【正文】 ? [例 1]某事業(yè)單位購入電腦一臺(tái)，價(jià)款 8 000元。包括 債券投資和其他投資 。 暫收或應(yīng)付時(shí)，借記 “ 銀行存款 ” 、 “ 事業(yè)支出 ” 、 “ 經(jīng)營支出 ” 等科目，貸記本科目； 支付時(shí)，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 ? 借：銀行存款 4600 ? 貸：財(cái)政專戶返還收入 4600 ? ② 實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳 ? 收到 應(yīng)上繳的預(yù)算外資金 ? 借：銀行存款 ? 貸：事業(yè)收入 ? 期末結(jié)算應(yīng)繳預(yù)算外結(jié)余 ? 借：事業(yè)收入 ? 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 ? 上繳款項(xiàng)時(shí) ? 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 ? 貸：銀行存款 ? ③ 實(shí)行預(yù)算外資金按比例上繳 ? 收到預(yù)算外資金時(shí) ? 借：銀行存款 ? 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 ? 事業(yè)收入 ? 上繳時(shí) ? 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 ? 貸：銀行存款 ? 例 1 單位收到預(yù)算外收入 25000元，其中 80%上繳財(cái)政專戶。 ? 借：財(cái)政補(bǔ)助收入 120 000 ? 貸：事業(yè)結(jié)余 120220 ? 例 4．某事業(yè)單位收到主管部門用 自身開展業(yè)務(wù) 活動(dòng)所取得的收入撥來補(bǔ)助費(fèi) 30 000元。 ? 賬戶設(shè)置： “ 附屬單位繳款 ” ? ? 核算內(nèi)容：取得的投資收益、利息收入、捐贈(zèng)收入、租金收入及其他零星雜項(xiàng)收入。 ? 借：撥出?？? 60000 ? 貸：銀行存款 60000 ? ? 例 2，所屬單位向 A單位報(bào)銷課題經(jīng)費(fèi)支出54000元，并按協(xié)議通過銀行繳回余額6000元。 ? ? (7)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體經(jīng)濟(jì)和個(gè)體經(jīng)濟(jì)的各項(xiàng)生產(chǎn)補(bǔ)助費(fèi)、救濟(jì)費(fèi)、無償投資等以拔出數(shù)列報(bào)支出，并應(yīng)取得受補(bǔ)助單位和個(gè)人的收款收據(jù)等憑證。 ? 借：經(jīng)營支出 —— 其他費(fèi)用 2022 ? 貸：無形資產(chǎn) 2022 ? ? 例 5，年終結(jié)轉(zhuǎn) “ 經(jīng)營支出 ” 科目借方余額 133000元。 經(jīng)營支出 借 經(jīng)營支出的減少 期末余額：經(jīng)營支出的累計(jì)數(shù) 經(jīng)營活動(dòng)中實(shí)際支出的發(fā)生 年終，全額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余” 貸 ? 事業(yè)單位發(fā)生各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)支出時(shí)記：借：經(jīng)營支出 ? 貸：銀行存款 ? 或現(xiàn)金 ? 或應(yīng)付賬款 ? 例 1，某單位從事非獨(dú)立性經(jīng)營活動(dòng)，用現(xiàn)金發(fā)放職工的基本工資 70000元，補(bǔ)助工資20220元，其他工資 8000元。但對(duì)于少量的、很快消耗掉的燃料、修理用備件等可直接列報(bào)支出。 ? 借：撥出經(jīng)費(fèi) 130000 ? 貸：銀行存款 130000 ? 例 2 收到所屬單位退回的多余經(jīng)費(fèi)15000元。 ? 借：銀行存款 60000 ? 貸：事業(yè)收入 60000 ? 例 2 某單位實(shí)行比例上繳財(cái)政專戶管理辦法，收到從財(cái)政專戶核拔的預(yù)算外資金收入 10000元，其中應(yīng)上繳 3000元。 不包括國家對(duì)事業(yè)單位的基本建設(shè)投資 ? 上級(jí)補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位 從主管部門和上級(jí)單位 取得的 非財(cái)政補(bǔ)助收入 。 ? ? 預(yù)算外資金 ? 定義：是指國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體為履行或代行政府職能 ，依照國家法律法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國家預(yù)算管理的各種財(cái)政性資金。 ? 包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、各種應(yīng)繳款項(xiàng)等。 例 ，該無形資產(chǎn)攤銷期限為 10年，則每年攤銷時(shí)：借：經(jīng)營支出 4500 貸：無形資產(chǎn) 4500 例 ，假如該無形資產(chǎn)使用 3年后轉(zhuǎn)讓，價(jià)款 30000元。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。