【正文】 （2）以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省Ｌ?置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓清理清理費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)收到殘值的出售收入保險(xiǎn)和過失人的賠償結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)借：銀行存款 原材料（殘料） 貸：固定資產(chǎn)清理借：其他應(yīng)收款 銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理①借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入②借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理注意：在結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益時，若屬于籌建期間的清理損益，則計(jì)入管理費(fèi)用補(bǔ)充資料對于考試一般而言：，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動的其他銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用、無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運(yùn)作損失、為運(yùn)行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無形資產(chǎn)的成本）5． 會計(jì)處理（研究階段全部費(fèi)用化，開發(fā)階段見下表）在研發(fā)支出進(jìn)行歸結(jié)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用或計(jì)入無形資產(chǎn)成本借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出 —資本化支出 貸：原材料、銀行存款 應(yīng)付職工薪酬①借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出—資本化支出②借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出后續(xù)計(jì)量1． 對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要攤銷，但需要至少于每一會計(jì)期末進(jìn)行減值測試（還有商譽(yù)）。2． 持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)①按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，不屬于投資性房地產(chǎn) 閑置土地：土地使用者依法取得土地使用權(quán)后，未經(jīng)原批轉(zhuǎn)用地的人民政府同意，超過規(guī)定的期限未動工開發(fā)建設(shè)的建設(shè)用地屬于閑置土地。借：投資性房地產(chǎn)—成本（公允入賬）3． 作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（成本模式、公允模式）轉(zhuǎn)換日：通常為房地產(chǎn)租賃開始日，或企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議的日期。以自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程為例，會計(jì)處理如下：借：在建工程 貸：庫存商品 （不通過主營業(yè)務(wù)收入和成本） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方在支付消費(fèi)稅時1． 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售，消費(fèi)稅計(jì)成本分錄： 借：委托加工物資 貸：應(yīng)付賬款、銀行存款2． 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予抵扣。售后回購：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款經(jīng)營租賃：借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款其他：借：管理費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)增值稅P186，固定資產(chǎn)的變化1． 按照修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，企業(yè)購入的機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中扣除，不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本；按照稅收法規(guī)規(guī)定，購入的用于集體福利和個人消費(fèi)等目的的固定資產(chǎn)而支付的增值稅，不能從銷項(xiàng)稅額中扣除，扔應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。5． 控股合并形成的商譽(yù)的調(diào)整： ①企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi)，然后，根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽(yù)）是否發(fā)生了減值。公允價(jià)值模式1． 不計(jì)提折舊或攤銷2． 取得的租金收入借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)收入（屬主營業(yè)務(wù)的話）3． 資產(chǎn)負(fù)債表日確定公允價(jià)值變動借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動 貸：公允價(jià)值變動損益公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式處 置企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。資本化的后續(xù)支出（再開發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷）費(fèi)用化的后續(xù)支出（日常維護(hù)）成本計(jì)量模式公允計(jì)量模式①借：投資性房地產(chǎn)（在建） 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn)②借：投資性房地產(chǎn) 貸：投資性房地產(chǎn)（
建）①借：投資性房地產(chǎn)（在建） 貸：投資性房地產(chǎn)—成本 —公允價(jià)值變動②借：投資性房地產(chǎn) 貸：投資性房地產(chǎn)（在建）借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款后續(xù)計(jì)量企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可以采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。一、屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目：1． 已出租的土地使用權(quán)①是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得并以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)。假設(shè)該設(shè)備公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為32萬元，則不調(diào)賬；如果該設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為25萬元，則計(jì)提5萬元的減值準(zhǔn)備， 調(diào)整后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為25萬元，即調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值為25萬元。 借：長期應(yīng)付款 管理費(fèi)用 貸：銀行存款4．租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提 融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。 第一年應(yīng)提的折舊額=12040%=48①終止確認(rèn)出售部分的長期股權(quán)投資： 借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資 投資收益②剩余持股比例賬面價(jià)值的調(diào)整：⑴借：長期股權(quán)投資—成本 貸：營業(yè)外收入 (不跨年) ⑵借：長期股權(quán)投資—成本 貸：盈余公積 （跨年） 利潤分配—未分配利潤③剩余持股比例應(yīng)享有的凈損益的調(diào)整：借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 （不跨年）盈余公積 （跨年） 利潤分配—未分配利潤 資本公積—其他資本公積注意： 在減資使成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法是不完全追溯調(diào)整，除了被投資單位的凈損益，和資本公積的變動，其他影響可辨認(rèn)凈資產(chǎn)金額的均不考慮。）即：成本法下投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額；所獲得的利潤或現(xiàn)金股利如果來源于投資前產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額則作為初始投資成本的收回。②借：長期股權(quán)投資(非公允，對方所有者權(quán)益賬面)資本公積—資本溢價(jià) 盈余公積 利潤分配未分配利潤貸：銀行存款短期借款/股本無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)(賬面價(jià)值)前提：合并前合并方與被合并方采用的會計(jì)
