【正文】 租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。資本化的借款范圍擴(kuò)大到專門(mén)借款和一般借款。 118 評(píng)述：增加虧損合同的確認(rèn) 舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定 待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。因?yàn)椤胺秦泿沤灰诇?zhǔn)則”、“企業(yè)合并準(zhǔn)則”、“投資性房產(chǎn)”等準(zhǔn)則部分引入公允價(jià)值以后，“債務(wù)重組”也同樣采用公允價(jià)值，以保持準(zhǔn)則制定內(nèi)在邏輯統(tǒng)一性。泰山股份有限公司希望通過(guò)添加通用公司的汽車(chē)來(lái)增加出租車(chē)種類(lèi)。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷(xiāo)。 78 評(píng)述：規(guī)定更加明確，可操作性增強(qiáng) 舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定。 企業(yè)固定資產(chǎn)盤(pán)虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 ? （ 2）規(guī)定了棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理。 轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資損失的扣除，每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失 ,不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得 ,超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 33 新舊存貨準(zhǔn)則主要變化（續(xù)） 舊準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則 發(fā)出存貨的實(shí)際成本，可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和 后進(jìn)先出法 等。 國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定的稅收部門(mén)規(guī)章。 地方政府制定的稅收地方規(guī)章。 發(fā)出存貨的實(shí)際成本，可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 52 （ 2） 被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn) （ 包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的任何費(fèi)用 ） ， 應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對(duì)投資方企業(yè)的分配支付額 。 57 根據(jù) 【 國(guó)稅函 [2020]390號(hào)文 】 企業(yè)在一般的股權(quán) （ 包括轉(zhuǎn)讓股票或股份 ） 買(mǎi)賣(mài)中 ，應(yīng)按國(guó)稅發(fā) 〔 2020〕 118號(hào)文有關(guān)規(guī)定執(zhí)行 。主要考慮到我國(guó)有些特殊企業(yè)，在資產(chǎn)使用完報(bào)廢后要發(fā)生一筆很大的費(fèi)用，如，核電站的報(bào)廢。 71 固定資產(chǎn)重點(diǎn)難點(diǎn)解析 ? 一、固定資產(chǎn)的確認(rèn) ? （ 1）經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ? （ 2）成本可靠計(jì)量 ? 二、 初始計(jì)量 ? 規(guī)定：固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的處置費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，計(jì)提折舊。 企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。 84 評(píng)述：規(guī)定更加明確，減少企業(yè)會(huì)計(jì)操控 舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定 1計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額不得超過(guò)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備的賬面余額。經(jīng)與經(jīng)營(yíng)汽車(chē)出租業(yè)務(wù)的黃山股份有限公司商定，泰山股份有限公司用一輛福特汽車(chē)交換一輛通用汽車(chē)。 108 債務(wù)重組 評(píng)述：改為記入當(dāng)期損益 舊準(zhǔn)則 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積。待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。 132 借款費(fèi)用 評(píng)述：范圍擴(kuò)大，具體 舊準(zhǔn)則 符合資本化條 件的資產(chǎn)僅包括固定資產(chǎn) 新準(zhǔn)則 符合資本化條 件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)等。 142 評(píng)述：減少被選方法 承租人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，可以采用實(shí)際利率法、直線法、年數(shù)總和法 承租人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。 141 評(píng)述：改為公允價(jià)值 租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率。我國(guó)引入“符合資本化條件的資產(chǎn)”概念，即固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間可以達(dá)到可使用狀態(tài)的或可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨和投資性房地產(chǎn) ? （ 2）擴(kuò)大了可予資本化的借款范圍。貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)相關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù)?！皞鶆?wù)重組是在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)” ? （ 2）債務(wù)重組的結(jié)果（損失和收益）均記入當(dāng)期損益 ? （ 3）在以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式清償債務(wù)和修改債務(wù)條件的情況下，引入了公允價(jià)值計(jì)量。 ? 換入資產(chǎn)成本的確定方法 ? 換入換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 ? 金額 96 非貨幣性資產(chǎn) ? 例 1：泰山股份有限公司擁有一個(gè)出租車(chē)隊(duì)經(jīng)營(yíng)出租業(yè)務(wù)，其主要車(chē)輛是福特公司的汽車(chē)。 企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。 非同一控制下企業(yè)合并中取得的、不能單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)、構(gòu)成購(gòu)買(mǎi)日確認(rèn)的商譽(yù)的部分確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。 69 評(píng)述：減少企業(yè)會(huì)計(jì)選擇 如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值，則以前期間已計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過(guò)原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回，在建工程減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回 70 評(píng)述：規(guī)定更加明確 舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定。