【正文】 攬子交易簽訂 ? （ 2）該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分 ? （ 3）該組合同同時或依次履行 129 ? 三、合同收入的構(gòu)成及合同變更收入的確認條件 ? 合同收入的構(gòu)成 ? （ 1）合同的初始收入 ? （ 2）變更、索賠、獎勵等形成的追加收入 ? 合同變更收入的確認 ? （ 1）客戶能夠認可因變更、索賠、獎勵等形成的追加收入 ? （ 2）收入能夠可靠地計量 130 ? 四、合同成本的構(gòu)成及會計處理 ? 合同成本的構(gòu)成 ? 直接費用 +間接費用 ? 會計處理（略） ? 五、合同收入和費用的確認 ? 完工百分比法 ? 六、建造合同的披露 ? 各項合同總金額，以及確定合同完工進度的方法 ? 在建合同工程累計已發(fā)生的成本和累計已確認的毛利 ? 在建合同工程已辦理結(jié)算的價款金額 ? 當(dāng)期預(yù)計損失的原因和金額 131 企業(yè)會計準則第 17號 借款費用 ? 修訂后的主要變化 ? （ 1）擴大了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍。 117 或有事項 評述：增加對風(fēng)險價值的評估 舊準則 舊準則沒有該規(guī)定 新準則 企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險，不確定性和貨幣時間價值等因素。 ? 實際利率為 107 企業(yè)會計準則第 12號 債務(wù)重組 ? 主要變化： ? （ 1）修訂了債務(wù)重組的定義，重新恢復(fù)到 1998年所制定準則的提法。存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準備持有到期的債券投資 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換 ? （ 1）交換對象主要是非貨幣性資產(chǎn) ? （ 2）非貨幣性資產(chǎn)交換有時可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的 25%以下為界限） ? 公允價值確認原則 ? （ 1）市價 ? （ 2）或類似資產(chǎn)的市價 ? （ 3）或所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量貼現(xiàn)評估確定 95 非貨幣性資產(chǎn) ? 二、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 ? 按賬面價值進行計量的會計處理 ? 換入資產(chǎn)入賬價值 =換出資產(chǎn)賬面價值 +應(yīng)支付的相關(guān)費用 ? 按公允價值進行計量的會計處理 ? 三、披露 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換中換入、換出資產(chǎn)的類別。 83 評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強 無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。 77 評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強 舊準則沒有該規(guī)定。 確定固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費用因素。 63 長期股權(quán)投資 ? （ 1）權(quán)益法的股權(quán)投資差額處理 ? 股權(quán)投資差額 =長期股權(quán)投資初始成本 被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值 ? 若大于零，不再調(diào)整長期股權(quán)投資的初始成本 ? 若小于零，其差額計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本 ? （ 2）投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤或虧損的處理（需要對長期股權(quán)投資的賬面價值作相應(yīng)的調(diào)整） 64 長期股權(quán)投資 ? 四、長期股權(quán)投資的處置 ? 五、披露 ? 子公司、合營公司和聯(lián)營企業(yè)清單 ? 合營公司和聯(lián)營企業(yè)的財務(wù)信息 ? 被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴格限制的情況 ? 當(dāng)期及累計未確認的投資損失的金額 ? 與子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的或有負債 65 企業(yè)會計準則第 4號 固定資產(chǎn) ? 2020年 11月發(fā)布， 2020年 1月 1日實施 ? 修訂后的固定資產(chǎn)準則主要變化 ? （ 1）重新定義了預(yù)計凈殘值。 （ 2） 上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大 ， 在一個納稅年度確認實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的 ， 報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準 ， 可作為遞延所得 ， 在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過 5個納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中 。如企業(yè)既有按規(guī)定需要補稅的投資收益，也有不需要補稅的投資收益，可先用需要補稅的投資收益直接彌補虧損，再用不需要補稅的投資收益彌補虧損，彌補虧損后還有盈余的，不再補稅。 43 新舊投資貨準則主要變化（續(xù)） 舊準則 新準則 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： （一） 同一控制下的企業(yè)合并中，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 32 新舊存貨準則主要變化（續(xù)） 舊準則 新準則 接受捐贈的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別以下情況確定： 捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定； 捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場價格的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定。 國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)。 19 會計核算規(guī)范與稅法適度分離存在必然性 兩者目的不同 會計核算規(guī)范的目的是真實、完整地反映企業(yè)經(jīng)營情況，稅法的主要目的是確保財政收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟。 如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法相一致，也可采用后進先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的 45 評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強 舊準則沒有該規(guī)定。 非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn) ， 包括存貨 、 固定資產(chǎn) 、 無形資產(chǎn) 、 股權(quán)投資等 。 企業(yè)進行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股 95%以上的企業(yè)時，應(yīng)按國稅發(fā) 〔 1998〕 97號文的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。