策一致①借：長期股權(quán)投資(公允,包括相關(guān)費(fèi)用)累計(jì)攤銷/無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出(或貸方營業(yè)外收入)貸：固定資產(chǎn)清理/無形資產(chǎn)銀行存款(評估費(fèi)等)②借：長期股權(quán)投資(公允,包括相關(guān)費(fèi)用) 貸：短期借款③借：長期股權(quán)投資(公允, 包括相關(guān)費(fèi)用)貸：主營業(yè)務(wù)收入(其他業(yè)務(wù)收入)(同時結(jié)轉(zhuǎn)成本)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額④借：長期股權(quán)投資148=(萬元/公斤)遞延所得稅資產(chǎn)①當(dāng)期計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100借：資產(chǎn)減值損失4．外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量處置按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目核算采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量處置時，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：　?。?）扣除已償還的本金；　　（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。2． 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移復(fù)習(xí)重點(diǎn)交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量處置借：交易性金融資產(chǎn)—成本投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：銀行存款①持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利（宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）貸：投資收益②公允價(jià)值上升：持有至到期投資初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量處置借：持有至到期投資—成本（面值）借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動損益）。2．對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨(dú)進(jìn)行減值測試。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫原材料為148公斤，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗2公斤。初始入賬同一控制(企業(yè)合并)非同一控制（企業(yè)合并）、企業(yè)合并以外（如直接設(shè)立分公司）①借：長期股權(quán)投資(非公允，對方所有者權(quán)益賬面) 應(yīng)收股利 貸：銀行存款短期借款/股本無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)(賬面價(jià)值)資本公積—資本溢價(jià)購買日之前的凈利潤的分配沖減投資成本，購買日之后的凈利潤的分配，計(jì)入投資收益。⑴借：長期股權(quán)投資—成本 貸：營業(yè)外收入 (不跨年) ⑵借：長期股權(quán)投資—成本 貸：盈余公積 （跨年） 利潤分配—未分配利潤B． 原持股點(diǎn)至新增點(diǎn)凈資產(chǎn)公允變動對原持股部分的調(diào)整⑴借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 貸：投資收益 (不跨年)⑵借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 貸：盈余公積 （跨年） 利潤分配—未分配利潤 ⑶借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動 貸：資本公積—其他資本公積②新增持股比例部分：A． 對新增部分投資的成本的調(diào)整借：長期股權(quán)投資—成本 貸：營業(yè)外收入 （負(fù)商譽(yù)）B． 綜合考慮原持股比例和新增部分的綜合商譽(yù)；確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或計(jì)入留存收益（損益）的金額；也就是說出現(xiàn)商譽(yù)就不可能出現(xiàn)營業(yè)外收入，二者選其一。3． 企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計(jì)入在建工程成本，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）累計(jì)折舊甲公司某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)為120萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%雙倍余額遞減法年數(shù)總和法前幾年不考慮凈殘值，最后兩年改為年限平均法年折舊率=2/5100%=40%2=（萬元）年份尚可使用年限原價(jià)凈殘值年折舊率每年折舊額第1年511520005/15384000第2年411520004/15307200第3年311520003/15230400第4年211520002/15153600第5年111520001/1576800注意：在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法下，當(dāng)折舊年度與會計(jì)年度不一致時，會計(jì)年度折舊額要分段計(jì)算1．除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （2）按照規(guī)定單獨(dú)估計(jì)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。如果實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃；如果實(shí)質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營租賃。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用等，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)在兩次裝修間隔期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。 1．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。9． 持有待售無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷 ，比照固定資產(chǎn)，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低計(jì)量。 借：開發(fā)產(chǎn)品 貸：開發(fā)成本第八章 資產(chǎn)減值復(fù)習(xí)重點(diǎn)：容易章節(jié) 注意概念 掌握商譽(yù)減值資產(chǎn)減值范圍資產(chǎn)減值準(zhǔn)則涉及的資產(chǎn)范圍資產(chǎn)減值準(zhǔn)則不涉及的資產(chǎn)范圍1． 對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資2． 采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)3． 固定資產(chǎn)4． 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)5． 無形資產(chǎn)（包括資本化的開發(fā)支出）6． 探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施7． 商譽(yù)1． 存貨2． 建造合同形成的資產(chǎn)3． 遞延所得稅資產(chǎn)4． 消耗性生物資產(chǎn)5． 融資租賃中出租人未擔(dān)保余值6． 可供出售金融資產(chǎn)7． 持有至到期投資1． 因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)至少于每年年終進(jìn)行減值測試2． 對于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)由于其價(jià)值具有較大不確定性，也應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測試資產(chǎn)的可收回金額1． 對企業(yè)持有待售的資產(chǎn)，一般以公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。2． 相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組合不應(yīng)當(dāng)大于企業(yè)所確定的分部報(bào)告3． 對于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。①無法支付的銀行承兌匯票，按應(yīng)付票據(jù)的到期值轉(zhuǎn)入“短期借款”科目。②應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。第九章 負(fù)債復(fù)習(xí)重點(diǎn)：掌握可轉(zhuǎn)換公司債券、其余了解。資產(chǎn)