【正文】 成本計(jì)量 ? 按成本減折舊或攤銷計(jì)量，但如發(fā)生減值，應(yīng)減記至可收回金額?？勺儸F(xiàn)凈值低于賬面成本的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，同時(shí)計(jì)提的存貨跌價(jià)損失計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用 ? 與 CAS相似 存貨－可變現(xiàn)凈值 CAS IAS 2 ? 可變現(xiàn)凈值是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過程中，以估計(jì)售價(jià)減去銷售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值（通常指產(chǎn)品、商品和用于出售的原材料） ? 可變現(xiàn)凈值是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值（通常用于生產(chǎn)的材料等） ? 與 CAS相同 存貨－跌價(jià)準(zhǔn)備 CAS IAS 2 ? 定期檢查存貨的可變現(xiàn)凈值 ? 可變現(xiàn)凈值按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提；在某些情況下，比如，與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品，且難以將其與該產(chǎn)品的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估計(jì)的存貨，可以合并計(jì)提；對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，也可以按存貨類別計(jì)提 ? 與 CAS相同 存貨－披露 CAS IAS 2 ? 存貨 按 后進(jìn)現(xiàn)出法計(jì)價(jià)時(shí)， 沒有要求披露按現(xiàn)價(jià)或先進(jìn)現(xiàn)出法計(jì)價(jià)的存貨成本 ? 如存貨以后進(jìn)現(xiàn)出法計(jì)價(jià)，要求披露按現(xiàn)價(jià)或先進(jìn)現(xiàn)出法計(jì)價(jià)的存貨成本 投資 分類 CAS IAS ? 分為短期投資及長(zhǎng)期投資 ? 短期投資以資產(chǎn)負(fù)債表日意向決定，可轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資 ? 分為持有至到期日投資、為交易而持有的投資及可供出售的投資 ? 以初始購入時(shí)的意向決定，不同類型的投資不可隨意相互結(jié)轉(zhuǎn) 投資 分類 （ 續(xù) ） CAS IAS 短期投資 ? 按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，并需減去應(yīng)收股利與利息。 會(huì)計(jì) ， 有必要不斷的更新以配合國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐 ， 但作為國(guó)際通用的商業(yè)語言 ， 又不可與國(guó)際慣例有重大偏離 。 雖然施行新制度對(duì)國(guó)內(nèi)股份有限公司的真實(shí)影響尚未完全知曉 ， 但財(cái)政部并沒有停下腳步 ， 反而更進(jìn)取地要求國(guó)內(nèi)外商投資企業(yè)于 2021年 1月 1日起應(yīng)用新制度 。 攤銷期假定不超過 20年 負(fù)商譽(yù) ： ? 與預(yù)計(jì)未來損失和費(fèi)用有關(guān) ? 在預(yù)計(jì)未來損失和費(fèi)用確認(rèn)時(shí)確認(rèn)為收益 ? 與預(yù)計(jì)未來損失和費(fèi)用無關(guān) ? 如負(fù)商譽(yù)不超過取得的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值 (FV)：按取得的可辨認(rèn)應(yīng)折舊 /攤銷資產(chǎn)的加權(quán)平均剩余年限攤銷 ? 負(fù)商譽(yù)超過 FV： 超過部份立刻確 認(rèn)為收益 股權(quán)投資差額－釋例 企業(yè) A 用 100,000 元購買 30% 企業(yè) B,企業(yè) B凈資產(chǎn)是 200,000 元，但凈資產(chǎn)的公允價(jià)值總額是 300,000 元 ? 按 CAS：股權(quán)投資差額 = 40,000 元 ? 按 IAS： 商譽(yù) = 10,000元 現(xiàn)金股利收入 ASBE IAS ? 短期投資：于實(shí)際收到時(shí)沖減投資成本 ? 長(zhǎng)期投資：于宣告分派時(shí)， 將相關(guān)于被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額確認(rèn)為投資收益，所獲得的股利超過上述數(shù)額的部份，沖減投資的賬面價(jià)值 ? 于收款權(quán)確立時(shí)才予以確認(rèn)為收入， 但與被投資單位在接受投資前的凈利潤(rùn)相關(guān)的分配額， 即沖減投資成本， 如果難以區(qū)分是否從投資前的凈利潤(rùn)相關(guān)， 股利應(yīng)確認(rèn)為收入， 除非分配額清楚是收回投資成本的一部份 無形資產(chǎn)－范圍 CAS IAS 38 ? 所有無形資產(chǎn) ，但不包括企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù) ? 所有無形資產(chǎn) ， 但不包括 : 由其他 IAS規(guī)范的無形資產(chǎn) ,如商譽(yù) 、 金融資產(chǎn) 礦產(chǎn)權(quán)及礦產(chǎn) 、 石油 、 天然氣和類似非再生性資源的勘探支出或開發(fā)和采掘支出 保險(xiǎn)公司與保單持有人之間簽訂的合同產(chǎn)生的無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)－定義 CAS IAS 38 ? 