)，許多與檢驗(yàn)有關(guān)的費(fèi)用將會(huì)歸集到消耗該項(xiàng)資源的作業(yè)中心。 使整個(gè)企業(yè)受益的作業(yè)，即是為了維持企業(yè)的整體生產(chǎn)能力而執(zhí)行的作業(yè)。 作業(yè)成本法是指以作業(yè)為核算對象，通過成本動(dòng)因來確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用的成本計(jì)算方法。 分類法主要適用于產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，但基本上是一些品種規(guī)格相近、工藝技術(shù)過程基本相同的類別產(chǎn)品以及一些聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的工業(yè)企業(yè)以簡化成本計(jì)算工作。 ③一般存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的生產(chǎn)費(fèi)用分配問題。 23 成本計(jì)算的基本方法 （ 1）品種法 品種法主要適用于 大量大批的單步驟 (按流水線組織的多步驟、封閉式多步驟均可視為單步驟 )生產(chǎn)以及雖屬大量大批多步驟生產(chǎn)但管理上不要求單獨(dú)計(jì)算各生產(chǎn)步驟半成品成本情況下的成本計(jì)算。 例證 期初在產(chǎn)品成本 +本期生產(chǎn)費(fèi)用 =本期完工產(chǎn)品成本 +期末在產(chǎn)品成本 20 10． 1． 5成本計(jì)算方法概述 成本計(jì)算方法的組成要素 成本計(jì)算方法一般包括 成本計(jì)算對象的確定、成本計(jì)算期的確定、成本項(xiàng)目的設(shè)置、生產(chǎn)費(fèi)用歸集與分配的程序等要素。 ②選擇合理分配標(biāo)準(zhǔn)的原則 A、受益原則，指誰耗用生產(chǎn)要素，誰就承擔(dān)生產(chǎn)費(fèi)用；誰耗用得多，誰就應(yīng)承擔(dān)得多，兩者應(yīng)當(dāng)對稱。 10 （ 2）費(fèi)用與成本的區(qū)別 (1)費(fèi)用按期間歸集與分配，成本則按對象歸集與分配； (2)成本中即包含本期費(fèi)用，也可能包含前期費(fèi)用； (3)費(fèi)用并不全部歸屬于成本，即費(fèi)用口徑大。 作為費(fèi)用的支出應(yīng)具備的基本特征 ： A、最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資源的減少； B、最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益 ，但與所有者分配有關(guān)的支出除外，因?yàn)檫@屬于最終利潤的分配或資本的返還。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，就一定會(huì)計(jì)期間而言，支出既可以是現(xiàn)金支出，也可以是非現(xiàn)金支出。為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的，通常轉(zhuǎn)為化以成本計(jì)算對象命名的成本概念，為管理會(huì)計(jì)目的，通常使用以決策方案、管理控制目的 (或?qū)ο?)命名的成本概念，可理解成為實(shí)現(xiàn)一定決策與控制目的未來要付出或承擔(dān)價(jià)值犧牲或放棄的潛在收益。 2 第一節(jié) 成本計(jì)算理論 10． 1． 1成本的涵義 會(huì)計(jì)學(xué)中的成本，一般是指為實(shí)現(xiàn)一定的目的而付出的代價(jià) (價(jià)值犧牲 )。 10． 2成本控制理論 成本控制 是基于成本可控原理，在成本形成過程中，對各項(xiàng)成本活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差，采取糾正措施，保證成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 過去成本，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)；未來成本，與管理會(huì)計(jì)有關(guān)。換個(gè)角度來看，這也許表明了一種學(xué)科之間相互融合的趨勢。 收益性支出 的特點(diǎn)則是它發(fā)揮的效益不超過一年，因此收益性支出一般在一個(gè)會(huì)計(jì)期間 (典型的是會(huì)計(jì)年度 )內(nèi)費(fèi)用化。 (2)費(fèi)用是成本計(jì)算的基礎(chǔ)．即費(fèi)用構(gòu)成成本的內(nèi)容。 13 10． 1． 4 成本計(jì)算的基本原理 成本計(jì)算的基本程序 包括： (1)確定什么樣的成本計(jì)算對象； (2)如何按成本計(jì)算對象歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用。 (1)比例分配法 比例分配法即共同費(fèi)用分配模型，其關(guān)鍵在于選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)。 按生產(chǎn)組織特點(diǎn)，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)則可分為 單件生產(chǎn)、成批生產(chǎn)和大量生產(chǎn)， 成批生產(chǎn)又可分為大批生產(chǎn)和小批生產(chǎn)。 25 （ 2）分步法 分步法 主要適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)企業(yè)的成本計(jì)算，有時(shí)對單件小批多步驟生產(chǎn)且管理上要求分步驟計(jì)算成本的也采用分步法成本計(jì)算。 30 分批法的主要特點(diǎn) ① 成本計(jì)算對象是產(chǎn)品批別或批次 (單件生產(chǎn)時(shí)表現(xiàn)為件別 )，即使是同一品種也要按批別來歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用； ②成本計(jì)算期與生產(chǎn)周期一致，而與會(huì)計(jì)報(bào)告期不一致，實(shí)際上成本計(jì)算是不定期的； ③平時(shí)只歸集、分配與某產(chǎn)品批別有關(guān)的生產(chǎn)費(fèi)用，等該批產(chǎn)品全部完工時(shí)才計(jì)算出其成本，因而一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用的問題。 制造費(fèi)用因下列業(yè)務(wù)而發(fā)生： (1)發(fā)生與廠內(nèi)材料的收驗(yàn)和移動(dòng)有關(guān) 后勤業(yè)務(wù) ； (2)發(fā)生與協(xié)調(diào)生產(chǎn)活動(dòng)以確保材料、人工和機(jī)器的供給能夠滿足需求有關(guān)的 平衡業(yè)務(wù) ； (3) 發(fā)生與保證生產(chǎn)符合各種規(guī)范要求有關(guān)的 質(zhì)量業(yè)務(wù) ； (4) 發(fā)生與更新制造信息以適應(yīng)產(chǎn)品或工藝過程設(shè)計(jì)的變化有關(guān)的