【正文】 價值 150000 ? 收到補價 10000 ? 發(fā)生運雜費 3200 98 （一）假定該非貨幣性交易不具有商業(yè)實質(zhì)，應采用賬面價值計量 ? 泰山公司 ? 第一步，計算確定所支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例 ? =10000/(10000+140000) ? =%25% ? 第二步，計算確認換入資產(chǎn)的入賬價值 ? =130000+10000+2100 ? =142100 ? 第一步，計算確定所收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例 ? =10000/150000 ? =%25% ? 計算確認換入資產(chǎn)的入賬價值 ? =14500010000+3200 ? =138200 99 （二）假定該非貨幣性交易符合公允價值計量的條件，應采用公允價值計量 ? 泰山公司 ? 計算確認換入資產(chǎn)的入賬價值 ? =140000+10000+2100 ? =152100 ? 黃山公司 ? 計算確認換入資產(chǎn)的入賬價值 ? =15000010000+3200 ? =143200 100 企業(yè)會計準則第 14號 收入 ? 修訂后的主要變化： ? 收入準則變化不大，只是表述更加清晰，范圍更加明確，題例更加符合中國人的習慣，進一步明確收入的概念，收入準則的使用范圍 101 收入 評述：減少關聯(lián)交易，規(guī)定更加明確 舊準則 舊準則沒有該規(guī)定 新準則 企業(yè)應當按照從購貨方己收或應收的合同或協(xié)議價款確定商品銷售收入金額，己收或應收的合同或協(xié)議價款顯失公允的除外。 （二）收到補價的，換入資產(chǎn)成本加收到補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應支付的相關稅費之和的差額，應當計入當期損益。 合并形成的商譽及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷；每年應進行減值測試 1計提的無形資產(chǎn)減值準備不可轉(zhuǎn)回 85 無形資產(chǎn)準則重點難點解析 ? 一、無形資產(chǎn)定義 ? 無形資產(chǎn)是指沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。 購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。內(nèi)部研究開發(fā)項目的研究階段，是指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。此次準則修訂，將企業(yè)在研究開發(fā)過程中發(fā)生的費用區(qū)別對待：對于研究階段發(fā)生支出進行費用化處理，但是，對于開發(fā)階段發(fā)生的費用，在符合相關條件的前體下，允許資本化。計入固定資產(chǎn)成本的處置費用，其金額為折現(xiàn)值 ? 三、固定資產(chǎn)折舊 ? 四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（計入固定資產(chǎn)） ? 五、固定資產(chǎn)減值 ? 是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。 投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 ? （ 3）取消后續(xù)支出的確認原則。如果沒有公允價值不能可靠計量的，以成本法下的賬面價值作為權益法下的初始投資成本。 股權轉(zhuǎn)讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應確認為股權轉(zhuǎn)讓所得 ， 不得確認為股息性質(zhì)的所得 。 被投資企業(yè)對投資方的分配支付額 ， 如果超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本的 ， 視為投資回收 ， 應沖減投資成本；超過投資成本的部分 ，視為投資方企業(yè)的股權轉(zhuǎn)讓所得 ， 應并入企業(yè)的應納稅所得 ，依法繳納企業(yè)所得稅 。 貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn) ， 包括現(xiàn)金 、 應收賬款 、 應收票據(jù)和債券等 。 根據(jù) 【 國稅發(fā) 【 2020】 84號文 】 納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷 ， 也不得作為投資當期費用直接扣除 ， 但可以在轉(zhuǎn)讓 、 處置有關投資資產(chǎn)時 ， 從取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除 ， 據(jù)以計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 。 44 新舊投資貨準則主要變化（續(xù)） 舊準則 新準則 企業(yè)合并形成的長期股權投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： 初始投資成本、長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。短期投資改稱為“交易性證券”；長期債權投資歸入持有至到期投資，這些內(nèi)容在 《 金融工具的確認和計量準則 》 中予以規(guī)范 （ 3）股權投資差額的處理進行了簡化，不再采用分期攤銷的方法，直接在取得投資的當期確認為當期損益 40 企業(yè)會計準則第 2號 長期股權投資 （ 4）長期股權投資采用何種方法核算標準的變化。 34 ?通過非貨幣性交易換入的存貨的成本 ?投資者投入的存貨的成本 ?通過債務重組取得的存貨的成本 ?接受捐贈的存貨的成本 ?盤盈的存貨的成本 關于存貨初始計量會計與稅法的 差異 案例分析 35 關于發(fā)出存貨成本會計與稅法的差異及協(xié)調(diào) 國稅發(fā) 【 2020】 第 084號： 納稅人各項存貨的發(fā)出或領用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等。 投資者投入的存貨的成本，應當按照投資各方確認的價值確定。 18 我國現(xiàn)行稅制結構 (一 ) 流轉(zhuǎn)稅類 主要包括的稅種為：增值稅 、 消費稅 、 營業(yè)稅 、 關稅和城市維護建設稅 、煙葉稅等； (二 ) 所得稅類 主要包括的稅種為：企業(yè)所得稅 、 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅 、 個人所得稅； (三 ) 資源稅類 主要包括的稅種為：資源稅 、 城市土地使用稅 、 耕地占用稅 、 土地增值稅等； (四 ) 財產(chǎn)稅類 主要包括的稅種為：契稅 、 房產(chǎn)稅等； (五 ) 行為稅類 主要包括的稅種為：印花稅、車船使用稅、車輛購置稅等。 5 中國會計規(guī)范的變遷（三） 1997年 1月 1日起 《 企業(yè)會計準則 具體會計準則 》 逐項頒布實施， 1998年 1月財政部頒布 《 股份有限公司會計制度 》 ， 1999年 10月九屆人大十二次會議通過修訂后的 《 會計法 》 ，明確國家實行統(tǒng)一的會計制度， 2020年 6月 21日國務院發(fā)布 《 企業(yè)財務會計報告條例 》 以規(guī)范與提高會計信息質(zhì)量。 地方人民代表大會及其常務委員會制定的稅收地方性法規(guī)。 