修訂后的預(yù)計(jì)凈殘值強(qiáng)調(diào)現(xiàn)值概念，原準(zhǔn)則中預(yù)計(jì)凈殘值是終值，新準(zhǔn)則中的預(yù)計(jì)凈殘值是現(xiàn)值。 （ 3） 被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn) ， 可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本 。 51 根據(jù) 【 國(guó)稅發(fā) ［ 2020］ 118號(hào)文 】 企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理 （ 1）企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過(guò)股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 盤(pán)盈的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格確定。 地方人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的稅收地方性法規(guī)。 18 我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu) (一 ) 流轉(zhuǎn)稅類(lèi) 主要包括的稅種為：增值稅 、 消費(fèi)稅 、 營(yíng)業(yè)稅 、 關(guān)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅 、煙葉稅等； (二 ) 所得稅類(lèi) 主要包括的稅種為：企業(yè)所得稅 、 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅 、 個(gè)人所得稅； (三 ) 資源稅類(lèi) 主要包括的稅種為：資源稅 、 城市土地使用稅 、 耕地占用稅 、 土地增值稅等； (四 ) 財(cái)產(chǎn)稅類(lèi) 主要包括的稅種為：契稅 、 房產(chǎn)稅等； (五 ) 行為稅類(lèi) 主要包括的稅種為：印花稅、車(chē)船使用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等。 34 ?通過(guò)非貨幣性交易換入的存貨的成本 ?投資者投入的存貨的成本 ?通過(guò)債務(wù)重組取得的存貨的成本 ?接受捐贈(zèng)的存貨的成本 ?盤(pán)盈的存貨的成本 關(guān)于存貨初始計(jì)量會(huì)計(jì)與稅法的 差異 案例分析 35 關(guān)于發(fā)出存貨成本會(huì)計(jì)與稅法的差異及協(xié)調(diào) 國(guó)稅發(fā) 【 2020】 第 084號(hào)： 納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等。 44 新舊投資貨準(zhǔn)則主要變化（續(xù)） 舊準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則 企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： 初始投資成本、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn) ， 包括現(xiàn)金 、 應(yīng)收賬款 、 應(yīng)收票據(jù)和債券等 。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 ， 不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得 。 ? （ 3）取消后續(xù)支出的確認(rèn)原則。計(jì)入固定資產(chǎn)成本的處置費(fèi)用，其金額為折現(xiàn)值 ? 三、固定資產(chǎn)折舊 ? 四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（計(jì)入固定資產(chǎn)） ? 五、固定資產(chǎn)減值 ? 是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的研究階段，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。 合并形成的商譽(yù)及使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)；每年應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試 1計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回 85 無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則重點(diǎn)難點(diǎn)解析 ? 一、無(wú)形資產(chǎn)定義 ? 無(wú)形資產(chǎn)是指沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。具體情況如下： 97 ? 泰山公司： ? 福特汽車(chē)： ? 原值 150000 ? 累計(jì)折舊 20200 ? 公允價(jià)值 140000 ? 支付補(bǔ)價(jià) 10000 ? 發(fā)生運(yùn)雜費(fèi) 2100 ? 黃山公司： ? 通用汽車(chē)： ? 原值 202000 ? 累計(jì)折舊 55000 ? 公允價(jià)值 150000 ? 收到補(bǔ)價(jià) 10000 ? 發(fā)生運(yùn)雜費(fèi) 3200 98 （一）假定該非貨幣性交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，應(yīng)采用賬面價(jià)值計(jì)量 ? 泰山公司 ? 第一步，計(jì)算確定所支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例 ? =10000/(10000+140000) ? =%25% ? 第二步，計(jì)算確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 ? =130000+10000+2100 ? =142100 ? 第一步，計(jì)算確定所收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例 ? =10000/150000 ? =%25% ? 計(jì)算確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 ? =14500010000+3200 ? =138200 99 （二）假定該非貨幣性交易符合公允價(jià)值計(jì)量的條件，應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量 ? 泰山公司 ? 計(jì)算確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 ? =140000+10000+2100 ? =152100 ? 黃山公司 ? 計(jì)算確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 ? =15000010000+3200 ? =143200 100 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào) 收入 ? 修訂后的主要變化： ? 收入準(zhǔn)則變化不大，只是表述更加清晰，范圍更加明確，題例更加符合中國(guó)人的習(xí)慣，進(jìn)一步明確收入的概念，收入準(zhǔn)則的使用范圍 101 收入 評(píng)述：減少關(guān)聯(lián)交易，規(guī)定更加明確 舊準(zhǔn)則 舊準(zhǔn)則沒(méi)有該規(guī)定 新準(zhǔn)則 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定商品銷(xiāo)售收入金額，己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款顯失公允的除外。 新準(zhǔn)則 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。 133 評(píng)述：差別不大 借款費(fèi)用只有同時(shí)滿足以下三個(gè)條 件時(shí)，才應(yīng)當(dāng)開(kāi)始資本化： (一 ) 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生； (二 ) 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生； (三 ) 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建已經(jīng)開(kāi)始。 143 評(píng)述：增加初始直接費(fèi)用 在租賃期開(kāi)始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。 新準(zhǔn)則 在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。 ? 合同合并條件 ? （ 1）該組合同按一