【正文】 殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 報告準(zhǔn)則 （三）企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南 指導(dǎo)會計實(shí)務(wù)的操作性指南 許多國家的會計準(zhǔn)則體系中并不存在企業(yè)會計制度，通常會計制度是由企業(yè)自行制定的，因此不將企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南稱為會計制度。 國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)。 24 《 企業(yè)所得稅暫行條例 》 第九條： 納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，其財務(wù)、會計處理辦法同國家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。 32 新舊存貨準(zhǔn)則主要變化（續(xù)） 舊準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則 接受捐贈的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別以下情況確定： 捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定； 捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場價格的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。 稅法規(guī)定企業(yè)計提的存貨跌價準(zhǔn)備不得在稅前扣除 。 43 新舊投資貨準(zhǔn)則主要變化（續(xù)） 舊準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： （一） 同一控制下的企業(yè)合并中，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。如企業(yè)既有按規(guī)定需要補(bǔ)稅的投資收益，也有不需要補(bǔ)稅的投資收益，可先用需要補(bǔ)稅的投資收益直接彌補(bǔ)虧損，再用不需要補(bǔ)稅的投資收益彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后還有盈余的，不再補(bǔ)稅。 （ 4）企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價值確定投資所得。 （ 2） 上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大 ， 在一個納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的 ， 報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) ， 可作為遞延所得 ， 在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過 5個納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中 。 58 長期股權(quán)投資 重點(diǎn)難點(diǎn)解析 ? 一、規(guī)范的范圍 ? 不包括短期投資及長期債權(quán)投資 ? 長期股權(quán)投資包括： ? （ 1）能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制 ? （ 2）對被投資單位具有共同控制或重大影響 ? （ 3）對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并在活躍的市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，否則應(yīng)依據(jù)金融工具準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理。 63 長期股權(quán)投資 ? （ 1）權(quán)益法的股權(quán)投資差額處理 ? 股權(quán)投資差額 =長期股權(quán)投資初始成本 被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 ? 若大于零，不再調(diào)整長期股權(quán)投資的初始成本 ? 若小于零，其差額計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本 ? （ 2）投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或虧損的處理（需要對長期股權(quán)投資的賬面價值作相應(yīng)的調(diào)整） 64 長期股權(quán)投資 ? 四、長期股權(quán)投資的處置 ? 五、披露 ? 子公司、合營公司和聯(lián)營企業(yè)清單 ? 合營公司和聯(lián)營企業(yè)的財務(wù)信息 ? 被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況 ? 當(dāng)期及累計未確認(rèn)的投資損失的金額 ? 與子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債 65 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 4號 固定資產(chǎn) ? 2020年 11月發(fā)布， 2020年 1月 1日實(shí)施 ? 修訂后的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則主要變化 ? （ 1）重新定義了預(yù)計凈殘值。（三） 單位價值較高。 確定固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費(fèi)用因素。 73 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 6號 無形資產(chǎn) ? （ 3）取消原準(zhǔn)則第 10條中的“但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的帳面價值作為入賬價值”的規(guī)定。 77 評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng) 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定。 80 評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng) 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定。 83 評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng) 無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。 （二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的 91 評述：基本相同 在不涉及補(bǔ)價的情況下，企業(yè)換入的資產(chǎn)一般按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的實(shí)際成本 不具有商業(yè)性質(zhì)時，換入資產(chǎn)入賬成本的基礎(chǔ)為換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，不確認(rèn)損益。存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有到期的債券投資 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換 ? （ 1）交換對象主要是非貨幣性資產(chǎn) ? （ 2）非貨幣性資產(chǎn)交換有時可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的 25%以下為界限） ? 公允價值確認(rèn)原則 ? （ 1）市價 ? （ 2）或類似資產(chǎn)的市價 ? （ 3）或所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量貼現(xiàn)評估確定 95 非貨幣性資產(chǎn) ? 二、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 ? 按賬面價值進(jìn)行計量的會計處理 ? 