【正文】 交印花稅） ②、 銷項(xiàng)稅 由計(jì)算而得，進(jìn)項(xiàng)稅必須憑 VAT 專用發(fā)票 抵扣。但下列不包括在內(nèi)： ① 、向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額； ② 、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品所代收的消費(fèi)稅； ③ 、同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)： A、 承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的； B、 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定 ： （ 1）年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模企業(yè)）； （ 2）個(gè)人（除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人）； （ 3）非企業(yè)性單位； （ 4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅 行為的企業(yè)。 ) 200 萬(wàn)元，付 VAT 進(jìn)項(xiàng) 34 萬(wàn)，其中 50%作為投資，視同銷售，可以抵扣 VAT； 50%用于福利，進(jìn)項(xiàng) VAT 要轉(zhuǎn)出。間接稅占 60%左右，直接稅占 25%左右 十七、我國(guó)稅制改革分四階段 ： 1978 年以前：先多稅種多次征收的復(fù)合稅制，后改工商統(tǒng)一稅； 1978 年1982 年恢復(fù)多稅種征收體制； 19831991 年國(guó)營(yíng)企業(yè)利改稅； 19921994 年改革流轉(zhuǎn)稅（增值稅為主營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅并行）、改革企業(yè)所得稅（統(tǒng)一）、改革個(gè)人所得稅（統(tǒng)一）、對(duì)資源稅、特別目的稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅等作大幅調(diào)整，開征土地增值稅?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》 (財(cái)政部頒發(fā) )、《稅務(wù)代理試行辦法》 (國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā) )。企業(yè)所得稅、涉外企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅 ③、對(duì)財(cái)產(chǎn)、行為課稅的稅法：房產(chǎn)稅、印花稅等 ④、對(duì)自然資源課稅的稅法。 （“低聲下氣”的權(quán)利） 義務(wù)： — 按稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記； — 進(jìn)行納稅申報(bào)； — 接受稅務(wù)檢查 ； — 約法繳納稅款等。 納稅地點(diǎn)： 減免稅 四、分類（注意??！各種分類方法的交叉出題） 按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為 ： 稅收基本法 ： 我國(guó)目前還沒有統(tǒng)一制定。區(qū)別在于：情節(jié)是否嚴(yán)重 六 、我國(guó)稅法的制定與實(shí)施。（單選） 稅收管理權(quán)限，包括稅收立法權(quán)、稅收法律法規(guī)的解釋權(quán)、稅種的開征或停征權(quán)、稅目和稅率的調(diào)整權(quán)、稅收的加征和減免權(quán)等。 (非貨物期貨 (買賣合約 )交營(yíng)業(yè)稅 ) ②、銀行銷售金銀業(yè)務(wù)，交 VAT。 ④在生產(chǎn)原料中摻有不少于 30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥 C、 20xx 年 1 月 1 日起，對(duì)下列貨物實(shí)行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收的政策： a)利用煤矸石、煤泥、油母頁(yè)巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力。 對(duì)小型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)約談和實(shí)地核查的情況對(duì)其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最 中國(guó)最大的管理資源中心 第 5 頁(yè) 共 58 頁(yè) 高開票限額不得超過一萬(wàn)元。 ******實(shí)物折扣按捐贈(zèng)處 理 （視同銷售） 。 ②、納稅人銷售已使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按“ [售價(jià)／(1+4%)] 4%247。無(wú)論是從國(guó)內(nèi)購(gòu)入還是進(jìn)口的或是捐贈(zèng)的，即使取得了扣稅憑證，進(jìn)項(xiàng)稅也不得從銷項(xiàng)稅中抵扣。 實(shí)際成本 =（買價(jià) +運(yùn)費(fèi) +保險(xiǎn)費(fèi) +其他費(fèi)用） 銷貨退回或折讓：無(wú)論何時(shí)發(fā)生，購(gòu)銷雙方均在當(dāng)期處理 向供貨方取得返還的稅務(wù)處理（新） 自 20xx 年 7 月 1 日起，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減 當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。 十二 、 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) 主營(yíng)和兼營(yíng)分別核算分別交稅，不分別核算 交 VAT (從高交稅 )。 ******免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－退稅額，這個(gè)概念只表示一個(gè)差額，沒什么實(shí)際意義。