【正文】 ，不按規(guī)定辦理稅務(wù)手續(xù)，以出租人或發(fā)包人的名義進(jìn)行經(jīng)營，逃避納稅義務(wù) ?？紤]到對自然人征稅不易操作，因此取消了上述征稅規(guī)定，只要是自然人銷售自己的物品，全部給予免稅。（ 《 實(shí)施細(xì)則 》 第 28條） － 59－ ◆ 年應(yīng)稅銷售超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人（其他個人）按小規(guī)模納稅人納稅，非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅征稅政策規(guī)定，安裝業(yè)務(wù)收入應(yīng)納 3％的營業(yè)稅，這比原按 17％納增值稅，會降低不小的稅負(fù)。 現(xiàn)行政策規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物同時提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人如果具有建筑業(yè)資質(zhì)，并將合同價款分別列明，就可以分別征收增值稅和營業(yè)稅。 ● 實(shí)行增值稅先征后退政策。 (1＋ 17％ )－ 60247。 (1＋ 17％ ) 17％－ 60／ (1＋ 17％ ) 17％＝ 元 利潤額＝ 70247。 （一）固定資產(chǎn)的抵扣 － 31－ （ 6） 取消外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策 ◆ 外商投資企業(yè)購進(jìn)的已享受增值稅退稅政策國產(chǎn)設(shè)備的增值稅額，不得再作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額。 明確了 “ 非正常損失 ” 的范圍：因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)損失。這里所講的 “ 已購進(jìn) ” 是指按照會計(jì)核算的規(guī)定，應(yīng)納入 “ 固定資產(chǎn) ” 管理。 － 7－ 增值稅轉(zhuǎn)型文件依據(jù) 《 中華人民共和國增值稅暫行條例 》 （國務(wù)院令第 538號） 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第 50號） 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知 》 （財(cái)稅 [2021]170號） 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于推行機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)有關(guān)工作的通知 》 （國稅發(fā) [2021]117號） 《 關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知 》 （ 財(cái)稅 [2021] 9號） 《 關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知 》（國稅函 [2021] 90號 ） － 8－ （二）增值稅改革背景 增值稅轉(zhuǎn)型改革的步驟：自 2021年 7月 1日起，首先在東北三省一市選擇 8個行業(yè)；自 2021年 7月 1日起在中部六省 26個城市的 8個行業(yè)；自 2021年 7月 1日起，在內(nèi)蒙古東部 5個盟市、四川地震嚴(yán)重的 51個災(zāi)區(qū)先后開展擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)；自 2021年 1月1日起，在全國推開增值稅轉(zhuǎn)型改革。 此次增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容，除了允許納稅人抵扣新購進(jìn)設(shè)備所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額外，還同時取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至 3%，將礦產(chǎn)品增值稅適用稅率恢復(fù)到17%。 － 19－ 固定資產(chǎn)扣稅憑證的時間要求 對購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開票之日起 90日內(nèi)報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證； 對購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)取得的公路、內(nèi)河稅控運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)在開票之日起 90日內(nèi)報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證；購進(jìn)固定資產(chǎn)取得的鐵路、海洋、管道、航空等非稅控運(yùn)輸發(fā)票，需在開票之日起 90日內(nèi)申報抵扣； 對購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)在開票之日起 90日內(nèi)申報抵扣； 對購進(jìn)不屬于消費(fèi)稅征稅范圍的機(jī)動車所取得的通過機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開票之日起 90日內(nèi)報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。 － 26－ 貨物用于交際應(yīng)酬不得抵扣 中華人民共和國增值稅暫行條例細(xì)則 第二十二條 納稅人購進(jìn)用于交際應(yīng)酬的貨物，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)。 （一）固定資產(chǎn)的抵扣 － 32－ (二 )明確部分銷售方式的納稅義務(wù) (1) 直接收款方式 目前很多交易已經(jīng)不使用提貨單，取得索取銷售額憑證即可確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)。 (1＋ 17％ )－ 60247。 (1＋ 17％ )－ 30－ ＝－ ? 應(yīng)納所得稅額 (同上 ) ? 稅后利潤＝－ － ＝－ . 促銷活動的納稅分析與籌劃技巧 － 42－ 促銷活動的納稅分析與籌劃技巧 上述三方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差。以廢棄的動物油和植物油為原料生產(chǎn)的生物柴油。 為解決建筑業(yè)重復(fù)征收兩稅問題，將建筑業(yè)混合銷售行為劃分界限，分別征收。 － 53－ 混合銷售和兼營行為的籌劃技巧 ? 現(xiàn)假設(shè)公司 2021年度取得包工包料安裝收入 203萬元，其中設(shè)備及材料價款 132萬元，安裝工時費(fèi)收入 71萬元。 ◆ 2021年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。 （八）使用過的固定資產(chǎn)出售的稅務(wù)處理 － 66－ （八）使用過的固定資產(chǎn)出售的稅務(wù)處理 ◆ 一般納稅人：應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。 ? 常見癥狀：出租人、發(fā)包人財(cái)務(wù)賬簿中 “ 其他應(yīng)收款 ” 、 “ 其他應(yīng)付款 ” 、 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 、 “ 營業(yè)外收入 ” 、 “ 經(jīng)營費(fèi)用 ” 等賬戶，體現(xiàn)承包費(fèi)和租金收入，進(jìn)而確定承租或承包的企業(yè)、單位和個人。 － 80－ 視同銷售案例 2 借：在建工程－工程物資 468000 貸：銀行存款等 468000 借：在建工程－自建工程 528000 貸：在建工程－工程物資 468000 生產(chǎn)成本－輔助（工資、福利等） 60000 借：固定資產(chǎn) 528000 貸：在建工程 528000 問題：企業(yè)的處理有沒有涉稅問題？ － 81－ 相應(yīng)配套政策 一、 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策的通知 》 （財(cái)稅 ? 2021? 157號） 二、 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知 》 （財(cái)稅 [2021]156號） 三、 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于推行機(jī)動車銷售 統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)有關(guān)工作的緊急通知 》 （國稅發(fā)? 2021? 117號） ? 四、 《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知 》 財(cái)稅 [2021]170號 ? 五、 《 關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知 》 財(cái)稅 [2021]9號 ? 六、 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)問題的通知 》 國稅函 ? 2021? 1079號 － 82－ 謝謝，敬請批評指正 周顯文 博士、碩士生導(dǎo)師 13309879168 中國律師 注冊會計(jì)師 注冊稅務(wù)師 注冊評估師 大連海事大學(xué)交通運(yùn)輸管理學(xué)院 。 （十一）承包與承租經(jīng)營納稅的變化 － 73－ （十二）八大視同銷售行為 ? 將貨物交付他人代銷 ? 銷售代銷貨物。 － 67－ （九）調(diào)整了納稅期限 修訂后條例第二十三條將納稅申報 期限由 10天延長至 15天，增加 1個季度的納稅期限。未申請辦理