換入資產(chǎn)入賬價值 =換出資產(chǎn)賬面價值 +應(yīng)支付的相關(guān)費(fèi)用 ? 按公允價值進(jìn)行計量的會計處理 ? 三、披露 ? 非貨幣性資產(chǎn)交換中換入、換出資產(chǎn)的類別。 現(xiàn)金股利收入金額，按照被投資單位宣告的現(xiàn)金股利分配方案和持股比例計算確定。 ? 實(shí)際利率為 107 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 12號 債務(wù)重組 ? 主要變化： ? （ 1）修訂了債務(wù)重組的定義，重新恢復(fù)到 1998年所制定準(zhǔn)則的提法。 修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。 117 或有事項(xiàng) 評述：增加對風(fēng)險價值的評估 舊準(zhǔn)則 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定 新準(zhǔn)則 企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險，不確定性和貨幣時間價值等因素。 120 評述：操作性增強(qiáng) 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定。 ? 合同合并條件 ? （ 1）該組合同按一攬子交易簽訂 ? （ 2）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程的組成部分 ? （ 3）該組合同同時或依次履行 129 ? 三、合同收入的構(gòu)成及合同變更收入的確認(rèn)條件 ? 合同收入的構(gòu)成 ? （ 1）合同的初始收入 ? （ 2）變更、索賠、獎勵等形成的追加收入 ? 合同變更收入的確認(rèn) ? （ 1）客戶能夠認(rèn)可因變更、索賠、獎勵等形成的追加收入 ? （ 2）收入能夠可靠地計量 130 ? 四、合同成本的構(gòu)成及會計處理 ? 合同成本的構(gòu)成 ? 直接費(fèi)用 +間接費(fèi)用 ? 會計處理（略） ? 五、合同收入和費(fèi)用的確認(rèn) ? 完工百分比法 ? 六、建造合同的披露 ? 各項(xiàng)合同總金額，以及確定合同完工進(jìn)度的方法 ? 在建合同工程累計已發(fā)生的成本和累計已確認(rèn)的毛利 ? 在建合同工程已辦理結(jié)算的價款金額 ? 當(dāng)期預(yù)計損失的原因和金額 131 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 17號 借款費(fèi)用 ? 修訂后的主要變化 ? （ 1）擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍。 135 評述：取消直線法，減少被選方法，增加可比性 借款存在折價或溢價的，可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額 借款存在折價或溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額 136 借款費(fèi)用準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)解析 ? 一、概念 ? 借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。 新準(zhǔn)則 在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。 145 評述：增加記入當(dāng)期損益 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定 有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 143 評述：增加初始直接費(fèi)用 在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。 ? 五、每期借款費(fèi)用資本化金額的確定 ? 專門借款 ? 一般借款 ? 六、每期外幣借款匯兌差額資本化金額的確定 ? 七、借款費(fèi)用的帳務(wù)處理 138 ? 八、暫停資本化 ? （ 1）中斷原因是非正常中斷 ? （ 2）中斷時間連續(xù)超過 3個月（含） ? 同時滿足上述條件，應(yīng)暫停資本化。 133 評述：差別不大 借款費(fèi)用只有同時滿足以下三個條 件時，才應(yīng)當(dāng)開始資本化： (一 ) 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生； (二 ) 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生； (三 ) 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建已經(jīng)開始。包括：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁產(chǎn)品質(zhì)量保證等 ? 預(yù)計負(fù)債：是指因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的符合負(fù)債確認(rèn)條件的時間或金額不確定的現(xiàn)時義務(wù) ? 或有負(fù)債： ? 包括兩種情況：因或有事項(xiàng)而產(chǎn)生的潛在義務(wù)；因或有事項(xiàng)而產(chǎn)生的不符合負(fù)債確認(rèn)條件的現(xiàn)時義務(wù) ? 或有資產(chǎn)：由過去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的；結(jié)果具有不確定性 122 ? 可能性 結(jié)果的可能性 對應(yīng)的概率區(qū)間 基本確定 大于 95%，小于 100% 很可能 大于 50%， 《 =95% 可能 大于 5%， 〈 =50% 極小可能 大于 0， 〈 =5% 123 ? 二、預(yù)計負(fù)債的確認(rèn) ? 符合下列條件，確認(rèn)為負(fù)債： ? 該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)（即法定義務(wù)或推定義務(wù)） ? 該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) ? 該義務(wù)的金額能夠可靠地計量 ? 三、預(yù)計負(fù)債的計量 ? 所需支出存在一個金額范圍，取平均數(shù) ? 所需支出不存在一個金額范圍，按發(fā)生的可能性最大的估計 ? 四、或有事項(xiàng)的披露 ? 對預(yù)計負(fù)債的披露 ? 或有負(fù)債的披露 ? 或有資產(chǎn)的披露 ? 其他 124 企業(yè)會計準(zhǔn)則 15號 建造合同 ? 本次修訂主要是體例上的修訂，其他沒有變化 125 企業(yè)會計準(zhǔn)則 15號 建造合同 評述：更加具體、明確 舊準(zhǔn)則 舊準(zhǔn)則沒有該規(guī)定 新準(zhǔn)則 追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同： （一） 該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的（一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)）資產(chǎn)存在重大差異 . （二） 議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。 112 評述：確認(rèn)重組收益 債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值、債權(quán)人享有股份的賬面價值作為入帳價值 債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，差額計入當(dāng)期損益。 新準(zhǔn)則 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。這與 《 企業(yè)會計制度 》 關(guān)于收入計量方面的一個區(qū)別 105 收入的計量舉例 ? 資料： 2020年 1月 1日，甲公司出售一套大型設(shè)備給 A企業(yè)，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分 5年分期收款，每年還款，每年還款 2020萬元，合計10000萬元。具體情況如下： 97 ? 泰山公司： ? 福特汽車： ? 原值 150000 ? 累計折舊 20200 ? 公允價值 140000 ? 支付補(bǔ)價 10000 ? 發(fā)生運(yùn)雜費(fèi) 2100 ? 黃山公司： ? 通用汽車： ? 原值 202000 ? 累計折舊 55000 ? 公允