從事 勞務(wù)活動(dòng)的單位，其勞務(wù)成果 可視同產(chǎn)成品核算。 ? 借：應(yīng)收票據(jù) —— 某企業(yè) 10000 ? 貸：經(jīng)營收入 8547 ? 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1453 ? 假設(shè)一個(gè)月后，票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率 12% ? 到期值 =10000+10000 10% 3/12=10250 ? 貼現(xiàn)息 =10250 12% 2/12=205 ? 貼現(xiàn)凈額 =10250205=10045 ? 借：銀行存款 10045 ? 貸：應(yīng)收票據(jù) 10000 ? 經(jīng)營支出 45 ? ：存貨是事業(yè)單位在業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)過程中為耗用或者為銷售而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)包括 材料、產(chǎn)成品 等。 ? 現(xiàn) 金 借 貸 收入現(xiàn)金 支出現(xiàn)金 期末余額：現(xiàn)金庫存余額 ? ? 收到現(xiàn)金記： ? 借：現(xiàn)金 ? 貸：對(duì)應(yīng)科目 ? 支出現(xiàn)金記： ? 借：對(duì)應(yīng)科目 ? 貸：現(xiàn)金 ? [例 1]3月 4日開出現(xiàn)金支票提取 800元備用， 借：現(xiàn)金 800 貸：銀行存款 800 [例 2]3月 4日林青出差借現(xiàn)金 300元 借：其他應(yīng)收款 300 貸：現(xiàn)金 300 [例 3]3月 4日購買文具用品支付現(xiàn)金 120元 借：事業(yè)支出 120 貸：現(xiàn)金 120 二、銀行存款核算 ? １ .本科目核算單位存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。 ? ⑶ 設(shè)置專用基金。 ⑵用于上繳上級(jí)。 納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的事業(yè)單位以及事業(yè)單位的附屬企業(yè)執(zhí)行相應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，不執(zhí)行 《 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行） 》 和 《 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 》 。上級(jí)單位或主管部門用自身組織的收入或集中下級(jí)單位的收入補(bǔ)助各事業(yè)單位的資金，形成事業(yè)單位的 上級(jí)補(bǔ)助收入 。事業(yè)單位對(duì)所屬單位轉(zhuǎn)撥財(cái)政預(yù)算資金，形成事業(yè)單位的 撥出經(jīng)費(fèi) 。 ? 在負(fù)債方面，企業(yè)沒有事業(yè)單位諸如應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算內(nèi)容；事業(yè)單位沒有企業(yè)應(yīng)付債券的核算內(nèi)容；企業(yè)的借入款項(xiàng)區(qū)分成短期借款和長(zhǎng)期借款，事業(yè)單位不加區(qū)分；行政單位沒有事業(yè)單位應(yīng)交稅金的核算內(nèi)容等。 ? 年度終了（外幣存款業(yè)務(wù)量大的單位可按季或月結(jié)算），事業(yè)單位應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。 事業(yè)單位的主要功能是提供服務(wù)，所以自用即意味著是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。 例： ? 某事業(yè)單位產(chǎn)品已生產(chǎn)完工并驗(yàn)收入庫，生產(chǎn)成本為 10000元。開出轉(zhuǎn)賬支票一張付訖。 ? 進(jìn)行對(duì)外投資是為了取得投資回報(bào)，可以對(duì)其他事業(yè)單位投資，也可以對(duì)企業(yè)投資。 第三節(jié)、應(yīng)繳款項(xiàng)的核算 ? 概念：應(yīng)繳款項(xiàng)是指事業(yè)單位應(yīng)繳 財(cái)政、上級(jí)或其他有關(guān)部門 的款項(xiàng)。 ? 借：銀行存款 25000 ? 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 20220 ? 事業(yè)收入 5000 ? 上繳上述款項(xiàng)時(shí) ? 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 20220 ? 貸：銀行存款 20220 ? 應(yīng)交稅 金 ? 定義：是指事業(yè)單位按稅法的規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅金（不含各種稅金附加，不同于企業(yè)會(huì)計(jì)的“應(yīng)交稅 費(fèi) ”）。 ? 借：銀行存款 30 000 ? 貸；上級(jí)補(bǔ)助收入 30 000 ? 例 5. 年終結(jié)賬時(shí)，將 “ 上級(jí)補(bǔ)助收入 ” 貸方余額 80000元轉(zhuǎn)入結(jié)余。 ? 