只提供了描述性的例子 ? 土地使用權(quán)視為無形資產(chǎn) ? 沒有特別剔除商標(biāo)權(quán) 、 刊頭及著作權(quán)等 ? 提供了規(guī)范性的定義 ， 并詳述定義標(biāo)準(zhǔn) ? 土地使用權(quán)視為租賃安排 ? 自創(chuàng)的商標(biāo)權(quán) 、 刊頭及著作權(quán)等 ， 均不被確認(rèn)為無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)－確認(rèn) CAS IAS 38 ? 企業(yè)能夠控制無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流向企業(yè) ? 該資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量 ? 開辦費(fèi)（含籌建期間匯兌損失） 先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入當(dāng)月?lián)p益 ? 與 CAS相若 ， 同時(shí)強(qiáng)調(diào)在確認(rèn)無形資產(chǎn)時(shí) ， 其可被辨認(rèn)的重要性 ? 開辦費(fèi)在 發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用 無形資產(chǎn)－初始計(jì)量 CAS IAS 38 ? 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按開發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的支出數(shù)記帳 ? 研究與開發(fā)費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不得資本化 ? 只有為依法向有關(guān)當(dāng)局申請(qǐng)注冊(cè)取得的自行開發(fā)無形資產(chǎn)而發(fā)生如注冊(cè)費(fèi)、律師等費(fèi)用，才能資本化 ? 研究支出在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用 ? 開發(fā)支出符合一定條件 (例如：技術(shù)上可行，有足夠資源完成發(fā)展項(xiàng)目，很可能產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益 )時(shí)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)－初始計(jì)量 (續(xù) ) CAS IAS 38 ? 通過非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn) ， 其成本為換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值 ，不采用公允價(jià)值概念 ? 通過非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn) ， 其成本以換出資產(chǎn)的 公允價(jià)值計(jì)算 (如 換出資產(chǎn)用途相若 ，則無形資產(chǎn)成本為換出資產(chǎn)帳面價(jià)值除去任何減損準(zhǔn)備 ) 無形資產(chǎn)－初始計(jì)量 (續(xù) ) CAS IAS 38 ? 接受捐贈(zèng)而獲得的無形資產(chǎn) ，其初始入帳價(jià)值可根據(jù)和約價(jià)格 、活躍市場(chǎng)價(jià)格或就該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量并貸記資本公積 ? 以政府補(bǔ)助形式取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以公允市價(jià)確認(rèn) (并貸記遞延收益或遞減該資產(chǎn)的公允價(jià)值 ) ， 或根據(jù) IAS20“政府補(bǔ)助會(huì)計(jì) ” 以資產(chǎn)名義價(jià)值加上為使該資產(chǎn)投入預(yù)計(jì)用途而直接產(chǎn)生的費(fèi)用 無形資產(chǎn)－初始計(jì)量 (續(xù) ) CAS IAS 38 ? 由投資者投入的無形資產(chǎn) ，按各投資方確認(rèn)價(jià)值入帳 。 ? 當(dāng)選用成本法，則按成本減累計(jì)折舊及減值準(zhǔn)備計(jì)量，但需披露其公允價(jià)值 ? 當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，并將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 借款費(fèi)用－范圍 CAS IAS 23 ? 不涉及 : (1)與融資租賃有關(guān)的融資費(fèi)用 (2)房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費(fèi)用 ? 不涉及權(quán)益 (包括不歸類于負(fù)債的優(yōu)先股 )的實(shí)際成本或假設(shè)成本 借款費(fèi)用－定義 CAS IAS 23 ? 指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息和其他費(fèi)用 ， 包括因外幣借款本金及利息而產(chǎn)生的匯兌差額 ? 有 專門借款 的定義 ? 沒有定義 符合條件的資產(chǎn) ，但限定在固定資產(chǎn)的范圍內(nèi) ? 與 CAS相若，包括作為外幣借款利息費(fèi)用調(diào)整的匯兌差額 ? 