【正文】 60 000 貸：受托代銷商品款 60 000 ? ② 實(shí)際銷售商品時(shí) 借：銀行存款 70 200 貸：應(yīng)付賬款 —— A企業(yè) 60 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10 200 ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10 200 貸：應(yīng)付賬款 —— A企業(yè) 10 200 ? 借：受托代銷商品款 60 000 貸：受托代銷商品 60 000 20229 商務(wù)學(xué)院財(cái)會教研室 邵軍 43 B企業(yè)會計(jì)處理 ? ③ 歸還 A企業(yè)貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí) , 借：應(yīng)付賬款 —— A企業(yè) 70 200 貸：銀行存款 64 200 主營業(yè)務(wù)收入（其它業(yè)務(wù)收入） 6 000 ? ④ 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)代銷手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)納的營業(yè)稅時(shí) , 借：其他業(yè)務(wù)成本 (6 000*5%)300 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅 300 20229 商務(wù)學(xué)院財(cái)會教研室 邵軍 44 （ 2）貨物在兩個(gè)機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移 ? 兩個(gè)機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），視同銷售。 ? 小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易辦法依照 3%征收率 計(jì)算繳納增值稅。 ? 受托方則應(yīng)按收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入 ,交納營業(yè)稅。 20229 商務(wù)學(xué)院財(cái)會教研室 邵軍 31 （ 2）銷貨折讓的會計(jì)處理 ? 與部分退貨的處理相類似。 20229 商務(wù)學(xué)院財(cái)會教研室 邵軍 14 （ 1）正常、合理損耗 短缺與損耗的成本并入外購貨物成本，進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予抵扣； （ 2）供應(yīng)單位造成的 ①對方同意補(bǔ)發(fā)貨物 —— 收到補(bǔ)發(fā)貨物時(shí)，抵扣短缺部分對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅； ②對方承諾退款 —— 短缺部分對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。 外購材料短缺與損耗的會計(jì)處理 20229 商務(wù)學(xué)院財(cái)會教研室 邵軍 15 （ 3）途中非正常損失 進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，將其與短缺損耗成本一起記入 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” ，審批之后再轉(zhuǎn)賬處理。 ? 【 例 330】 20229 商務(wù)學(xué)院財(cái)會教研室 邵軍 32 （ 3）有關(guān)折扣的會計(jì)處理 ? A、為增加銷售數(shù)量而打折 —— 折扣銷售： ? ①銷售全額與折扣額填開在同一張發(fā)票，則按實(shí)收貨款作為銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅； ? ②銷售全額與折扣額不開在同一張發(fā)票，則按銷售全額計(jì)算納稅。 ? 見 [例 314]及 [例題 ] ?—— 加價(jià)銷售方式 (略 ) 20229 商務(wù)學(xué)院財(cái)會教研室 邵軍 40 【 例題 】 接上例，兩企業(yè)所簽協(xié)議規(guī)定： B企業(yè)應(yīng)按每件商品 200元的價(jià)格銷售， A企業(yè)按售價(jià)的 10％向 B企業(yè)支付手續(xù)費(fèi)，在銷售時(shí)， B企業(yè)向買方開具增值稅發(fā)票，同時(shí)， A企業(yè)向 B企業(yè)開具增值稅發(fā)票，注明貨款 60 000元，增值稅 10 200元。 ? 小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)， 不得開具增值稅專用發(fā)票 。 要求：分別 A、 B企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理。 ? 【 例 328】 20229 商務(wù)學(xué)院財(cái)會教研室 邵軍 33 視同銷售的會計(jì)處理 ? 視同銷售行為大多為非貨幣性交換行為； ? 處理原則： 具有 商業(yè)實(shí)質(zhì) 的，以公允價(jià)值為計(jì)量依據(jù)，換出資產(chǎn)作為銷售處理，分別計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等； 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，不做銷售處理，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)； 作為 “ 銷項(xiàng)稅額 ” 處理，通常開具增值稅專用發(fā)票。 20229 商務(wù)學(xué)院財(cái)會教研室 邵軍 16 購建固定資產(chǎn)的會計(jì)處理 ? 借：工程物資 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 ? 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 ※ 2022年 1 月 1日購置固定資產(chǎn)可以抵扣了，但是僅限于動(dòng)產(chǎn)（機(jī)器設(shè)備），不動(dòng)產(chǎn)及其附著物（房屋建筑物）還是不能抵扣。 ? 見 【 例 311】 20229 商務(wù)學(xué)院財(cái)會教研室 邵軍 11 外購材料退貨、折讓進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)處理 ? (1)全部退貨 ? 情況一： 未付款并未做賬 處理：將 “ 發(fā)票聯(lián) ” 和 “ 抵扣聯(lián) ” 退給銷貨方； ? 情況二： 已付款或未付款但已做賬 處理：購貨方 “ 進(jìn)貨退出或折讓證明單 ” 紅字增值稅專用發(fā)票 銷售方 20229 商務(wù)學(xué)院財(cái)會教研室 邵軍 12 (2)部分退貨 ? 借：應(yīng)收賬款、銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )（紅字金額） 貸：在途物資 20229 商務(wù)學(xué)院財(cái)會教研室 邵軍 13 （ 3）進(jìn)貨折讓 ? 情形一： 驗(yàn)貨付款 （未付款也未做賬） 處理：購貨方退回發(fā)票，銷貨方重新開具發(fā)票。 ? 借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)收賬款、銀行存款等 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 紅字 借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本 【 例 329】 20229 商務(wù)學(xué)院財(cái)會教研室 邵軍 30 （ 1）銷貨退回的會計(jì)處