賬戶設(shè)置： “ 其他收入 ” 附屬單位繳款 借 貸 附屬單位繳款的減少 附屬單位繳款 的發(fā)生或增加 期末余額： 附屬單位繳款 的累計(jì)數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”賬戶中， 年末無余額 期末結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”賬戶中，年末無余額 其他 收入 借 貸 其他 收入的減少 其他 收入 的發(fā)生或增加 期末余額： 其他 收入 的累計(jì)數(shù) ? 事業(yè)單位發(fā)生附屬單位繳款時(shí)記： ? 借：銀行存款 ? 貸；附屬單位繳款 ? 發(fā)生其他 收入時(shí)： ? 借：銀行存款 ? 貸：其他收入 ? 例 1，學(xué)校收到所屬獨(dú)立核算的招待所上繳收入30000元。 ? A單位： ? 借：撥入?？? 54000 ? 貸：拔出?？? 54000 ? 借：銀行存款 6000 ? 貸：撥出?？? 6000 ? 例 3， c單位的所屬單位報(bào)銷專款支出 (專項(xiàng)撥款屬于 c單位用自有資金設(shè)置 )10000元。 ? (8)其他各項(xiàng)費(fèi)用，均以實(shí)際報(bào)銷數(shù)列報(bào)支出。 ? 借：經(jīng)營結(jié)余 133000 ? 貸：經(jīng)營支出 133000 成本費(fèi)用的核算 ? 成本費(fèi)用是實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位核算、歸集產(chǎn)品或商品的實(shí)際成本項(xiàng)目。 ? 事業(yè)單位所有非獨(dú)立核算的經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的全部支出，都應(yīng)納入經(jīng)營支出核算反映，且經(jīng)營支出與經(jīng)營收入要配比。 ? ? (3)購入材料原則上要通過 “ 材料 ” 科目進(jìn)行核算，在領(lǐng)用時(shí)列報(bào)支出。 ? 賬戶設(shè)置： “ 撥出經(jīng)費(fèi) ” 撥出經(jīng)費(fèi) 借 貸 撥出經(jīng)費(fèi)的結(jié)算或減少 期末余額：撥出經(jīng)費(fèi)的累計(jì)數(shù) 撥出經(jīng)費(fèi)的發(fā)生或增加 年終，全額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余” ? 核算： ? 事業(yè)單位按核定預(yù)算撥付所屬單位預(yù)算的預(yù)算資金時(shí)記： ? 借：撥出經(jīng)費(fèi) ? 貸：銀行存款 ? 收到所屬單位退回的多余經(jīng)費(fèi) ? 借：銀行存款 ? 貸： 撥出經(jīng)費(fèi) ? 期末，將 “ 撥出經(jīng)費(fèi) ” 余額轉(zhuǎn)入結(jié)余 ? 借：事業(yè)結(jié)余 ? 貸：撥出經(jīng)費(fèi) ? 例 1 某事業(yè)單位撥付所屬單位經(jīng)費(fèi)130000元。 ? 借：經(jīng)營收入 ? 貸：經(jīng)營結(jié)余 ? 核算舉例 ? 例 1 收到服務(wù)收入 60000元，款項(xiàng)存入銀行。 ? 第一節(jié)、財(cái)政補(bǔ)助收入與上級(jí)補(bǔ)助收入的核算 ? 財(cái)政補(bǔ)助收入 是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系 直接或間接從財(cái)政部門 取得的各類 事業(yè)經(jīng)費(fèi)。（核算內(nèi)容與方法同行政單位 ) ? (2)確定上繳數(shù)額有三種方法：全額上繳法，結(jié)余上繳法，比例上繳法。 ? 作會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：銀行存款 —— 債券投資 48000 ? 其他收入 —— 投資收益 2022 ? 貸：對(duì)外投資 —— 債券投資 50000 ? 同時(shí)， ? 借：事業(yè)基金 — 投資基金 50000 ? 貸；事業(yè)基金 —— 一般基金 50000 ? 例 ，評(píng)估價(jià) 64000，賬面原價(jià) 58000. ? 借：對(duì)外投資 64000 ? 貸：事業(yè)基金 投資基金 64000 ? 同時(shí)：借：固定基金 58000 ? 貸：固定資產(chǎn) 58000 ? 例 ，以甲材料對(duì)外投資，協(xié)議價(jià)值 價(jià) 70000. ? 借：對(duì)外投資 80000 ? 事業(yè)基金 投資基金 3600 ? 貸：材料 70000 ? 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額 )13600 ? 同時(shí)：借：事業(yè)基金 一般基金 83600 ? 貸：事業(yè)基金 投資基金 83600 ? 例 ，以乙材料對(duì)外投資，協(xié)議價(jià) 50000，含增值稅的賬面價(jià) 42022. ? 借：對(duì)外投資 50000 ? 貸：材料 42022 ? 事業(yè)基金 投資基金 8000 ? ? 同時(shí)：借：事業(yè)基金 一般基金 42022 ? 貸：事業(yè)基金 投資基金 42022 ? 例 ，雙方確定的價(jià)值為 120220，賬面原價(jià)為 110000 ? 借：對(duì)外投資 120220 ? 貸：無形資產(chǎn) 110000 ? 事業(yè)基金 投資基金 10000 ? ? 同時(shí)：借：事業(yè)基金 一般基金 110000 ? 貸：事業(yè)基金 投資基金 110000 第二十一章 負(fù)債 ?