25 會計與稅法差異的協(xié)調(diào)處理 區(qū)別不同稅種進行處理 (1) 企業(yè)涉及的流轉(zhuǎn)稅及附加稅均應按月稽征 ， 企業(yè)在處理差異時 ， 應采用當期處理差異的辦法 ， 即發(fā)生差異的當期（ 當月 ） 即按稅法進行調(diào)整； (2) 由于企業(yè)所得稅實行按年計征，分期預繳的繳納方法，在年度終了后才進行匯算清繳，所以發(fā)生差異一般不需要在當月調(diào)整，而是采用年終匯算清繳前進行調(diào)整的方法。 盤盈的存貨的成本，應當按照同類或類似存貨的市場價格確定。 在進行納稅調(diào)整時應注意存貨跌價準備是時間性差異，會計上計提存貨跌價準備時調(diào)整增加應納稅所得額，會計上沖減存貨跌價準備時，調(diào)整減少應納稅所得額。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 47 評述：減少企業(yè)會計選擇的余地 企業(yè)應當定期對長期投資的賬面價值進行檢查，將可收回金額低于其賬面價值的差額，確認為當期投資損失，已確認損失的長期投資的價值又得以恢復，應在原已確認的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。 51 根據(jù) 【 國稅發(fā) ［ 2020］ 118號文 】 企業(yè)股權投資所得的所得稅處理 （ 1）企業(yè)的股權投資所得是指企業(yè)通過股權投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。企業(yè)取得的股票，按股票票面價值確定投資所得。 （ 3） 被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn) ， 可按經(jīng)評估確認后的價值確定有關資產(chǎn)的成本 。（譬如，在股票市場上收購另一公司的股票） 59 長期股權投資初始投資成本 ? 二、初始投資成本 ? 支付的全部價款或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值 +稅金 +手續(xù)費 ? 不包括：評估、審計、咨詢等費用；不包括已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利 ? （一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應在合并日按照取得的被合并方所有者權益賬面價值的份額作為投資成本 ? 投資成本與支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務的差額調(diào)整資本公積，資本公積不足的，調(diào)整留存收益 ? 合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應在合并日按照取得的被合并方所有者權益賬面價值的份額作為投資成本，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，二者差額同樣調(diào)整資本公積，資本公積不足的，調(diào)整留存收益。修訂后的預計凈殘值強調(diào)現(xiàn)值概念，原準則中預計凈殘值是終值，新準則中的預計凈殘值是現(xiàn)值。 新準則 固定資產(chǎn)，是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；（二）使用壽命超過一個會計期間。 69 評述：減少企業(yè)會計選擇 如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值準備的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，則以前期間已計提的減值準備應當轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準備 計提的固定資產(chǎn)減值準備不可轉(zhuǎn)回，在建工程減值準備不可轉(zhuǎn)回 70 評述：規(guī)定更加明確 舊準則沒有該規(guī)定。主要是此規(guī)定可操作性差。 非同一控制下企業(yè)合并中取得的、不能單獨確認為無形資產(chǎn)、構成購買日確認的商譽的部分確認為無形資產(chǎn)。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目階段的支出，同時滿足下列條件的，應當確認為無形資產(chǎn)； （一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性； （二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； （三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性。 企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。 92 評述：按照公允價值 企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，應當分別下列情況處理： （一）支付補價的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。 ? 換入資產(chǎn)成本的確定方法 ? 換入換出資產(chǎn)的公允價值以及換出資產(chǎn)的賬面價值 ? 金額 96 非貨幣性資產(chǎn) ? 例 1：泰山股份有限公司擁有一個出租車隊經(jīng)營出租業(yè)務，其主要車輛是福特公司的汽車。 103 收入準則重點難點解析 ? 一、收益、收入和利得概念 ? 二、收入的確認 ? 商品銷售收入的確認 ? 提供勞務的收入確認 ? 讓渡資產(chǎn)使用權的收入 ? 三、收入的計量（收入準則第 5條舉例） ? 四、一些主要業(yè)務的帳務處理 ? 五、披露 ? 會計政策 ? 各種收入金額 104 收入的計量舉例 ? 《 收入 》 準則第 5條：合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額?！皞鶆罩亟M是在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項” ? （ 2）債務重組的結果（損失和收益）均記入當期損益 ? （ 3）在以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式清償債務和修改債務條件的情況下，引入了公允價值計量。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，確認為債務重組利得，計入當期損益。貨幣時間價值影響重大的，應當通過對相關未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)。 企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。我國引入“符合資本化條件的資產(chǎn)”概念，即固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當長時間可以達到可使用狀態(tài)的或可銷售狀態(tài)的存貨和投資性房地產(chǎn) ? （ 2）擴大了可予資本化的借款范圍。 ? 二、借款費用應予資本化的資產(chǎn)范圍 ? 包括：固定資產(chǎn)、經(jīng)過相當長時間才能達到可使用或可銷售狀態(tài)存貨、投資性房地產(chǎn)等 ? 三、借款費用確認的基本原則 ? 因?qū)ｉT借款和一般借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，在符合準則規(guī)定的資本化條件的情況下，應當予以資本化，計入該資產(chǎn)的成本；其他的借款利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用