無(wú)證明的， 向銷售地納稅 ；未繳的，回屬是補(bǔ)繳稅款。對(duì)納稅人申報(bào)遺失的專用 發(fā)票，如果發(fā)現(xiàn)非法代開、虛開問題的，該納稅人應(yīng)承擔(dān)偷稅、騙稅的連帶責(zé)任。（計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額的基數(shù)比增值稅的基數(shù)要大一點(diǎn)了） 五、銷售數(shù)量的確定 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為銷售數(shù)量。 例：①購(gòu)進(jìn)酒及酒精用于再生產(chǎn)，不允許扣減；②外購(gòu)輪胎生產(chǎn)的汽車，不許扣減 ：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。 (判斷題 ) ②、對(duì)于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能免除委托方補(bǔ)繳稅款的責(zé)任。 退稅政策： ①、又免又退 A、包括外貿(mào)企業(yè)直接出口、 B、外貿(mào)企業(yè)代其它外貿(mào)企業(yè)出口 C、外貿(mào)企業(yè)代其它企業(yè)出口不退稅。 具體是： A、取得運(yùn)輸收入， B、有銀行賬號(hào)， C、計(jì)算經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。 其中，關(guān)稅完稅價(jià)格和關(guān)稅為每標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅完稅價(jià)格及關(guān)稅稅額；消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條（ 200支） 元（依據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅定額 稅率折算： 150 元247。應(yīng)稅產(chǎn)品成本利潤(rùn)率不用記。 ) 納稅人用于 換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格 作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。 (銷售額僅指納稅申報(bào)表上“銷售額”欄，而不是會(huì)計(jì)上的“銷售收入” ) 如果包裝只是收取押金，此押金不應(yīng)并入銷售額，對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 （ 當(dāng)然了，要折算成不含增值稅的銷售額） ，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票 ③、 在購(gòu)買方已作帳務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無(wú)法退還的情況下，購(gòu)買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨 退出或索取折讓證明單送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。 納稅 期限： ①、 15 日為一期納稅的：自期滿日起 5 日內(nèi) 預(yù)繳 稅款，次月 10 日前申報(bào)，并結(jié)清應(yīng)納稅款。 ②生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合條件之一： A、用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件； B、不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與 本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的 ③稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的集團(tuán)公司收購(gòu)成員企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，同時(shí)符合下列條件： A、經(jīng)縣級(jí)以上政府主管部門批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生產(chǎn)企業(yè)； B、集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實(shí)行生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度； C、集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報(bào)送主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。 — 兩項(xiàng)行為密不可分，有從屬關(guān)系，判定為混合銷售，依主營(yíng)業(yè)務(wù)交一種稅。逾期不再抵扣。 ⑤、生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的免稅廢舊物資，可按發(fā)票金額 10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 — 逾期 ， 指按合同規(guī)定實(shí)際逾期或一年 (對(duì)月的年，不是會(huì)計(jì)年度 )以上 — 公式： (比照 價(jià)外費(fèi)用 ) 銷項(xiàng)稅＝｛ [過期押金／ (1+17%)]＋銷售額｝ 17% ③、銷售啤酒、黃酒而收取的包裝物押金，按上述方 法處理。之后再并入銷售額。 ，其總機(jī)構(gòu)為一般納稅人，但分支機(jī)構(gòu)是商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，分支機(jī)構(gòu)可申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人；分支機(jī)構(gòu)是商業(yè)企業(yè)的，必須達(dá)到應(yīng)稅銷售額 180 萬(wàn)元，才可申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人。 (后面再說 ) 其他征免稅的有關(guān)規(guī)定 (有變化！ ) A、經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位 a、未經(jīng) 央行和 對(duì)外貿(mào)易合作部 (即商務(wù)部 )批準(zhǔn)的 （稅務(wù)不承認(rèn)為融資租賃，按經(jīng)營(yíng)租租憑或銷售對(duì)待） — 轉(zhuǎn)移所有權(quán)的， (出租方 )要交 VAT； — 收回融資設(shè)備的，交營(yíng)業(yè)稅。 二、 征稅范圍 銷售或進(jìn)口（判斷標(biāo) 準(zhǔn)：有報(bào)關(guān)手續(xù)）的貨物，指有形動(dòng)產(chǎn) (注意：房產(chǎn)就不是 )，包括電力、氣體、和熱力。 前提： A、都必須在稅收法律、法規(guī)明確授權(quán)下進(jìn)行； B、不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。 ******公民依法納稅 最 直接的法律依據(jù)是《憲法》。 不對(duì)負(fù)稅人作具體規(guī)定 (納稅義務(wù)人，不一定是負(fù)稅人， 最終消費(fèi)者為負(fù)稅人。 ) 征稅對(duì)象。（憲法 56 條規(guī)定：判斷！） 中國(guó)最大的管理資源中心 第 2 頁(yè) 共 58 頁(yè) 稅法與民法的關(guān)系： ①、民法調(diào)整方法的主要特點(diǎn)是平等、等價(jià)和有償； ②、稅法的調(diào)整方法要采用命令和服從的方法。 七、 稅法 的 實(shí)施 執(zhí)法：稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員正確運(yùn)用法律、對(duì)違法者進(jìn)行制裁 守法：征、納雙方都要嚴(yán)格守法 八 、稅法實(shí)施原則 層次高的法律優(yōu)于層次低的法律 同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法 國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法 實(shí)體法從舊，程序法從新。 提供加工 (嚴(yán)格限制 在 委托方提供原料及主要材料 )、修理修配勞務(wù) (使貨物恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 b．經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的不交 VAT ，（按金融業(yè)征營(yíng)業(yè)稅） B、 自 20xx 年 1 月 1 日起，對(duì)下列貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策： ①利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖生產(chǎn)加工的頁(yè)巖油及其他產(chǎn)品。 新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定及管理（新增） 新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實(shí)際銷售額達(dá)到 180 萬(wàn)元，方可申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。 在做計(jì)算題的時(shí)候，判斷銷售額是含稅還是不含稅的方法 ① 、 一般納稅人：除非特別指明，其銷售額均為不含稅銷售額。 (其它 酒類收取的包裝物押金， 無(wú)論是否 中國(guó)最大的管理資源中心 第 6 頁(yè) 共 58 頁(yè) 返還或會(huì)計(jì)如何核算，均 并入當(dāng)期銷售額征稅 ) 舊貨、舊機(jī)動(dòng)車的 銷 售 （變化?。。? 變化一：廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位不免稅了，變化二：征收率變化和減半征收 ①、適用：銷售已使用過的固定資產(chǎn)、舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨兩種，計(jì)算公式： [售價(jià)／ (1+4%)] 4%247。 ******注意：購(gòu)銷雙方的資格確定??！ ⑥ 自 20xx 年 12 月 1 日起，增值稅一般納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票， 按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅。 ③、購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，付款就能抵扣，而不用區(qū)分工、商業(yè)企業(yè)。 — 兩項(xiàng)行為可以分，為兼營(yíng)。 ④生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時(shí)符合條件： A、必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品； B、出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商； C、委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度； D、委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。 ②、以 1 個(gè)月為一期納稅的，次月 10 日前申報(bào)納稅。銷售方在未收到證明單以前，不得開具紅字專用發(fā)票；收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向購(gòu)買方開具紅字專用發(fā)票。與 VAT 一樣。 ******非上述方面的（如：用于職工福利），按平均價(jià) 八、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品用于再生產(chǎn)已納稅款扣除 ： 在 11 個(gè)稅目中，除酒及酒精、汽油、柴油、小汽車外，其余七個(gè)稅目都