沒有專門借款的定義 ? 闡明符合條件的資產(chǎn) 借款費(fèi)用－資本化條件 CAS IAS 23 ? 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 ? 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 ? 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始 ? 與 CAS相若 借款費(fèi)用－會(huì)計(jì)處理方法 CAS IAS 23 ? 為購建 固定資產(chǎn) 的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用 ，在符合資本化條件時(shí) 應(yīng)予資本化，直至資產(chǎn)達(dá)到預(yù)期可使用狀態(tài) ? 其他借款費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用 ? 只有專門借款的費(fèi)用才可資本化 ? 容許 2種處理方法 : 1. 基準(zhǔn)處理方法 借款費(fèi)用于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn) 2. 允許選用的處理方法 可資本化 。 按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完成程度 。在出售土地時(shí)，收益為 0(1,000萬元現(xiàn)金收入減去 1,000萬元土地帳面價(jià)值 ) 會(huì)計(jì)政策變更－條件 CAS IAS 8 ? 法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求 ? 這種改變將提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息 ? 與 CAS相似 會(huì)計(jì)政策變更－ 會(huì)計(jì) 處理方法 (1) CAS IAS 8 ? 法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的要求 ?按過渡性條文執(zhí)行 (若有的話 ) ?否則，采用追溯調(diào)整法 ? 提供更可信及相關(guān)的信息 ?采用追溯調(diào)整法 ? 調(diào)整金額無法合理確定 ?采用未來適用法 基準(zhǔn)方法 ? 追溯調(diào)整法，調(diào)整期初留存收益 ? 如不能確定前期調(diào)整金額，采用未來適用法 備選方法 ? 追溯調(diào)整法，調(diào)整計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)按基準(zhǔn)方法的要求提供模擬比較信息 ? 如不能確定調(diào)整金額，采用未來適用法 將調(diào)整額一次過計(jì)入當(dāng)期損益，并提供附加匡算比較信息 采用追溯調(diào)整法，并重編比較數(shù)字 備選方法 基準(zhǔn)方法 按過度性條款處理 能 有 采用未來適用法 否 能否得出累積追溯調(diào)整額 無 有特別過渡性條款？ 是 不能變更會(huì)計(jì)政策 否 為更恰當(dāng)反映交易而變更會(huì)計(jì)政策？ 否 采用新的 IAS？ 會(huì)計(jì)政策變更－ 會(huì)計(jì) 處理方法 (2) 會(huì)計(jì)政策變更－ 披露內(nèi)容 CAS IAS 8 ? 會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由 ? 會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù) ? 累計(jì)影響數(shù)不能合理確定的理由 基準(zhǔn)方法 ? 會(huì)計(jì)政策變更的原因 ? 當(dāng)期及所列報(bào)各期調(diào)整金額 ? 比較信息以前各期調(diào)整金額 ? 重編比較信息的事實(shí)，或不可行的事實(shí) 備選方法 ? 會(huì)計(jì)政策變更的原因 ? 計(jì)入當(dāng)期凈損益調(diào)整金額 ? 比較信息所包含各期調(diào)整金額 。與 IAS 17的處理方法一致 2021年 1月 1日，企業(yè) A向企業(yè) B 租用一廠房，為期兩年，頭 3 個(gè)月免租金，之后每月租金是 10,000 元。如果敗訴， A 很可能要賠償 200萬元 CAS： 200萬 IAS： 200萬 或有事項(xiàng)－ 主要披露事項(xiàng) CAS IAS 準(zhǔn)備 1. 在資產(chǎn)負(fù)債表上分別披露 2. 期初和期末金額及變動(dòng) 3. 義務(wù)性質(zhì) 4. 預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流出時(shí)間 ? ? 祗要求作相應(yīng) 披露其內(nèi)容 ? ? ? 或有負(fù)債 1. 形成原因 2. 預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)影響 3. 補(bǔ)償?shù)目赡苄? ? ? ? ? ? ? 其他 1. 己貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票 2. 未決訴訟 3. 向第 3者提供債務(wù)擔(dān)保 ? 取決于發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性大小 ? ? 問題與討論 。若出租人是制造商或經(jīng)銷商，其初始直接費(fèi)用應(yīng)在租賃期開始時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用 融資租賃－出租人會(huì)計(jì) (3) CAS IAS 17 未實(shí)現(xiàn)融資收益分配 應(yīng)在租