指出固定資產(chǎn)后續(xù)支出和初始支出的確認原則仍然是相同的：即（ 1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（ 2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠計量?？墒栈亟痤~是指資產(chǎn)的公允價值減處置費用的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者 ? 六、固定資產(chǎn)的處置 ? 七、固定資產(chǎn)的披露 72 企業(yè)會計準則第 6號 無形資產(chǎn) ? 修訂后的無形資產(chǎn)準則主要有五個方面： ? （ 1）準則適用范圍。 內(nèi)部研究開發(fā)項目的開發(fā)階段，是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán) ? 可辨認性 ? 對資源的控制 ? 未來經(jīng)濟效益 ? 二、無形資產(chǎn)的確認 ? 產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（需要職業(yè)判斷） ? 成本能夠可靠計量 ? 無形資產(chǎn)的研究階段和開發(fā)階段 86 無形資產(chǎn) ? 三、無形資產(chǎn)的初始計量 ? 歷史成本原則 ? 外購無形資產(chǎn) ? 投資者投入無形資產(chǎn) ? 內(nèi)部形成的無形資產(chǎn) ? 研究階段的支出費用化，開發(fā)階段的支出在滿足一定條件的前提下可以資本化 ? 通過非貨幣性交易、債務(wù)重組、企業(yè)合并等取得的應(yīng)按照相關(guān)準則規(guī)定 87 無形資產(chǎn) ? 四、無形資產(chǎn)的后續(xù)支出 ? 如宣傳，費用化處理 ? 五、無形資產(chǎn)減值 ? 六、無形資產(chǎn)的披露 ? 無形資產(chǎn)當(dāng)期期初和期末余額 ? 使用壽命 ? 攤銷方法 ? 擔(dān)保 ? 研究開發(fā)支出 88 企業(yè)會計準則第 7號 非貨幣性資產(chǎn)交易 ? 修訂后的主要變化： ? （ 1）計量模式的改變：兩個計量模式，即在符合一定條件下可采用公允價值進行計量；不符合條件的采用帳面價值計量。 應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值相差較大的，應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益 。 109 評述：規(guī)定更加明確 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的賬面價值之間的差額，確認為 資本公積 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。 119 評述：增加預(yù)計負債的確認 舊準則沒有該規(guī)定 企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)確認條件的，應(yīng)當(dāng)確認一項預(yù)計負債。 借款費用只有同時滿足以下三個條 件時，才應(yīng)當(dāng)開始資本化： (一 ) 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生； (二 ) 借款費用已經(jīng)發(fā)生； (三 ) 為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。 初始直接費用確認為當(dāng)期費用 在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益。 140 租賃 評述：改為公允價值 舊準則 在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。 ? 建造合同的類型 ? （ 1）固定造價合同 ? （ 2）成本加成合同 ? 二、合同分立和合同合并的限定條件 ? 合同分立條件：應(yīng)以單項資產(chǎn)建造合同作為計算單元 ? （ 1）每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃 ? （ 2）建造承包商與客戶就每項資產(chǎn)單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款 128 ? （ 3）每項資產(chǎn)的收入和成本可單獨辨認 ? 不能夠同時具備上述三個條件，則不能將建造合同進行分立。初始計量按履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行，并應(yīng)考慮貨幣時間價值；后續(xù)計量指企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日隊預(yù)計負債的帳面價值進行檢查，如有客觀證據(jù)表明該帳面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。 106 收入的計量舉例 ? 應(yīng)收帳款的公允價值為 8000萬元，當(dāng)期確認的收入為 8000萬元。貨幣資金、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)以及持有到期的債券投資、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補貼款、其他應(yīng)收款等 ? 非貨幣性資產(chǎn)。 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。 資產(chǎn)在符合下列條件時，滿足無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準： （一）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換； （二）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除應(yīng)予以資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。 ? 分配利潤是投資收益還是投資成本返還？ ? 在具體處理時，分別投資年度和以后年度處理 ? （二）權(quán)益法（編制合并報表時要求） ? 權(quán)益法是指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。 56 企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理 （ 1） 企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資 ， 包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票 ， 應(yīng)在投資交易發(fā)生時 ， 將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理 ， 并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 。 50 根據(jù) 【 財稅字 【 1997】 22號文 】 為了簡化計算，企業(yè)發(fā)生虧損，對其從被投資方分回的投資收益（包括股息、紅利、聯(lián)營分利等）允許不再還原為稅前利潤，而直接用于彌補虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補稅。 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，即不確認股權(quán)投資差額。 企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，記入存貨成本。 全國人大或全國人大常務(wù)委員授權(quán)國務(wù)院制定的某些具有法律效力的暫行條例或規(guī)定。 基本前提不同 會計主體與納稅主體可能存在差異 會計期間與計稅期間又有可能存在差異 遵循的原則不同 會計則遵循 “ 客觀、相關(guān)、配比、謹慎、重要、實質(zhì)重于形式 ” 稅法強調(diào) “ 法定、收入均衡、公平、反避稅、便于行政管理