【正文】 業(yè)懷疑的必要性 指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作 提供更多的督導(dǎo) 在選擇擬實施的進(jìn)一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見的因素 對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改 一、財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與總體應(yīng)對措施 一、財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與總體應(yīng)對措施 ?強調(diào)保持職業(yè)懷疑 ?分派勝任的審計師或利用專家的工作 ?考慮被審計單位采用的會計政策 ?提供更多的督導(dǎo) ?實施未被預(yù)期的審計程序 ?修訂審計計劃 強調(diào)保持職業(yè)懷疑 ?職業(yè)懷疑：是指審計師以質(zhì)疑的思維方式和謹(jǐn)慎的態(tài)度實施審計工作，包括對可能導(dǎo)致錯報的跡象保持警覺，審慎評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)、引起對文件記錄或其他信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。 ? 如果存在下列情形，審計師依據(jù)樣本得出的結(jié)論可能與對總體實施同樣的審計程序得出的結(jié)論不同，出現(xiàn)不可接受的風(fēng)險： ?從總體中選擇的樣本量過小 ?選擇的抽樣方法對實現(xiàn)特定目標(biāo)不適當(dāng) ?未對發(fā)現(xiàn)的例外事項進(jìn)行恰當(dāng)?shù)淖凡? 第二節(jié) 控制測試 ?控制測試的含義與適用性 ?控制測試的性質(zhì) ?控制測試的時間 ?控制測試的范圍 一、控制測試的 含義 與適用性 ?控制測試是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。 ? 通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍。注冊會計師可以選擇在高度匯總的財務(wù)數(shù)據(jù)層次進(jìn)行分析，也可以根據(jù)重大錯報風(fēng)險的性質(zhì)和水平調(diào)整分析層次。 ? 改變實質(zhì)性程序的時間，包括在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于本會計期間的交易事項實施測試。 第四節(jié) 應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險 ?總體應(yīng)對措施 ?針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序 ?針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實施的程序 一、總體應(yīng)對措施 ?在針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)： ? 在分派和督導(dǎo)項目組成員時，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。 （二）實質(zhì)性分析程序 ?實質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上講仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息，只是將該技術(shù)方法用作實質(zhì)性程序，即用以識別各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯報。 四、控制測試的范圍 ?控制測試的范圍主要是指某項控制活動的測試次數(shù)。 ?進(jìn)一步審計程序的類型 ? 檢查記錄或文件 ? 檢查有形資產(chǎn) ? 觀察 ?