【正文】 計(jì)過程中，也伴有會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。 對會(huì)計(jì)核算過程的控制 會(huì)計(jì)核算過程的控制就是在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，根據(jù)會(huì)計(jì)信息對經(jīng)營過程中的預(yù)測、決策和管理活動(dòng)等進(jìn)行控制，以達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)的目的，包括會(huì)計(jì)的事前、事中、事后檢測。 （１）手工操作內(nèi)部控制制度 我們應(yīng)當(dāng)結(jié)合各勞務(wù)組合情況，規(guī)范會(huì)計(jì)憑證的傳遞及賬務(wù)處理程序，規(guī)定各個(gè)工作點(diǎn)應(yīng)完成的任務(wù)，在賬務(wù)處理程序中選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)，通過賬賬、賬實(shí)、賬證各自是否相符，保證數(shù)據(jù)的正確性，堵塞漏洞。 防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是銀行內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，只有建立全面的內(nèi)部控制制度，將風(fēng)險(xiǎn)防范滲透到每個(gè)方面，每個(gè)環(huán)節(jié)中去，才能有效地防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保障資金安全，銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)才能得到穩(wěn)健發(fā)展。 盧鴻：《現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)論》，中國金融出版社，2001年版。堅(jiān)持合規(guī)操作，依法經(jīng)營，全面提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，對堅(jiān)持原則，敢于同違反規(guī)定的各項(xiàng)行為作斗爭與人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對不守規(guī)章違規(guī)操作的員工進(jìn)行處罰，充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員工作積極性，做到有獎(jiǎng)有罰，從而推動(dòng)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理水平的進(jìn)一步提高。事后監(jiān)督必須堅(jiān)持與各項(xiàng)核算業(yè)務(wù)在時(shí)間、空間、人員上相分離的原則，并對其實(shí)行連續(xù)的、有重點(diǎn)的跟蹤監(jiān)督，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)，解決問題。 ５、部門分工職責(zé)不明 會(huì)計(jì)核算管理一體化后，業(yè)務(wù)核算管理統(tǒng)一由會(huì)計(jì)結(jié)算部門負(fù)責(zé)，其他部門認(rèn)為現(xiàn)在很多業(yè)務(wù)都是會(huì)計(jì)部門的事，造成有些事務(wù)或齊抓齊管，或相互推諉，沒有明確的部門職責(zé)范圍界定，使得會(huì)計(jì)人員工作壓力很大。 ２、管理過程中的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 對會(huì)計(jì)部門的經(jīng)營狀況或部門業(yè)績綜合評(píng)價(jià)時(shí)不能僅靠完成業(yè)務(wù)量、存款，而應(yīng)將內(nèi)部控制狀況結(jié)合進(jìn)行考核，因?yàn)槲覀冎?，業(yè)務(wù)量只能代表過去，不能預(yù)知未來，只有依靠內(nèi)部管理可控制嚴(yán)密，才能有效地防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使商業(yè)銀行的經(jīng)營和質(zhì)量長期保持最佳狀態(tài)。（注1）銀行在經(jīng)營活動(dòng)過程中，會(huì)受到多種風(fēng)險(xiǎn)因素的制約，其中會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是影響銀行經(jīng)營活動(dòng)最基本的因素之一，在我國銀行建立科學(xué)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制，是把銀行建成現(xiàn)代銀行的客觀需要，加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制運(yùn)作的力度，是銀行健全完善經(jīng)營機(jī)制，推進(jìn)依法合規(guī)經(jīng)營，促進(jìn)業(yè)務(wù)穩(wěn)健發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，因此，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的建設(shè)問題，成為理論和實(shí)際工作者需要討論研究的重要問題，本文擬結(jié)合銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及其高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，從我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的現(xiàn)狀，內(nèi)控制度建設(shè)的必要性性出發(fā)，談一下對我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)問題的看法，以期對防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有所借鑒。而商業(yè)銀行內(nèi)部控制的關(guān)鍵和要害是會(huì)計(jì)控制，會(huì)計(jì)控制作為內(nèi)部控制的關(guān)鍵和核心。為此，銀行必須承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。 任何會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成，均存在一個(gè)從量變到質(zhì)變的轉(zhuǎn)變過程，同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)是客觀的存在，又是可以識(shí)別的，只要我們弄清風(fēng)險(xiǎn)的存在情況及其形成原因，我們完全可以避免或拒絕風(fēng)險(xiǎn)，甚至駕馭風(fēng)險(xiǎn)，銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不例外，分析并認(rèn)識(shí)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在及成因，就是為了更好地防范、控制和化解風(fēng)險(xiǎn)。在開展各項(xiàng)新興業(yè)務(wù)時(shí)要防止業(yè)務(wù)先行、內(nèi)控滯后的現(xiàn)象，必須建立一套嚴(yán)密合理的會(huì)計(jì)控制體系，包括：制定相應(yīng)的核算制度和操作規(guī)程；確定各崗位的權(quán)限；確定相應(yīng)的會(huì)計(jì)管理人員及其職責(zé)范圍；確定預(yù)警方案和聯(lián)防方案防止突發(fā)事件所造成的整體秩序的混亂，并規(guī)定有專門的檢查，監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)。 （二）完善和發(fā)展會(huì)計(jì)管理內(nèi)控制度建設(shè) 對會(huì)計(jì)核算的三個(gè)過程和兩種操作方式建立嚴(yán)密的內(nèi)部控制機(jī)制，僅僅是對整個(gè)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)控制度建設(shè)的一種微觀的控制，對于有效防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我們更加應(yīng)該從宏觀上加強(qiáng)對會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)，要建立一套完整的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度體系，并不斷加以發(fā)展，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手。（注４）何刕思，張錫坤：《金融詐騙案例》，經(jīng)濟(jì)日報(bào)出版社，2002年7月版，第121頁。 主要參考文獻(xiàn)： 朱榮恩等：《現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度》，中國審計(jì)出版社，1996年版。這就首先要提高廣大員工對內(nèi)控制度的全面認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)依法合規(guī)經(jīng)營的理念，形成按章操作的良好工作作風(fēng)，全面提升會(huì)計(jì)人員思想道德素質(zhì)、文化素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)，培養(yǎng)一批具有較高業(yè)務(wù)素質(zhì)，較強(qiáng)內(nèi)控觀念的現(xiàn)代會(huì)計(jì)人材，其次要徹底轉(zhuǎn)變觀念，全面理解內(nèi)控機(jī)制的含義、特點(diǎn)，糾正那種“內(nèi)控機(jī)制就是單一的規(guī)章制度”的片面認(rèn)識(shí)，再次就不要采取各種形式，開展內(nèi)控制度的宣傳和教育。首先，要建立嚴(yán)密的賬務(wù)組織體系。 ２、制度本身不完善，內(nèi)控機(jī)制又健全 隨著各項(xiàng)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，各項(xiàng)管理制度規(guī)章制度、業(yè)務(wù)操作規(guī)程、崗位責(zé)任制已不能適應(yīng)形勢變化和經(jīng)營管理的需要，制度資源比較分散零亂，缺乏整合力，有些制度沒有能夠隨業(yè)務(wù)的發(fā)展和客觀環(huán)境的變化而及時(shí)進(jìn)行修訂